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淺談審計效率與審計資源優(yōu)化配置
一、效率及審計效率的內涵
羅賓斯認為，效率是管理極其重要的組成部分，它是指輸入與輸出的關系。對于給定的輸入，如果你能獲得更多的輸出，你就提高了效率。類似地，對于較少的輸入，你能夠獲得同樣的輸出，你同樣也提高了效率。由以上效率定義及詮釋可知，審計效率是指審計工作實踐中發(fā)生的審計成本與審計成果之間的比率關系，是審計機構強化內部管理、降低審計風險、提高審計質量的重要指標。審計投入與審計產(chǎn)出的函數(shù)關系可用圖一來解釋，圖中曲線表示審計成果與審計成本的函數(shù)關系，對曲線作切線L，該切線L的斜率即為切點狀態(tài)時的審計效率。
對圖一可從以下四個方面進行理解：
第一，該模型是可控的，即對于單項審計項目來說，審計成本與審計成果不可能無限增長，尤其是可計量的審計成果有一個極大臨界點。
第二，審計成果與審計成本是成正比關系的，但不是直線關系，也就是說隨著審計投入的增加，相應的審計成果也會增加，但其邊際收益是遞減的，一定程度后會產(chǎn)生負效益，亦即邊際收益小于邊際成本。
第三，審計效率不是一般意義上的所出與所得的關系，它還應包含審計成果符合審計委托人的委托意圖程度、審計信息是否能夠得到有效表達兩個要素。
二、審計資源的組成要素及特征
審計資源是用于審計目的和審計建設的各類資產(chǎn)，它包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)主要指人力資源、財力資源等，無形資產(chǎn)指信息資源、 社會 公共關系、審計客戶及審計文化資源等。審計工作業(yè)務性強，其產(chǎn)出品為審計報告、審計意見、管理建議等信息服務，審計專業(yè)人員和審計信息成為其最重要的審計資源，具有以下特征：
1.知識性。審計行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，審計實踐要求審計行業(yè)必須加強智力投資，審計人員的專門知識和所接受的專門訓練是提供審計服務的首要條件，是審計服務的重要價值所在，同時審計工作以提供信息服務為主要任務，因此各類相關信息也是重要的審計資源。
2.系統(tǒng)性。審計資源不僅包括人力資源，也包括一定的物資設備資源、社會公共關系資源、信息資源、審計聲譽等，各類資源互為載體、縱橫交錯是一個統(tǒng)一的整體。
3.有限性。審計資源如同其它 經(jīng)濟 資源一樣具有稀缺性，尤其是最重要的審計人力資源，因為行業(yè)前景、薪酬等因素，極有可能轉向其它行業(yè)。同時，社會公共關系、審計客戶、審計聲譽資源更是經(jīng)過若干年積累而來，這就決定了審計資源是有限的。
4.開放性。審計資源不是一個封閉的、孤立的資源系統(tǒng)，它必須參與社會資源這一大系統(tǒng)的人員、物質、信息交換，如從 法律 、工程、 計算 機等行業(yè)招聘專業(yè)人員，從軟件公司購入審計軟件，從工商、稅務、銀行等部門獲取相關信息等，都說明審計資源具有開放性的特點。
三、審計效率對審計資源配置的要求
審計資源配置的目的是強化經(jīng)濟監(jiān)督職能，為社會和公眾提供高質量的審計服務。提高審計效率，客觀上就要求優(yōu)化審計資源的配置，從而降低審計成本、擴大審計成果。假設審計資源是一定的，且審計資源在簡單的兩部門間配置，那么審計資源配置與審計效率的關系就如圖二所示：
以上簡單的兩部門審計資源配置優(yōu)化模型可進一步推廣，即多個審計部門參與審計資源分配，此時也必然存在一個效率最大化的配置模式。因此，審計效率的提高依賴于審計資源的優(yōu)化配置？
考慮到審計資源的特點，筆者以為，審計資源優(yōu)化配置必須遵循以下原則：
1.集約化原則。審計資源是有限的、稀缺的，因此審計資源的配置不能搞面面俱到，一定要整合資源、集中使用，進而形成集約效應。
2.重要性原則。審計資源的配置必須區(qū)分主次，選擇那些有益于突出工作重點的、有益于實現(xiàn)重要工作目標的進行重點配置，對于重要的審計項目，要配備最適合的審討人才和設備，提供高技師的審計信息，這樣才能保證重點突破。
4.獨立性原則。無論是審計人員的安排，還是審計經(jīng)費的預算，都要充分保證審計工作能夠獨立地展開，不受或減少外界干擾。
四、審計資源優(yōu)化配置的幾點思考
實際工作中，審計資源配置涉及的部門更多，條件更為復雜。因此，我們不僅要從宏觀上協(xié)調審計力量的配置，更要從微觀上把握審計建設的重點， 科學 配置審計資源。
第一，宏觀上要協(xié)調建設三支審計力量體系。本著有利于國家、 社會 、內部審計力量在社會 經(jīng)濟 中發(fā)揮作用的目標，建設全面覆蓋的審計力量體系。政府審計力量的建設要緊跟公共財政支出 發(fā)展 的步伐，貫徹“全面審計，突出重點”的方針，加強審計干部的 政治 思想素質建設，完善知識結構。社會審計力量建設應注重強化注冊 會計 師職業(yè)道德素質和執(zhí)業(yè)能力，全面提高會計師事務所抵抗風險的能力及審計質量。內部審計建設應以提高 企業(yè) 內部管理效率為目標，培養(yǎng)管理咨詢方面的專家。三支審計力量之間應保持合理的流動，還要與外部形成良好的交換渠道。同時要充分考慮各地區(qū)的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況，力求在審計資源地域配置上能夠滿足地區(qū)市場要求。 理論 上，達到這一目標，可通過市場無數(shù)次的博弈得到，也就是可以充分發(fā)揮市場的作用，但是由于信息的不完備，資源配置成本（交易費用）較高，因此必要時也需要通過行政調劑手段來實現(xiàn)。
第二，微觀上要合理設計審計組織體制。設計組織體制的目的是為了更有效地和更合理地把組織成員組織起來，即把一個個組織成員為組織貢獻的力量有效地形成組織的合力。隨著 現(xiàn)代 經(jīng)濟的復雜化、專業(yè)化、細分化，分工合作已成為審計工作的一個重要特點，因此審計組織也有一套自身的組織體制，它是審計組織內部分工與合作的集中體現(xiàn)。合理設計審計組織體制，對于提高審計效率、減少審計成本具有重要意義。審計組織體制既包括領導體制、經(jīng)費物資保障體制、人員編配體制，還包括會計師事務所的所有權體制。各類審計組織應根據(jù)自己的特點合理設計組織體制。如政府審計為提高審計獨立性，可采用直線型組織體制；會計師事務所為規(guī)避審計風險，可采用事業(yè)部制；內部審計為提高管理效益，可采用職能型組織體制。各類審計組織內部職位的設計必須職責分明、權限清楚、人員精簡、功能協(xié)調。
第三，個體上要科學建立審計人力資源機制。首先，要轉變人才觀，建立以人才資源為中心的人事管理體系，適應整合審計資源的需要，建立一整套科學的人才儲備機制、激勵機制和進退機制，使優(yōu)秀人才脫穎而出。其次，培養(yǎng)復合型審計人才，根據(jù)審計領域、審計對象、審計范圍和審計深度發(fā)生的新變化，重視和培育審計精神和審計文化，把尊重審計人員的精神、理想及價值追求同審計工作的目標與職責系統(tǒng)有機地結合起來，有針對性地更新審計人員的知識結構，提高其 計算 機水平和運用先進審計理論與 方法 的能力。再次，制定審計項目計劃時，要根據(jù)審計人員的知識結構、年齡結構、實際操作能力及思想狀況，確定審計組、主審人、審計成員等，從而達到因才施用、量力而行、提高質量、防范風險的目的。
第四，技術上要集中資源推進審計信息化。隨著計算機和 網(wǎng)絡 通訊技術的迅速發(fā)展，越來越多的政府機關、企業(yè)借助計算機信息系統(tǒng)處理日常業(yè)務工作，審計工作也必須適應這一變化，積極推進審計信息化建設，從而實現(xiàn)實時監(jiān)控、遠程查賬、網(wǎng)上咨詢等目標。審計信息化是審計技術、方法的重大 歷史 性進步，因此一定要瞄準方向，加大投入。通過審計信息化建設，不僅要建設審計廣域網(wǎng)和局域網(wǎng)，開發(fā)出高質量的審計軟件、OA辦公系統(tǒng)及審計信息數(shù)據(jù)庫，更要培養(yǎng)一批審計信息化方面的專業(yè)人才，形成網(wǎng)絡聯(lián)審的良好氛圍和法規(guī)保證。
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