公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展新路徑探析論文
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摘要：近年來，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作職能開始轉(zhuǎn)型，其專業(yè)涉及面不斷擴(kuò)大，而內(nèi)部審計人員多為財務(wù)、審計專業(yè)出身，對組織的主要業(yè)務(wù)的掌握不全面、不精通，直接制約著審計結(jié)果的精度和深度。因此為了加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展，自身必須摸索出一套既經(jīng)濟(jì)又實用的專業(yè)管理之路。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；
一、背景
近年來，隨著公立醫(yī)院管理規(guī)模的擴(kuò)大、運營復(fù)雜程度逐漸增加，公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的工作更加多樣化，以某公立醫(yī)院為例，近年來其內(nèi)部審計部門組織的審計項目除了原有正常的財務(wù)收支情況審計之外，還涉及IT、科研、醫(yī)用設(shè)備、建設(shè)工程造價管理等多個項目審計，而現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)知識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到要求，自身專業(yè)面狹窄與被審計項目專業(yè)性強(qiáng)的矛盾十分突出，甚至制約了公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
因此，如何利用醫(yī)院自身和外部資源以緩解這一矛盾，探索問題的解決路徑，是目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計不斷發(fā)展過程中的一個重要議題無論是政府采購、建設(shè)工程、科研管理還是信息系統(tǒng)，審計組織者必須十分了解其業(yè)務(wù)流程，弄清風(fēng)險點所在，有目的性的尋求后期專業(yè)支持。比如政府采購風(fēng)險點之一是技術(shù)參數(shù)，這一設(shè)置容易“量身定做”，因此需要尋求熟悉此類專業(yè)設(shè)備的技術(shù)人員或技術(shù)專家；建設(shè)工程項目造價管理風(fēng)險點之一是錯套工程定額，需要尋求工程造價方面專業(yè)人士的支持；科研管理風(fēng)險點之一是套取科研專項資金，則需要尋求相關(guān)課題方面的專家支持；信息系統(tǒng)項目風(fēng)險點之一是設(shè)計系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、輸出及處理的不可靠，那么需要熟悉SQL語言、數(shù)據(jù)庫技術(shù)的專業(yè)人員支持。
二、主要路徑選擇
對于一個審計項目，單位組織并不要求審計組織者們行行拿手、業(yè)業(yè)精通，而是在于其能夠?qū)⒔M織內(nèi)外相關(guān)的資源充分、恰當(dāng)?shù)乩煤驼{(diào)動起來，以較小的投入達(dá)到既定組織目標(biāo)。結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗，以下是某公立醫(yī)院近些年在內(nèi)部審計方面的實踐探索。
1、成立專業(yè)委員會，發(fā)揮各種專業(yè)委員會作用
多年來，某公立醫(yī)院成立了各種專業(yè)委員會，這些委員會具有很強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)性，其組成多為相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的，且具有較強(qiáng)專業(yè)技能的人員。該醫(yī)院在其專業(yè)管理委員會管理辦法中的工作職責(zé)條款明確要求：“各專業(yè)管理委員會應(yīng)按照審計需要，積極為醫(yī)院審計部門提供相關(guān)專業(yè)咨詢”。例如，該醫(yī)院在2019年組織了一次科研經(jīng)費使用情況的專項審計，在審計過程中，其中有一項審計目標(biāo)是“評價科研項目經(jīng)費使用的合理性”。對內(nèi)審部門而言，這一目標(biāo)具有很大的挑戰(zhàn)性，因為內(nèi)審人員對這些課題的專業(yè)性知之甚少，對于經(jīng)費使用的相關(guān)性都無法保證，更妄談合理性。此外，由于醫(yī)學(xué)研究具有專業(yè)性強(qiáng)、涉及專業(yè)分支多的特點，即使是尋求社會中介幫助，作用也十分有限。
在這種情況下，經(jīng)審計部門及主管領(lǐng)導(dǎo)的多方努力，由醫(yī)院協(xié)調(diào)，將相關(guān)課題按照專業(yè)類別，比如乳腺、腸胃、骨及軟組織等進(jìn)行了劃分，分別交于乳腺學(xué)術(shù)委員會等有關(guān)專業(yè)管理委員會，各專業(yè)委員會按照審計要求進(jìn)行了有針對性的專業(yè)評價，該項審計因此取得了很好的成效。此舉也直接促使醫(yī)院修訂專業(yè)管理委員管理辦法，修訂后的辦法對各專業(yè)管理委員會如何協(xié)助審計，專業(yè)委員會中涉及到的利害人員的回避提出了明確要求，對內(nèi)部審計價值的提升起到了重要的作用，內(nèi)部審計在各專業(yè)委員會的協(xié)助下更加專業(yè)化。對于一些審計項目，設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)對單位組織而言不見得是明智之舉，因為它并不符合成本效益原則。這種情況下就可以將專業(yè)的事交給專業(yè)的人。醫(yī)院作為知識密集型組織，為醫(yī)院內(nèi)部審計職能的發(fā)揮提供了得天獨厚的條件。審計組織者充分挖掘利用這一條件，能為審計工作，特別是專項審計工作提供極大便利。因此，使用專業(yè)委員會解決審計專業(yè)障礙特別用于專業(yè)性強(qiáng)、專業(yè)鑒定工作量不大、專業(yè)分支較多的審計項目。
2、合理使用專業(yè)外包單位
對于一些工作量大的專業(yè)審計項目，則不宜將其專業(yè)鑒定任務(wù)交于院內(nèi)專業(yè)委員會。這是因為專業(yè)委員會委員多為兼職，其主要工作仍然是自身業(yè)務(wù)工作，不可能也不適合將大量時間用于審計。比如信息系統(tǒng)審計中的業(yè)務(wù)流程層面的.數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制測評，不但需要很專業(yè)的計算機(jī)專業(yè)技能，還需要耗費大量時間、精力對系統(tǒng)設(shè)計的關(guān)鍵點進(jìn)行大面積復(fù)核性分析。再比如一項大型建設(shè)工程項目往往耗資數(shù)億，歷時幾年，假如專門設(shè)置工程預(yù)算專業(yè)方向的審計人員，則存在一是人員少、工作量大不頂用，二是專業(yè)覆蓋面不夠（工程預(yù)算專業(yè)方向一般分為裝飾、安裝、土建），三是項目結(jié)束則可能導(dǎo)致人員閑置的問題。對于此類審計項目較為恰當(dāng)?shù)姆椒ň褪俏兄恋谌綄I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面外包或者階段外包。值得提醒的是，無論是全面外包還是階段外包，都必須設(shè)置一定的質(zhì)量控制程序，以加強(qiáng)對外包單位的監(jiān)管，確保外包單位提供成果的質(zhì)量。比如根據(jù)審計項目特點，在關(guān)鍵風(fēng)險點對外包單位提供的成果文件進(jìn)行再復(fù)核。
3、對審計人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)
無論是哪一類型的審計項目，審計人員的專業(yè)能力都能起到重要作用。隨著審計環(huán)境的變化，對審計人員進(jìn)行必要的專業(yè)技能培訓(xùn)是必不可少的，在某公立醫(yī)院組織的某醫(yī)用設(shè)備招標(biāo)過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)，兩家投標(biāo)人法人代表家庭住址均為某省某縣某村，于是審計人員高度懷疑此兩家投標(biāo)人具有串標(biāo)行為，但因為法人代表并非同一人，無法判定為串標(biāo)。恰逢內(nèi)部審計協(xié)會舉辦政府采購審計培訓(xùn)班，該醫(yī)院積極派員參與。專家在培訓(xùn)課上講到了串標(biāo)現(xiàn)象的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一——如果能發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人制作的投標(biāo)書出現(xiàn)同一“低級錯誤”，可認(rèn)定串標(biāo)。該醫(yī)院審計人員根據(jù)這一方法仔細(xì)對比了兩本投標(biāo)書發(fā)現(xiàn)，兩個投標(biāo)人在多處使用同一錯誤標(biāo)點符號，比如段末不用句號而錯誤地使用逗號。
于是在審計人員的追問下，兩投標(biāo)人不得不承認(rèn)串標(biāo)。因此，這樣的培訓(xùn)可謂雪中送炭、對癥下藥，對審計人員專業(yè)能力的提高起到了事半功倍的功效。筆者認(rèn)為，適合通過專業(yè)技能培訓(xùn)提升專業(yè)技能的審計項目，通常是大眾成熟型的審計項目，但又在發(fā)現(xiàn)問題能力方面存在經(jīng)驗不足、技能不能滿足審計需要的不足。比如財務(wù)收支審計、政府采購審計，內(nèi)部審計人員可以通過一些高質(zhì)量的專業(yè)技能培訓(xùn)，提升審計人員發(fā)現(xiàn)問題的專業(yè)技能。因為這類審計項目的特點是本身并無過于專業(yè)的內(nèi)容，經(jīng)常出現(xiàn)的問題很明確，比如財務(wù)收支審計中經(jīng)常出現(xiàn)的帳外資產(chǎn)、侵占、挪用、利益輸送等，政府采購審計中經(jīng)常出現(xiàn)的規(guī)避招標(biāo)、串標(biāo)現(xiàn)象。這類審計項目的難點在于問題具有隱蔽性和取證難。而這類審計專業(yè)技能的提高很大程度上又依賴于審計經(jīng)驗的積累，但鑒于內(nèi)部審計人員工作面的制約，容易成為“井底之蛙”。在這樣的情況下，積極借鑒他人成功的實踐經(jīng)驗則變得勢在必行。
4、將信息化作為內(nèi)部審計的手段
隨著互聯(lián)網(wǎng)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，很多醫(yī)院也建立了信息化系統(tǒng)，信息化逐步成為推動醫(yī)院運營管理的有力工具。因此，在公立醫(yī)院中完善內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)充分借助信息化手段，建立完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。以某公立醫(yī)院為例，從2016年起逐步建立了信息管理系統(tǒng)，其中也包括內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)借助信息化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而使內(nèi)部審計工作實現(xiàn)了自動化，一方面提高了內(nèi)部審計的效率和準(zhǔn)確率，另一方面則真正實現(xiàn)了內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督。以其中的合同審核為例，醫(yī)院合同管理一般要經(jīng)過準(zhǔn)備——簽署——履行——后期管理幾個階段。
內(nèi)審部門在每個階段的作用如下：準(zhǔn)備階段，內(nèi)審部門根據(jù)合同承辦部門擬定的合同文本進(jìn)行審核，決定是否需要修正，如需修正，則需要退回修正后重新審核，如果無需修正，則進(jìn)入簽署階段；在簽署階段，內(nèi)審部門需要將正式文本送到各個部門；在合同履行階段，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)監(jiān)督整個合同的執(zhí)行過程；在后期管理階段也就是合同履行完成后，內(nèi)審部門還要對合同執(zhí)行進(jìn)行評價，并對合同檔案進(jìn)行歸檔。可見，內(nèi)審監(jiān)督在每一環(huán)節(jié)都不可或缺，通過建立合同審核信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)合同管理的整個流程可視化，一方面，可以保證內(nèi)審部門對整個合同管理中真正實現(xiàn)監(jiān)督作用，另一方面，合同審核過程可以在線上進(jìn)行，從而大大減少了工作量，提高了效率。當(dāng)然現(xiàn)階段內(nèi)部審計的信息化在醫(yī)院的應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，未來隨著信息化的進(jìn)一步發(fā)展，實現(xiàn)內(nèi)審部門與其它部門、其它系統(tǒng)的對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而更有效地識別、防范審計風(fēng)險。
5、實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相結(jié)合
隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理，而過去的內(nèi)部審計主要以對企業(yè)或組織的經(jīng)營活動進(jìn)行局部監(jiān)管，來實現(xiàn)內(nèi)部控制職能，這已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有內(nèi)部控制的要求，近年來我國的審計準(zhǔn)則也發(fā)生了變化，指出內(nèi)部審計要從全局角度進(jìn)行風(fēng)險防范，更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險概念，提出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�。作為公立醫(yī)院，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制更加緊密結(jié)合，真正實現(xiàn)風(fēng)險管理的目的。內(nèi)部審計獨立性最弱，目前開展較好的日常審計多為采購過程中對于招標(biāo)文件和合同的審計。未來內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控的角度，以風(fēng)險為導(dǎo)向，對合規(guī)性、合理性、效益性等進(jìn)行評價。此外，內(nèi)審部門還可以結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)等進(jìn)行有針對性的各種專項審計，從而多方面多角度地進(jìn)行真正的醫(yī)院內(nèi)部控制，實現(xiàn)風(fēng)險管理的功能。
三、小結(jié)
隨著近年來國家醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷改革，公立醫(yī)院的運營更加復(fù)雜、精細(xì)，因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計的職能和目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，充分發(fā)揮其作用。作為內(nèi)部審計人員，更要不斷地學(xué)習(xí)新技能，提高知識水平，適應(yīng)因環(huán)境變化給內(nèi)審帶來的沖擊，從而更好地實現(xiàn)為公立醫(yī)院服務(wù)的目標(biāo)。
四、參考文獻(xiàn)
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