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創(chuàng)建AHP審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估模型論文
一、風(fēng)險(xiǎn)要素選擇
本文對風(fēng)險(xiǎn)要素的選擇主要考慮從客戶需求和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行。
(一)客戶需求角度
客戶需求主要包括公司的戰(zhàn)略管理與發(fā)展需求,管理層的重點(diǎn)關(guān)注需求以及被審計(jì)對象的經(jīng)營管理需求等。公司的內(nèi)審工作必須與企業(yè)的發(fā)展方向和目標(biāo)保持一致,因此將公司戰(zhàn)略發(fā)展的重點(diǎn)引入到內(nèi)審工作中是十分重要和必要的。另外,內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)服務(wù)的,公司的高層管理者出于對公司業(yè)績和經(jīng)營某方面關(guān)注,也會要求內(nèi)審人員實(shí)施某些特定項(xiàng)目的審計(jì)。被審計(jì)對象的需求則更不用說。對第一類需求,可以從公司的年度戰(zhàn)略規(guī)劃中識別,如中長期發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等,第二類需求信息可以根據(jù)問卷調(diào)查的方式取得,第三類需求較靈活,一般是在企業(yè)經(jīng)營過程中臨時(shí)產(chǎn)生。
(二)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度
業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素包括內(nèi)控制度的有效性、企業(yè)運(yùn)營管理水平、業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和影響金額,以及年度工作的重難點(diǎn)領(lǐng)域等。對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià),很多學(xué)者都已有所研究。謝維佳(2011)在對銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí),認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能造成的損失程度以及損失頻率等方面計(jì)算和衡量風(fēng)險(xiǎn)的大小,這也是大多數(shù)學(xué)者所認(rèn)可和采用的方法。而劉穎斐在對企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)時(shí),則考慮了風(fēng)險(xiǎn)評值、權(quán)重等因素。南方航空集團(tuán)公司審計(jì)部課題組(2010)、喬林(2011)在研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)進(jìn)一步引入了內(nèi)控因素,如內(nèi)控有效性、內(nèi)控變化情況、上次審計(jì)時(shí)間等。任進(jìn)軍(2011)提出從性質(zhì)和來源角度評價(jià)風(fēng)險(xiǎn),引發(fā)了我們對業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)注。在審計(jì)計(jì)劃制定方面,甄士龍(2011)總結(jié)借鑒了前人的方法,還進(jìn)一步將年度工作的重、難、熱點(diǎn)以及管理層關(guān)注的項(xiàng)目等也作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。從業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來看,在具體審計(jì)工作中,審計(jì)人員對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和判斷,很大程度上還依賴于對某些重要運(yùn)營指標(biāo)的測試和評價(jià),這也是業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中非常重要的考察因素之一。
(三)綜合結(jié)果
通過歸納、整理各種不同觀點(diǎn),同時(shí)考慮業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及客戶需求,本文最終形成了以內(nèi)部控制、運(yùn)營管理、業(yè)務(wù)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評估為主的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)要素體系。其中內(nèi)部控制包括內(nèi)控制度完整性、最近一次內(nèi)控測試結(jié)果、內(nèi)控穩(wěn)定性以及抽樣測試結(jié)果等。運(yùn)營管理指標(biāo)針對具體業(yè)務(wù)而定,不同審計(jì)業(yè)務(wù),運(yùn)營指標(biāo)也各不相同。業(yè)務(wù)重點(diǎn)主要從戰(zhàn)略規(guī)劃重點(diǎn)、管理層需求、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及業(yè)務(wù)金額變動等方面評定。風(fēng)險(xiǎn)評估則主要從包括累計(jì)審計(jì)次數(shù)、上次審計(jì)時(shí)間、上次審計(jì)結(jié)果以及經(jīng)驗(yàn)估計(jì)等因素。
二、風(fēng)險(xiǎn)要素評價(jià)與度量
在風(fēng)險(xiǎn)評估的評價(jià)與度量方面,本文借鑒Z公司內(nèi)部控制培訓(xùn)中風(fēng)險(xiǎn)評估的方法,并結(jié)合具體工作需要,針對每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)要素確定了如下風(fēng)險(xiǎn)評級及對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)賦值說明:風(fēng)險(xiǎn)賦值范圍為1-10分,本文對風(fēng)險(xiǎn)評語的賦值主要采用均等分的思想,將賦值范圍(0-10)按評語級數(shù)(一般為5)均等分配,然后各取其中間值,得到每一評語的賦值,當(dāng)級數(shù)為3時(shí),每一級次的賦值范圍較大,此時(shí)采用范圍賦值的方法(按3、4、3的比例劃分),具體評分時(shí)再根據(jù)實(shí)際情況在范圍中確定。
三、層次分析法確定風(fēng)險(xiǎn)要素權(quán)重
關(guān)于定性評價(jià)結(jié)果的綜合分析與排序方法,理論上有層次分析法、模糊評價(jià)法等。其中層次分析法多用于對多個(gè)定性評價(jià)要素權(quán)重的確定和分配,通過對各風(fēng)險(xiǎn)要素的兩兩比較,構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣,然后運(yùn)用一定的計(jì)算方法,得到各風(fēng)險(xiǎn)要素在所有要素中的重要性排序及權(quán)重值。本文將首先運(yùn)用層次分析法確定各風(fēng)險(xiǎn)要素的權(quán)重值,然后根據(jù)各要素的風(fēng)險(xiǎn)評值,綜合加權(quán)得出上一級要素的風(fēng)險(xiǎn)值,以此類推,最終得出針對項(xiàng)目的綜合風(fēng)險(xiǎn)評值。構(gòu)造兩兩比較矩陣構(gòu)造兩兩比較矩陣需要邀請審計(jì)專家運(yùn)用其豐富的審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn),來對各個(gè)模塊、各個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)要素重要性進(jìn)行兩兩評價(jià)五、模型運(yùn)用思路針對已細(xì)分的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域,逐項(xiàng)對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的每一種風(fēng)險(xiǎn)要素,按既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)和賦值,然后將各級要素的風(fēng)險(xiǎn)評分與對應(yīng)的權(quán)重值進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算,得出每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合風(fēng)險(xiǎn)值,最后以此作為審計(jì)工作重點(diǎn)確定的依據(jù)。綜上所述,本文通過理論與實(shí)踐相結(jié)合以及層次分析的方法,從業(yè)務(wù)領(lǐng)域劃分和風(fēng)險(xiǎn)要素評價(jià)兩個(gè)方面,完成了對Z公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃模型的構(gòu)建,并為模型的運(yùn)用提供了思路,旨在合理規(guī)劃內(nèi)審工作,科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用,提高審計(jì)效益。
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