淺談計算機(jī)審計的運(yùn)用參考

　　在計算機(jī)化會計系統(tǒng)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計技術(shù)和方法中的相當(dāng)一部分仍然可利用，但是計算機(jī)數(shù)據(jù)處理與手工處理有許多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生許多獨(dú)特的計算機(jī)審計技術(shù)和工具。本文擬對計算機(jī)審計的過程和具體的審計技術(shù)進(jìn)行討論。

　　一、計算機(jī)審計的過程

　　與傳統(tǒng)手工審計一樣，計算機(jī)審計過程可分成接受業(yè)務(wù)、編制審計計劃、實施審計和報告審計結(jié)果等四個階段。其中重點(diǎn)是計算機(jī)審計實施階段，包括計算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價和對計算機(jī)系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)（信息）進(jìn)行測試評價。計算機(jī)審計過程具體可細(xì)分為以下主要步驟。

　　1.準(zhǔn)備階段。

　�、倭私馄髽I(yè)基本情況，與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱其會計電算化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)。

　�、诮M織審計人員和準(zhǔn)備所需要的審計軟件。根據(jù)被審計企業(yè)會議電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)，復(fù)雜程度可選擇安排有計算機(jī)審計經(jīng)驗的注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人，組成審計小組，準(zhǔn)備審計軟件。如果對某審計項目需要特殊的審計軟件，還必須組成一個專門小組預(yù)先開發(fā)好所需要的軟件，以保障審計工作順利開展。

　　2.內(nèi)部控制的初步審查。初步審查的目標(biāo)是使審計人員了解計算機(jī)信息系統(tǒng)在會計工作中的應(yīng)用程度，初步熟悉電算化會計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，包括從原始憑證的編制到各種會計報表的輸出的整個過程。一般采用如下的檢查和會談：

　�、賹忛喩掀诘膶徲媹蟾婧凸芾斫ㄗh書，初步了解上期系統(tǒng)的弱點(diǎn)。

　�、跈z查會計電算化系統(tǒng)的文檔和系統(tǒng)使用手冊，了解系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)、名稱、數(shù)據(jù)庫以及相應(yīng)的功能。

　�、蹤z查輸入數(shù)據(jù)的基本依據(jù)（電子數(shù)據(jù)和有關(guān)的原始憑證），初步了解企業(yè)會計原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度的基本情況。

　�、茚槍σ恍┗�本情況和上述檢查發(fā)現(xiàn)的問題，與會計人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員、程序員面談，以便得到與司題相關(guān)的背景資料。

　�、莩醪綄彶閿�(shù)據(jù)處理流程圖，了解原始數(shù)據(jù)的起點(diǎn)、文件名稱和系統(tǒng)內(nèi)的代碼、數(shù)據(jù)經(jīng)過的單位或部門、數(shù)據(jù)的終點(diǎn)和保管的措施，以及對產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位的內(nèi)部控制，并制作必要的簡明數(shù)據(jù)流程圖。

　　同時，審計人員還要對下列資料進(jìn)行了解：

　�、傧到y(tǒng)安裝日期、計算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號、機(jī)房的基本管理設(shè)施、系統(tǒng)管理制度、系統(tǒng)的負(fù)荷量（數(shù)據(jù)處理量）。

　�、谙到y(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、各級管理的職責(zé)，以及計算機(jī)系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人和系統(tǒng)管理人員。

　�、巯到y(tǒng)內(nèi)務(wù)應(yīng)用子系統(tǒng)的控制類型和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　3.初步審查結(jié)果的評價。初步審查后，審計人員必須從整個會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，評價初步審查的結(jié)果，確定內(nèi)部控制的可行性程度，并作出結(jié)論。其結(jié)論可按以下三種方式之一作出：

　�、偻顺鰧徲嫛Ｓ捎谌狈�實施審計的技術(shù)或內(nèi)部控制不可依賴等許多問題，審計人員可針對這些問題提出一些管理建議并退出審計。

　�、趯σ话憧刂坪蛻�(yīng)用控制進(jìn)一步詳細(xì)的審查。這一方式是在初步審查表明內(nèi)部控制有可依賴性的情況下采取的，實質(zhì)性測試可作一些簡化。

　　③決定不依賴于內(nèi)部控制。作出這一決定可能有兩種原因：一是直接進(jìn)行實質(zhì)性測試更容易達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)；二是因為計算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)可能不完善，各應(yīng)用系統(tǒng)的用戶自己增加了一些必要的補(bǔ)充控制，對補(bǔ)償控制進(jìn)行測試更易于達(dá)到審計的目的。

　　初步審查是通過應(yīng)用面談、實地檢查觀察、閱讀內(nèi)控制度和有關(guān)系統(tǒng)分析設(shè)計的文檔、填制內(nèi)控制度調(diào)查表等方法取得初步審查結(jié)果，并對這些結(jié)果作出評價，為下一步應(yīng)當(dāng)怎樣審計提供必要信息。

　　4.內(nèi)部控制的深入審查。與初步審查一樣，審計人員要判斷是否退出審計，或是依賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)入下一階段符合性測試，或是直接進(jìn)入實質(zhì)性測試過程。對于某些應(yīng)用子系統(tǒng)，審計人員可決定依賴于其內(nèi)部控制，也可采用其他更適宜的審計過程。

　　5.符合性測試階段。符合性測試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實際存在的控制制度是否可信賴。除了在前面審查中所用手工收集證據(jù)方法仍可用外，在這一步驟，審計人員基本上是用計算機(jī)輔助收集證據(jù)和驗證審計計劃中已提出的各項控制制度是否可依賴。

　　6.用戶補(bǔ)償控制的審查和測試。在某些情況下，審計人員可能決定不依賴計算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，因為應(yīng)用于系統(tǒng)的用戶采用了一些補(bǔ)充控制來補(bǔ)充原控制制度的弱點(diǎn)。

　　7.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試階段的目標(biāo)是取得充分的證據(jù)，使審計人員能作出計算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)的最后判斷，實質(zhì)性測試可分為六類：

　�、俪鲥e處理的測試；

　�、跀�(shù)據(jù)質(zhì)量的測試；

　　③數(shù)據(jù)一致：性的測試；

　　④實物盤點(diǎn)與計算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測試；

　�、堇�用外部數(shù)據(jù)資源對系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行的測試；

　　⑥分析性檢查測試。

　　8.全面評價和編制審計報告。通過上述的審計步驟，審計證據(jù)和對各項目的初步評價結(jié)果已經(jīng)形成，但這些證據(jù)和初步評價的結(jié)果是比較分散的。全面評價的目的是將收集到的審計證據(jù)和初步評價結(jié)果進(jìn)行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的問題，將這些問題和證據(jù)作為重點(diǎn)進(jìn)行綜合評價。評價的范圍包括對會計數(shù)據(jù)的公允性、內(nèi)控制度的健全性和有效性，以及會計電算化系統(tǒng)的效率性和效益性。在評價結(jié)果的基礎(chǔ)上編制客觀公正的審計報告和管理建議書。在報告提供給委托人之前，還應(yīng)當(dāng)征求被審計企業(yè)的意見，必要時對重大的問題進(jìn)行追加審計，以保證審計報告和管理建議書有更高的可信度。編制審計報告和建議書的基本過程和方法都與傳統(tǒng)審計一樣。但應(yīng)當(dāng)注意的是，應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行審計，其審計結(jié)果匯總評價的許多方面可由計算機(jī)自動完成，甚至最終的審計報告也可由計算機(jī)輔助完成。

　　二、計算機(jī)審計的種類及其技術(shù)

　　1.審計管理計算機(jī)化技術(shù)。計算機(jī)審計是一件復(fù)雜的工作，如果不借助計算機(jī)管理整個審計過程，就會出現(xiàn)許多問題并產(chǎn)生不良的后果。因此，應(yīng)建立必要的審計管理數(shù)據(jù)和管理軟件，為審計管理決策提供各項管理決策信息。

　　2.內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)。內(nèi)部控制的審查和評價主要是為了找出以下問題的答案：

　　①系統(tǒng)內(nèi)的部門和人員是否實施充分的職責(zé)分離和監(jiān)督？

　　②數(shù)據(jù)文件。系統(tǒng)文檔和軟件的拷貝是否設(shè)有必要的控制制度？

　�、圮浖�維護(hù)、數(shù)據(jù)修改是否有控制制度？利用控制則試技術(shù)可揭示內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議，保障內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮作用。

　　3.數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)。對數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)主要是為確保數(shù)據(jù)的完整性而創(chuàng)立的。計算機(jī)審計人員可利用這些技術(shù)獲取所需的審計證據(jù)，并對這些證據(jù)進(jìn)行評價，從而判斷數(shù)據(jù)是否真實、可靠、完備、合法、合規(guī)。

　　4.應(yīng)用軟件的審計技術(shù)對用戶的應(yīng)用軟件的審計主要是要評價一個系統(tǒng)的軟件質(zhì)量。軟件質(zhì)量的好壞直接影響數(shù)據(jù)的安全性和完整性。為確保系統(tǒng)發(fā)揮正常的作用，對軟件的審計，尤其是對軟件的維護(hù)審計，是一項重要的經(jīng)常性的工作。這項審計也是計算機(jī)審計中最難的，需要有較熟練的計算機(jī)軟件開發(fā)維護(hù)以及編程技術(shù)。

　　5.系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)。新系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)是為了改進(jìn)原來系統(tǒng)的功能。在開發(fā)前一般都設(shè)定用戶的目標(biāo)，開發(fā)新軟件就是根據(jù)這些目標(biāo)進(jìn)行的。但作為系統(tǒng)用戶要清晰了解新軟件是否達(dá)到既定的要求，需要對新系統(tǒng)在試運(yùn)行期間進(jìn)行必要的審計。所以這一審計技術(shù)比較特殊。

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