風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用論文

　　摘要:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在行政單位內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用比較廣泛，研究其應(yīng)用現(xiàn)狀，對于進(jìn)一步發(fā)揮其價(jià)值，具有重要意義。本文主要分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)差異、我國目前內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀以及存在的問題，并就開展好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提出了具體策略。通過本文的分析，希望為該方面的研究與應(yīng)用提供參考。

　　關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

　　隨著全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)逐漸開始被重視，并且有了長足的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在繼承中發(fā)展，這是和行政單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略密切相關(guān)的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)樾姓�單位增加價(jià)值，對于行政單位的發(fā)展意義重大。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

　　在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為內(nèi)部審計(jì)的一個發(fā)展階段，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個重要方向，其特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制。傳統(tǒng)意義上來說，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，受托責(zé)任關(guān)系和管理控制的一些變化，通過和風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其管理控制機(jī)制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是外部獨(dú)立審計(jì)人員作出錯誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是有區(qū)別的，它不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹黧w的內(nèi)部審計(jì)即現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，其重點(diǎn)關(guān)注的問題為風(fēng)險(xiǎn)，是關(guān)注的使得單位內(nèi)部可能會發(fā)生的不能夠完成公司目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是單位風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的時候，要從發(fā)展的角度進(jìn)行思考，對于單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，進(jìn)而改善原有的不足，實(shí)現(xiàn)一種新的目標(biāo)。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的差異

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)二者有著明顯的差異性，主要體現(xiàn)在多個方面。其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，作為一種新的審計(jì)模式，主要存在的區(qū)別是面對的方向不同、審計(jì)的重點(diǎn)不同、審計(jì)程序不同。具體制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對比情況如下：在審計(jì)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)方面，制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制活動更加關(guān)注，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注的審計(jì)重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平；在測試重點(diǎn)方面，制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)主要針對控制活動，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則著重于降低風(fēng)險(xiǎn)�？傮w來看，二者的報(bào)告重點(diǎn)與審計(jì)結(jié)果分別側(cè)重于內(nèi)部控制和降低風(fēng)險(xiǎn)至安全范圍。

　　三、我國目前內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

　　目前國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)方面的職業(yè)規(guī)范體系框架已經(jīng)逐步構(gòu)建成型，基本形成了其獨(dú)立的體系。在行政單位方面，通過借鑒先進(jìn)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，也對自身在內(nèi)部審計(jì)理論、方法和技術(shù)等方面進(jìn)行了完善。然而，我國多數(shù)行政單位在內(nèi)部審計(jì)方面仍有較大欠缺。

　　(一)內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平不高

　　由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的綜合性較強(qiáng)，順利實(shí)施后能夠?qū)崿F(xiàn)對查錯防弊、興利以及提升行政單位價(jià)值等目標(biāo)，體現(xiàn)出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)性和高水平性。因此，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過程中，審計(jì)人員需要采取不同的手段實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的識別，通過對風(fēng)險(xiǎn)的分析，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向[3-4]。這樣就無形中提高了對審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平的要求，不僅要求審計(jì)人員精通審計(jì)、財(cái)務(wù)知識，還要求審計(jì)人員熟悉行政單位主要業(yè)務(wù)、掌握定量分析方法及計(jì)算機(jī)審計(jì)、掌握與審計(jì)相關(guān)的管理、金融、工程、信息以及法律法規(guī)等多個學(xué)科方面的知識，需要將其定位于綜合性強(qiáng)、知識全能的高素質(zhì)人才。從目前國內(nèi)行政單位內(nèi)部審計(jì)人員配置情況來看還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述要求，主要體現(xiàn)在審計(jì)職業(yè)人員的學(xué)歷層次較低、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中專業(yè)構(gòu)成單一、具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)師缺乏、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高等。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

　　根據(jù)我國的實(shí)際情況進(jìn)行比較分析，可以總結(jié)出，我國在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，有國家的參與，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)。雖然相關(guān)文件在一些方面進(jìn)行了規(guī)定，明確要求在行政單位內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際實(shí)施過程中尚需要解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足、內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性等問題。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)有局限性

　　西方國家在內(nèi)部審計(jì)方面，發(fā)展較快，審計(jì)類型豐富其已步入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。我國行政單位內(nèi)部審計(jì)則發(fā)展較慢，在內(nèi)容、方法和形式等方面與和發(fā)達(dá)國家比較，仍有一定的差距，存在明顯的局限性。主要表現(xiàn)在對審計(jì)項(xiàng)目的選擇上，存在很大盲目性，依然停留在賬項(xiàng)制度基礎(chǔ)導(dǎo)向階段，較少涉及內(nèi)控審計(jì)、績效審計(jì)；審計(jì)技術(shù)和方式比較落后；防控風(fēng)險(xiǎn)能力差；為行政單位增加價(jià)值功能欠缺等問題，這些問題制約了行政單位內(nèi)部審計(jì)更加科學(xué)、規(guī)范、有序的發(fā)展，也不能充分展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

　　四、開展好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體策略

　　(一)構(gòu)建新的內(nèi)部控制評價(jià)模式

　　一般來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向主要針對在內(nèi)部審計(jì)中如何有效控制風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的措施是否有效、能夠控制多大的風(fēng)險(xiǎn)以及是否會對日常管理產(chǎn)生影響等。尤其是在新審計(jì)環(huán)境下，更加要求審計(jì)人員要采用新的內(nèi)部控制評價(jià)模式，與行政單位管理層進(jìn)行有效的交流，為行政單位提供更有價(jià)值的服務(wù)。

　　(二)明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，拓展業(yè)務(wù)范圍

　　在目前行政單位制度不斷更新和完善的大背景下，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)逐漸由狹隘的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)轉(zhuǎn)向單位治理結(jié)構(gòu)層次。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)過程中，明確實(shí)際而又符合長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略性目標(biāo)是十分有必要的。從目前，國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)改革的實(shí)際情況來看，確立“增加行政單位價(jià)值”這一目標(biāo)是大勢所趨。分析其原因主要為：該目標(biāo)與企業(yè)的治理目標(biāo)一致，符合行政單位的長遠(yuǎn)利益，能夠在為行政單位提供高水平審計(jì)服務(wù)的同時促進(jìn)行政單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序高效開展；同時，該目標(biāo)也符合內(nèi)部審計(jì)職能在行政單位中的定位，符合其生存與發(fā)展的客觀規(guī)律。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的重心已經(jīng)逐漸由價(jià)值鏈的中段向前后兩段進(jìn)行移動，逐步實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)促使行政單位價(jià)值不斷增長的目的。

　　(三)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)、方法和解決問題的方式都已經(jīng)逐漸跟不上內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的步伐。因此，審計(jì)人員需要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)以適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在行政單位中的價(jià)值。從國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)來看，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)需要由以下幾點(diǎn)入手：一是構(gòu)建信息平臺。信息時代依托網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化審計(jì)流程，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是引入先進(jìn)審計(jì)手段。充分利用風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)控測試等國內(nèi)較為先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)手段，逐步替代傳統(tǒng)的查賬法。三是優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。改善行政單位內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成，要為內(nèi)部審計(jì)配備既精通財(cái)務(wù)和審計(jì)知識又熟悉行政單位各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，逐步提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量；四是定期考核。定期考核是提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的必要手段，從側(cè)面也能促使其不斷提升自我修養(yǎng)，更新審計(jì)知識，不斷掌握新技術(shù)和職業(yè)技能。

　　五、結(jié)束語

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在行政單位應(yīng)用中存在一些問題，需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行完善，緩步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)方式，謹(jǐn)慎探索和完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型和程序，鼓勵行政單位推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施。經(jīng)過一系列的措施實(shí)施，相信風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在行政單位的應(yīng)用將會更加完善。

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