- 相關(guān)推薦
淺談抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用
現(xiàn)代審計(jì)的一個重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代 經(jīng)濟(jì) 統(tǒng)計(jì)技術(shù)和 方法 ，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在內(nèi)部審計(jì) 發(fā)展 的初期，大多審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中基本上采用全面詳查的方法，對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和 會計(jì) 憑證進(jìn)行詳細(xì)核查。而在 企業(yè) 生產(chǎn)不斷發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量急劇增長的情況下，無論是從審計(jì)成本還是從審計(jì)時(shí)間上考慮，詳細(xì)審計(jì)必將存在一定的困難。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員逐步在工作中運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，規(guī)范審計(jì)抽樣工作，提高審計(jì)抽樣工作的質(zhì)量。各國都相繼制訂了審計(jì)抽樣準(zhǔn)則。美國于1981年頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第39號（SAS39）審計(jì)抽樣；我國于1996年制訂并發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號—審計(jì)抽樣》。
根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號—審計(jì)抽樣》的表述，抽樣審計(jì)是審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征。
一、 運(yùn)用抽樣審計(jì)的必要性。
1、 社會 經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生初期，社會經(jīng)濟(jì)活動不復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模小，其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)資料不太多，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會生產(chǎn)力的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團(tuán)公司和跨國公司的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)記錄不斷增多和日趨復(fù)雜，審計(jì)人員要對所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)記錄進(jìn)行全面的詳查要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人力物力，不僅成本太高而且非常困難。審計(jì)技術(shù)和方法要適應(yīng)社會生產(chǎn)力的發(fā)展，審計(jì)抽樣技術(shù)得以產(chǎn)生和發(fā)展。
2、符合成本和效益的原則。根據(jù)審計(jì)的重要性原則，審計(jì)人員并不需要對所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的判斷，只要能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，通過對局部的樣本進(jìn)行審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計(jì)資源條件限制下，收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。
3、審計(jì)結(jié)論可靠性高。統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)學(xué)概率論的原理 科學(xué) 地確定抽樣規(guī)模，其抽樣風(fēng)險(xiǎn)是可預(yù)知的，也是可控制的，樣本按隨機(jī)方法選出，較少主觀的因素，其樣本結(jié)果客觀地反映總體特性，抽樣結(jié)果的有效性不受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力 影響 ，因而其結(jié)果更科學(xué)、更可靠，但不能認(rèn)為統(tǒng)計(jì)抽樣就不需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷，對于審計(jì)抽樣對象確定、估計(jì)誤差率等均需要審計(jì)人員運(yùn)用個人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。
二、 抽樣審計(jì)的特點(diǎn)：
1、抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)是指百分百地審計(jì)對象總體中的全部項(xiàng)目，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見。而抽樣審計(jì)是從審計(jì)對象總體根據(jù)統(tǒng)計(jì)原理選取部分樣本進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表審計(jì)意見。
2、審計(jì)抽樣不能等同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用于審前調(diào)查、確定審計(jì)重點(diǎn)、取得審計(jì)證據(jù)，在使用中無嚴(yán)格要求。而審計(jì)抽樣作為一種審計(jì)方法，需運(yùn)用統(tǒng)計(jì)原理，并嚴(yán)格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實(shí)施。
3、抽樣審計(jì)一般可用于逆查、順查、函證等審計(jì)程序，也可用于符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試；但審計(jì)師在進(jìn)行詢問、觀察、 分析 性復(fù)核時(shí)則不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣。
三、 運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)需要考慮的 問題 。
按審計(jì)所了解的總體特征不同分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣常用于 企業(yè) 內(nèi)部控制制度的符合性測試，其目的是確定被企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效程度，一般分為固定樣本抽樣、停一走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。變量抽樣常用于企業(yè) 會計(jì) 報(bào)表帳戶余額的實(shí)質(zhì)性測試，其目的是確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的誤差，一般分單位平均數(shù)推算法、差額估算法、比率估算法和貨幣單位抽樣法。
1、關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是通過審計(jì)抽樣所得出的審計(jì)結(jié)論不能完整反映總體情況的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)抽樣與控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)�？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中重要錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)則是指審計(jì)人員不能正確評估報(bào)表數(shù)額的風(fēng)險(xiǎn)。在符合性測試中運(yùn)用抽樣技術(shù)，可為審計(jì)人員提供直接與評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)信息；在實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用抽樣技術(shù)，可幫助審計(jì)人員量化檢查風(fēng)險(xiǎn)。
2、降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是可能出現(xiàn)的抽樣導(dǎo)出的審計(jì)結(jié)論與被審總體特征不相符的可能性，它與由于審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和 方法 或誤解審計(jì)證據(jù)等原因而帶來的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同。抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為二類：一是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（或誤拒風(fēng)險(xiǎn)），指抽樣結(jié)果表明樣本項(xiàng)目存在的問題或差錯的比例大于被審總體實(shí)際存在的問題或差錯的比例，它會導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率。二是信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（或誤受風(fēng)險(xiǎn)）指抽樣結(jié)果表明樣本項(xiàng)目存在的問題或差錯的比例小于被審總體實(shí)際存在的問題或差錯的比例，這將導(dǎo)致審計(jì)人員形成不正確的審計(jì)結(jié)論。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)對內(nèi)部審計(jì)人員來說是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它將使審計(jì)無法達(dá)到預(yù)期的效果。
3、了解抽樣方法的適用范圍。
審計(jì)抽樣準(zhǔn)備為一種 現(xiàn)代 審計(jì)方法，并不適用于所有的項(xiàng)目審計(jì)，當(dāng)審計(jì)對象總體中的項(xiàng)目都很重要、被審計(jì)的項(xiàng)目具有較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、或從成本效益考慮并不有利時(shí)，一般不應(yīng)采用審計(jì)抽樣的方法。審計(jì)師在確定審計(jì)對象時(shí)，應(yīng)充分考慮其相關(guān)性和完整性；相關(guān)性是指審計(jì)對象總體必須符合具體的審計(jì)目標(biāo)；完整性是指在選取審計(jì)總體時(shí)須包括為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所涉及的所有項(xiàng)目。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目宜采取詳查方法，對審計(jì) 內(nèi)容 較多、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較小的項(xiàng)目宜采取抽樣審計(jì)，并結(jié)合 分析 性復(fù)核手段，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。這其中的關(guān)鍵在根據(jù)各種抽樣方法的特點(diǎn)，做好抽樣樣本的設(shè)計(jì)，主要根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做好審計(jì)誤差、評估抽樣風(fēng)險(xiǎn)、確定總體誤差等設(shè)計(jì)工作。
統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用必須以企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度為前提，企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，則 經(jīng)濟(jì) 活動中發(fā)生的錯誤和弊端的可能性必會減少，即使發(fā)生了錯誤和弊端也能迅速發(fā)現(xiàn)；但統(tǒng)計(jì)抽樣要求審計(jì)人員有較多的抽樣專業(yè)知識，并需要較為繁復(fù)的 計(jì)算 和處理， 目前 隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的 發(fā)展 ，已有專門的抽樣軟件，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行隨機(jī)抽樣，繁復(fù)的計(jì)算和處理可由計(jì)算機(jī)自動完成；盡管統(tǒng)計(jì)抽樣具有較多的優(yōu)點(diǎn)，并解決了非統(tǒng)計(jì)抽樣難于解決的問題，但在某種情況下，判斷抽樣仍有具運(yùn)用的必要性。
【淺談抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用】相關(guān)文章：
淺談Exce軟件在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用04-02
關(guān)于統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)對的論文11-21
論談判技巧在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用03-24
淺談余額調(diào)節(jié)表在審計(jì)中的運(yùn)用03-24
淺談計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用03-23
淺談電腦音樂技術(shù)在音樂教學(xué)中的運(yùn)用03-21
淺談計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用03-22
淺談多媒體技術(shù)在外語教學(xué)中的運(yùn)用03-20
淺談視覺語言在包裝中的運(yùn)用03-06