企業(yè)內(nèi)部控制審計的問題與開展建議論文

　　相信大家都跟作文打過交道吧，特別是其中的議論文，更是常見，議論文又叫說理文，是一種剖析事物，論述事理，發(fā)表意見，提出主張的文體。如何寫議論文才能做到重點突出呢？下面是小編收集整理的企業(yè)內(nèi)部控制審計的問題與開展建議論文，歡迎大家分享。

　　摘要：現(xiàn)階段，企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展離不開內(nèi)部控制審計的支持，對財務(wù)風(fēng)險水平的控制也離不開內(nèi)部控制審計的實施。內(nèi)部控制審計不僅能夠推動企業(yè)工作優(yōu)化，還能夠完善企業(yè)流程管理，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行。然而，在內(nèi)部控制審計實施過程中仍然存在一定的問題。本文就內(nèi)部控制審計的重要意義及存在問題做出說明，并提出相關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；內(nèi)部控制；整合審計；

　　一、內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

　　我國的內(nèi)部控制審計是以企業(yè)為主、政府監(jiān)管為輔，中介機(jī)構(gòu)審計的實施機(jī)制。由財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制審計的重要依據(jù)。

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制審計概述。

　　內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。從企業(yè)角度來看，內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)增進(jìn)效益、改善管理、快速發(fā)展的有效工具。從事務(wù)所角度來看，執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作是為了對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定，利用審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝贿M(jìn)行審查，對存在的缺陷與風(fēng)險進(jìn)行分析，而后對整體做出評價并給予完善內(nèi)控工作的合理化建議。

　　（二）內(nèi)部控制審計方式。

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計或?qū)��?nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行是內(nèi)部控制審計可以選擇的兩種方式。

　　盡管這項規(guī)定為如何進(jìn)行內(nèi)部控制審計提供了選擇，但將二者進(jìn)行整合是未來審計的大勢所趨。據(jù)統(tǒng)計，在所有上市公司提供內(nèi)部控制審計報告的形式中，選擇將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計一起進(jìn)行的占絕大多數(shù)，這也說明整合審計在實際操作中更能被企業(yè)和會計師事務(wù)所共同接受。

　　事實上，整合審計確實也具備得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，因為財務(wù)報表依據(jù)的審計準(zhǔn)則是以風(fēng)險為導(dǎo)向的；同樣，內(nèi)部控制審計依據(jù)的內(nèi)控規(guī)范體系也要求做風(fēng)險評估，這方面二者是趨于一致的。利用整合審計可以達(dá)到在內(nèi)部控制審計工作中檢驗財務(wù)報表審計、在財務(wù)報表審計中檢驗內(nèi)部控制審計的目的，在二者分別執(zhí)行的審計工作中獲得的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)均可以作為對方結(jié)論的支撐，加強(qiáng)風(fēng)險評估結(jié)果和提高內(nèi)部控制有效性意見評價的可信度。

　　（三）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的聯(lián)系與區(qū)別。

　　內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露；財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。

　　內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有很多相通之處，比如在重要性水平確定方面、確定重要賬戶及列報方面以及設(shè)計內(nèi)控測試程序等方面二者可以相互借鑒與共享。但二者迥異之處在于財務(wù)報表審計的審計目標(biāo)注重“結(jié)果”，針對的是財務(wù)報表；而內(nèi)部控制審計針對內(nèi)部控制有效性，更注重“過程”；具體表現(xiàn)為二者對于內(nèi)部控制的期間要求、進(jìn)行了解和測試的目的、對測試內(nèi)控運(yùn)行有效性的范圍要求以及對控制缺陷的評價和溝通要求存在差異。

　　（四）對財務(wù)報表審計質(zhì)量的影響。

　　內(nèi)部控制審計的質(zhì)量好壞與財務(wù)報表的審計質(zhì)量直接相關(guān)。一般而言，如若某上市公司高度重視內(nèi)部控制審計工作，同時內(nèi)部控制制度的貫穿執(zhí)行也到位，財務(wù)報表審計質(zhì)量就不會太差。

　　而整合審計也有利于降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。在審計執(zhí)行中，審計人員可以借助財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的相似和重合之處處理審計工作，二者相互補(bǔ)充，共同作用，不僅可以降低事務(wù)所工作量而且也可以降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。假如審計人員在財務(wù)報表審計過程中發(fā)現(xiàn)了錯報，但在內(nèi)控審計時卻沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的情況下，財務(wù)報表審計就為內(nèi)部控制審計擔(dān)當(dāng)了質(zhì)檢員的責(zé)任，在有效降低審計風(fēng)險的同時還能提高審計質(zhì)量。

　�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)內(nèi)部控制審計的意義。

　　內(nèi)部控制審計的提出是審計業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的重要變革，企業(yè)發(fā)展和社會進(jìn)步均離不開內(nèi)部控制審計的高質(zhì)量推行。

　　1、內(nèi)部控制審計可以助力企業(yè)加強(qiáng)管理、完善治理。

　　通過國有企業(yè)資產(chǎn)剝離或者改制上市是我國很多上市公司的手段，這也直接導(dǎo)致了公司結(jié)構(gòu)中存在股權(quán)配置不合理和董事會、監(jiān)事會監(jiān)督監(jiān)管不到位的情況。然而，行之有效的內(nèi)控審計是在對被審計單位內(nèi)部控制有效性的評價基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計以及具體的運(yùn)行情況進(jìn)行全面的了解及測度，這在客觀程度上為企業(yè)加強(qiáng)治理提供了良好的機(jī)會。

　　2、內(nèi)部控制審計是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)的需求。

　　眾所周知，事務(wù)所審計具備比內(nèi)部審計更強(qiáng)的獨(dú)立性，因此將專業(yè)審計機(jī)構(gòu)出具的審計評價報告作為重要依據(jù)，用以建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系，在很大程度上是可以滿足管理層需要和企業(yè)發(fā)展的。

　　3、內(nèi)部控制審計能夠進(jìn)一步滿足信息使用者的訴求。

　　提供給信息使用者被審計單位真實的內(nèi)部控制相關(guān)信息、幫助使用者更全面地了解企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)行狀況是內(nèi)部控制審計報告的主要作用之一。由于審計機(jī)構(gòu)出具的內(nèi)部控制審計報告具有更強(qiáng)的獨(dú)立性和客觀性，并且在作出評價之后能切實根據(jù)企業(yè)的實際運(yùn)營情況，為企業(yè)提出合理的改進(jìn)建議，制訂整治方案，所以可以為信息使用者后期作出決策提供有力的依據(jù)。

　　4、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計是順應(yīng)國際資本市場監(jiān)管變革的方向。

　　由于內(nèi)部控制審計在公司運(yùn)作及經(jīng)營管理過程中的不可或缺性，國際資本市場對內(nèi)部控制審計也有更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。毫無疑問，上市公司對外公開披露的審計報告對投資人的決策有重大的參考意義；同時為確保審計報告內(nèi)容的真實性和準(zhǔn)確性，國際市場要求注冊會計師執(zhí)業(yè)者對審計報告的有效性做出保證。例如，英、美等發(fā)達(dá)國家就在這方面的會計法律文件中對注冊會計師的相關(guān)責(zé)任作出了嚴(yán)格的規(guī)定。

　　二、內(nèi)部控制審計中存在的問題

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)層面

　　1、風(fēng)險評估不健全。

　　公司在注冊成立階段通常需要向監(jiān)管部門提供報送其運(yùn)營所需的內(nèi)部控制管理制度，這就造成企業(yè)內(nèi)控制度的雛形與實際業(yè)務(wù)開展脫節(jié)，最終導(dǎo)致風(fēng)險評估的過于概括而不能產(chǎn)生實際指導(dǎo)。

　　內(nèi)控制度的完善必然貫穿于業(yè)務(wù)開展的各個環(huán)節(jié)，需要多維度的驗證和經(jīng)驗的積累，但是由已有風(fēng)險案例或過往失誤總結(jié)的風(fēng)險模型并不一定適用于所有的業(yè)務(wù)開展情形，特定情況下對某些重大風(fēng)險點的忽視也會帶來新的差錯。

　　2、內(nèi)部審計工作不到位。

　　內(nèi)部審計服務(wù)于公司整體運(yùn)營及管理，為各部門內(nèi)部以及部門之間的配合與自查提供指導(dǎo)，提高資源配置效率。而不少公司甚至在公司章程中對內(nèi)部審計沒有明確的規(guī)定或根本沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，審計地位沒有得到應(yīng)有的重視。也有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計工作流于形式，并不能為企業(yè)帶來實質(zhì)性的優(yōu)化效果。

　　3、管理者內(nèi)控審計意識淡薄。

　　企業(yè)某些管理層對內(nèi)部控制審計缺乏正確的認(rèn)識，疏忽內(nèi)部控制審計對企業(yè)發(fā)展的重要性；加之內(nèi)部審計部門權(quán)力有限，可能受到某些方面的制約，內(nèi)部審計的效力微乎其微，內(nèi)審部門名存實亡。這導(dǎo)致事務(wù)所難以順利執(zhí)行審計程序，更無法得出較為準(zhǔn)確的審計結(jié)論。

　�。ǘ�）事務(wù)所層面

　　1、內(nèi)控審計設(shè)計和執(zhí)行不到位。

　　從對審計機(jī)構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的整體分析來看，事務(wù)所在制定審計程序和實施過程中存在諸多不合理行為。例如，部分項目中未能將核查穿透至底層資產(chǎn)、對真實交易情況了解有限；僅對項目風(fēng)險做出評估而忽視了公司整體的風(fēng)險指標(biāo)把控；部分項目的樣本選取過于偏頗，未能涵蓋采樣整體的特征；部分項目過于關(guān)注理論層面的可行性分析而未照顧到實際操作的難度；等等。

　　2、與被審計單位串通舞弊。

　　執(zhí)行內(nèi)部控制審計的事務(wù)所可能出于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系或其他利益鏈條的考慮，鋌而走險選擇與被審計單位互相串通，隱瞞其內(nèi)部控制中存在的缺陷，出具違背真實意思表示的內(nèi)控審計報告，導(dǎo)致審計質(zhì)量降低，內(nèi)部控制審計評價失效。

　　3、審計人員能力素質(zhì)不高。

　　事務(wù)所在執(zhí)行審計過程中，可能由于參與審計工作的項目組成員能力不高，無法準(zhǔn)確識別和判斷有意隱瞞存在缺陷部分的公司內(nèi)部控制制度及舞弊行為，致使審計程序失效，被審計單位逃之夭夭。

　　三、有效開展內(nèi)部控制審計的建議

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)層面

　　1、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提升內(nèi)控制度設(shè)計水平。

　　良好的內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)人員的合規(guī)操作做出規(guī)定，盡量減小人為因素對結(jié)果的影響，同時要做到權(quán)責(zé)明確，避免權(quán)力交叉。企業(yè)可適當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的信息化、電子化技術(shù)，建立與業(yè)務(wù)開展及運(yùn)營管理相匹配的電子系統(tǒng)，通過系統(tǒng)的方式對內(nèi)部控制的制式流程形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)�；�于實際業(yè)務(wù)的全過程開展、公司審批流程的全環(huán)節(jié)梳理，制定相應(yīng)的風(fēng)險緩釋措施和風(fēng)險應(yīng)對策略，不斷完善內(nèi)控管理制度。通過有效的內(nèi)控流程安排和內(nèi)控環(huán)節(jié)設(shè)計，引導(dǎo)公司資源在部門之間合理流轉(zhuǎn)，促進(jìn)部門的權(quán)責(zé)分配及明確分工。完善的內(nèi)部控制體系能降低各方獲取信息不對稱的風(fēng)險，為企業(yè)帶來更多潛在利益。

　　2、完善內(nèi)部審計管理體制，有效推行內(nèi)部審計。

　　作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計首先要在審計程序設(shè)計方面保證環(huán)環(huán)相扣，使得審計前后事項連接有序、規(guī)范可靠；而后在審計實際執(zhí)行過程中檢驗該設(shè)計是否有效，對問題進(jìn)行整改并對審計設(shè)計查漏補(bǔ)缺；最終做到以完善規(guī)范的審計制度指導(dǎo)審計行為，控制審計質(zhì)量，優(yōu)化內(nèi)部審計管理體系。

　　3、加強(qiáng)內(nèi)控和內(nèi)審人才隊伍建設(shè)。

　　在實際工作中，內(nèi)控管理和內(nèi)部審計作為企業(yè)的核心部門，需要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)十分了解，對業(yè)務(wù)流程了如指掌，才可能在內(nèi)控管理中發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并以規(guī)避風(fēng)險為導(dǎo)向，以企業(yè)流程管理為手段，設(shè)計出適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)控管理制度。

　　同樣的，內(nèi)審人員也必須精通企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)控審計和相關(guān)法律知識，并對企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤管理。如果審計人員對審計認(rèn)知不足、對財務(wù)政策理解不深、對內(nèi)部控制政策的制定不甚了解，就無法找出問題的根本性原因，只能生搬硬套、濫竽充數(shù)，不能滿足公司各部門和外部審計機(jī)構(gòu)以及監(jiān)管部門的要求。所以，作為內(nèi)控管理部門和內(nèi)部審計部門，引入高素質(zhì)人才是提高公司經(jīng)濟(jì)效益的必要之法。

　�。ǘ�）事務(wù)所層面

　　1、系統(tǒng)明確地定位內(nèi)部控制審計工作。

　　合理設(shè)置內(nèi)部控制審計關(guān)鍵點，除把基本的整體層面即內(nèi)部控制整體框架及其要素作為主要內(nèi)容之外，也要重點關(guān)注業(yè)務(wù)層面，深入內(nèi)部控制審計工作。

　　2、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計工作的設(shè)計和執(zhí)行。

　　審計評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)中應(yīng)嚴(yán)格貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿�加�?qiáng)風(fēng)險點管控審計，對于高風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)保持持續(xù)關(guān)注和高度職業(yè)懷疑。對業(yè)務(wù)行進(jìn)過程中的所有環(huán)節(jié)有針對性地確定重要部分、設(shè)計執(zhí)行程序，在盡職調(diào)查、風(fēng)險考量、環(huán)節(jié)評估、底稿記錄等各方面做到有據(jù)可依，使得程式和內(nèi)容上的合規(guī)與合理有充足的支撐，形成一個完整恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控體系。

　　3、合理優(yōu)化協(xié)調(diào)整合審計安排。

　　整合審計就是對審計的全過程、全環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一的安排部署，將審計的時間進(jìn)度、過程實現(xiàn)、建議整合納入到統(tǒng)一的管理當(dāng)中。這就要求審計機(jī)構(gòu)綜合系統(tǒng)地開展審計工作，提交審計信息，同時要有全局觀念，做到科學(xué)整合審計資源、項目資源和技術(shù)資源，合理配置人力資源，進(jìn)而提高審計質(zhì)量及水平。

　　在時間線上把財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計進(jìn)行有機(jī)的穿插與整合，也是優(yōu)化整合審計的較好選擇。內(nèi)控審計項目組先行對企業(yè)整體經(jīng)營及風(fēng)險管理狀況做出初步了解，在有整體把握的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表的審計重點形成引導(dǎo)，從龐雜的審計范圍中有針對性地選擇評估；另外，從財務(wù)報告審計的程序執(zhí)行、時間安排、測試范圍、重要性水平評估等角度也可以對內(nèi)控審計形成補(bǔ)充和完善。

　　4、提升審計人員能力與素養(yǎng)。

　　審計人員能力的高低對內(nèi)部控制審計質(zhì)量和財務(wù)報表審計質(zhì)量有很直接的影響。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化持續(xù)學(xué)習(xí)的理念，保持專業(yè)學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)高層次學(xué)歷教育，強(qiáng)化職業(yè)道德，保有審計人員的高度謹(jǐn)慎，打造一支高素質(zhì)、高水平、堅守原則的審計隊伍，從而更好地為審計工作服務(wù)。

　　此外，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中對整合審計模式的運(yùn)用，反之也會促進(jìn)其自身專業(yè)能力的提升。整合審計模式的推廣也會給會計及審計從業(yè)人員的全局思維帶來積極影響，對公司整體規(guī)劃能力、內(nèi)控管理水平也能形成長遠(yuǎn)的推力。

　　四、結(jié)語

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)對企業(yè)的長足發(fā)展有著重大意義，而內(nèi)部控制審計工作及整合審計工作有條不紊地進(jìn)行也是對內(nèi)控制度建設(shè)的重要部分。如果公司有引進(jìn)戰(zhàn)略投資者或者更為長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，那么有效的內(nèi)控審計流程是必不可少的，這將對公司的信息披露、自我宣傳、資本市場形象提升等方面發(fā)揮積極的影響。

　　建立以企業(yè)為主體、以會計師事務(wù)所審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，不僅可以提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，也有利于良好聲譽(yù)的形成，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

　　內(nèi)部控制審計對于企業(yè)的發(fā)展來說具有先進(jìn)性，是在了解企業(yè)情況的基礎(chǔ)之上綜合分析企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及市場的發(fā)展前景，指出企業(yè)當(dāng)前存在的隱患，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議的審計行為。為了保證內(nèi)部控制審計工作的有效實施，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員和審計機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)加大重視程度，支持和保證企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的順利完成，隨著內(nèi)部控制審計工作的有效開展，企業(yè)必定會實現(xiàn)快速健康發(fā)展。

　　五、參考文獻(xiàn)

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