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內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理研究論文
［摘要］精細(xì)化管理是一種理念和文化，審計(jì)項(xiàng)目的精細(xì)化管理是將該理念貫穿于審計(jì)項(xiàng)目每個(gè)環(huán)節(jié)，從審計(jì)項(xiàng)目管理各階段入手，著眼審計(jì)流程和方法的細(xì)致、精確、嚴(yán)密，落腳到審計(jì)質(zhì)量的有效控制，其目的是使審計(jì)成果得到最優(yōu)體現(xiàn)。通過(guò)精細(xì)化管理，促使審計(jì)過(guò)程規(guī)范化、審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化，以提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值。
［關(guān)鍵詞］審計(jì)項(xiàng)目;精細(xì)化管理;內(nèi)部審計(jì);管理戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、管理績(jī)效
審計(jì)等新的審計(jì)理念近年來(lái)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展新趨勢(shì)，這勢(shì)必要求內(nèi)部審計(jì)視角有較大轉(zhuǎn)變，審計(jì)層次和質(zhì)量有很大提高，審計(jì)管理方式精細(xì)化，尤其是審計(jì)項(xiàng)目的管理方式要更加精細(xì)化。唯有精細(xì)化管理，才能使內(nèi)部審計(jì)精益求精，提升審計(jì)質(zhì)量，才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)朝縱深方向發(fā)展，不斷彰顯內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。
1審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理的可行性分析
“精細(xì)化管理”概念源于發(fā)達(dá)國(guó)家(日本20世紀(jì)50年代)，其本質(zhì)是在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上，將常規(guī)管理模式引向深入的基本思想和管理模式，在此過(guò)程中，以最大限度減少資源占用和降低管理成本為主要目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)管理的精細(xì)化和經(jīng)營(yíng)價(jià)值的最大化。對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展和不斷完善，伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)的逐步建立，本身具備齊備的系統(tǒng)性和規(guī)范性框架，這從本質(zhì)上與精細(xì)化管理的要求都是相通的。
一方面系統(tǒng)性的最高目標(biāo)在于程序和結(jié)果的和諧統(tǒng)一，并最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的最大化和資源占用的最小化;另一方面，規(guī)范性則表明內(nèi)部審計(jì)本身具有一套規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。如:CIA頌布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》、中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南(以下簡(jiǎn)稱“指南和準(zhǔn)則”)，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)予以了指導(dǎo)和規(guī)范。
筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的精細(xì)化管理則是在內(nèi)部審計(jì)精細(xì)化管理的前提下，遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頌布的規(guī)程，以其實(shí)務(wù)指導(dǎo)開(kāi)展審計(jì)作業(yè)，將管理理念貫穿于開(kāi)展的每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，從細(xì)節(jié)入手，從項(xiàng)目開(kāi)展的每個(gè)環(huán)節(jié)和流程做到管理精益求精，并引入項(xiàng)目化管理，使審計(jì)過(guò)程規(guī)范化、審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化，以提高審計(jì)層次和審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。
2內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化的總體框架定義
根據(jù)國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)(CIA)、中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南內(nèi)部審計(jì)工作情況，并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的具體情況，該總體框架應(yīng)是對(duì)“審計(jì)人員”、“審計(jì)流程”和“審計(jì)結(jié)果”的管理精細(xì)化，并將精細(xì)化管理流程貫穿整個(gè)流程。總體框架如下圖所示。
首先，審計(jì)人員作為審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理中最活躍、最本質(zhì)的因素，必須加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè):一是要以總體框架圖人為本，充分尊重，信任內(nèi)部審計(jì)人員，積極開(kāi)展針對(duì)性的培訓(xùn)，拓展其發(fā)展空間，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的凝聚力和歸屬感。不斷提升其專業(yè)的審計(jì)能力和創(chuàng)新意識(shí)，提高審計(jì)人員的積極性，并持續(xù)灌輸精細(xì)化管理理念，促使審計(jì)人員的觀念意識(shí)的全面轉(zhuǎn)變;二是審計(jì)人員審計(jì)行為的持續(xù)一貫性，在開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員的管理行為、操作行為都應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一，要根據(jù)“指南和準(zhǔn)則”的要求，指導(dǎo)審計(jì)人員要做什么、怎么做，查證問(wèn)題過(guò)程中，具體應(yīng)該查什么、怎么查，如何獲得完整的審計(jì)證據(jù)等，均要通過(guò)明確的精細(xì)化制度流程來(lái)確定，規(guī)范審計(jì)行為。
其次，審計(jì)流程管理的精細(xì)化主要表現(xiàn)為三方面:一是對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目流程規(guī)范，要將審前調(diào)查和非現(xiàn)場(chǎng)分析作為不可少的環(huán)節(jié)，讓審計(jì)人員在項(xiàng)目開(kāi)始初期找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)分析確定抽樣樣本，審計(jì)項(xiàng)目中則嚴(yán)格依據(jù)審前分析樣本開(kāi)展工作，并根據(jù)需要適當(dāng)補(bǔ)充樣本，確保審前、審中和審后都能夠做到程序控制嚴(yán)密;二是突出對(duì)審計(jì)資源配置的精細(xì)化。要根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模，測(cè)算審計(jì)成本，按照成本效益配比原則，強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)容和強(qiáng)化資源管理傾斜，確�！昂娩撚迷诘度猩稀�，將最好的審計(jì)資源配置在最需要的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到資源配置最優(yōu)化;三是實(shí)施有效的審計(jì)督導(dǎo)。注重現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的督導(dǎo)作用，及時(shí)解決遇到的難點(diǎn)或困難。
最后，對(duì)審計(jì)結(jié)果管理的精細(xì)化準(zhǔn)則應(yīng)從提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和結(jié)果應(yīng)用入手，提出具體可行的審計(jì)建議，整合審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)該做到:一是精煉審計(jì)報(bào)告觀點(diǎn)，有效提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目的最終載體，要做到審計(jì)報(bào)告客觀公正、重點(diǎn)突出、表述準(zhǔn)確、格式規(guī)范，且要深入揭示重大風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)問(wèn)題，對(duì)所采用的審計(jì)案例，要依據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，提出的審計(jì)建議要有針對(duì)性和可操作性，不可泛泛而談，要保證審計(jì)結(jié)果得到全面反映;二是審計(jì)結(jié)果的利用要精細(xì)化、數(shù)據(jù)化和信息化。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，要建立完整的便于搜索和利用審計(jì)成果庫(kù)，將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分類整理、分類整合，突出對(duì)審計(jì)成果的精細(xì)化分解和利用，重視問(wèn)題成因的分析和總結(jié)，為被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的考核、分析、整改和經(jīng)驗(yàn)分享，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司理的有效職能。
總之，在審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理的總體框架下，人員管理、流程規(guī)范、結(jié)果利用是審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理中的重點(diǎn)。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，抓好審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)管理、業(yè)務(wù)能力等綜合素質(zhì)提升是前提，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目制定詳細(xì)、步驟明確的流程是項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵，項(xiàng)目完成后，如何提煉審計(jì)報(bào)告觀點(diǎn)，使審計(jì)成果得以有效應(yīng)用則是精細(xì)化管理的落腳點(diǎn)和歸宿，三個(gè)關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)互相促進(jìn)、相互關(guān)聯(lián)，缺一不可。
3內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理的具體實(shí)施措施
3.1審計(jì)觀念和理念的轉(zhuǎn)變是精細(xì)化管理的前提
相比于傳統(tǒng)粗放管理理念，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理，首先要從審計(jì)人員的觀念轉(zhuǎn)變?nèi)胧郑黄苽鹘y(tǒng)的合規(guī)性和真實(shí)性審計(jì)理念，審計(jì)人員要熟悉精細(xì)化管理的流程、必要性和具體實(shí)現(xiàn)步驟，從審計(jì)習(xí)慣、方法等細(xì)節(jié)方面培養(yǎng)員工追求精細(xì)化的意識(shí)，使其從“小事、細(xì)節(jié)”入手，提倡重視細(xì)節(jié)、追求細(xì)節(jié)的求索精神，在細(xì)節(jié)中找到問(wèn)題的突破口，把看似簡(jiǎn)單的小細(xì)節(jié)做實(shí)、做細(xì)、做透，注重項(xiàng)目執(zhí)行力建設(shè)。
3.2細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程是精細(xì)化管理的主導(dǎo)內(nèi)容
要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目引入項(xiàng)目化管理，以細(xì)化流程，再造精細(xì)化的審計(jì)項(xiàng)目流程為主導(dǎo)，從審前分析細(xì)致化、審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行流程再造。一是要做到審前分析細(xì)致化。要在做好審前分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，建立有效的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，合理設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)，準(zhǔn)確反映被審計(jì)機(jī)構(gòu)各類業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn);二是要大力推行審計(jì)作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化。要在“指南和準(zhǔn)則”的指導(dǎo)下，引入項(xiàng)目工程思想，推行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，細(xì)化審計(jì)流程;三是要推行審計(jì)結(jié)果利用標(biāo)準(zhǔn)化。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終載體，一個(gè)好的審計(jì)報(bào)告是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的最終反映，在編制審計(jì)報(bào)告過(guò)程中，要在確保證據(jù)充分、分析完整、風(fēng)險(xiǎn)案例突出的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)歸納提煉，使報(bào)告格式規(guī)范、表述清晰、定性準(zhǔn)確、重點(diǎn)突出，以充分體現(xiàn)精細(xì)化管理的審計(jì)成果。
3.3審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化、團(tuán)隊(duì)化建設(shè)是精細(xì)化管理的根本保證
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和綜合性要求都非常高的工作，內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、較高的綜合素質(zhì)和較好的職業(yè)操守，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，要以人為本，充分尊重、信任內(nèi)部審計(jì)人員，并開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)需要的相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，拓展其發(fā)展空間，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的團(tuán)隊(duì)化建設(shè)、凝聚力和歸屬感。具體說(shuō)來(lái)，一是應(yīng)該不斷提升其專業(yè)的審計(jì)能力和創(chuàng)新意識(shí)，提高審計(jì)人員的積極性。通過(guò)改善審計(jì)工作環(huán)境，把具備不同專業(yè)特長(zhǎng)的人才逐漸充實(shí)到審計(jì)部門，最終形成一個(gè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同協(xié)作的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì);二是推進(jìn)審計(jì)人員專家化建設(shè)。通過(guò)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，保證每個(gè)業(yè)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域都有一批業(yè)務(wù)知識(shí)精通、審計(jì)技能嫻熟的研究型、專業(yè)型主審和特長(zhǎng)型審計(jì)師，實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍的專家化建設(shè);三是要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的激勵(lì)與約束機(jī)制，建立項(xiàng)目考核與人員考核的雙重標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審前準(zhǔn)備、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)歸檔等諸多環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)和回顧，積極推行項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)組長(zhǎng)和主審競(jìng)聘制，量化任務(wù)目標(biāo)，在績(jī)效工資中兌現(xiàn)考核結(jié)果，使審計(jì)人員的薪酬水平與崗位職責(zé)和貢獻(xiàn)大小密切掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性。
3.4合理配置審計(jì)資源是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理、審計(jì)項(xiàng)目集約化的關(guān)鍵路徑
優(yōu)先考慮的應(yīng)該是在充分評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，避免追求“大而全”或平均用力。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、緊迫性、企業(yè)戰(zhàn)略方向來(lái)配置審計(jì)資源，形成“計(jì)劃有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果有考核”的成本管理體系，科學(xué)調(diào)配審計(jì)人員，按照任務(wù)節(jié)點(diǎn)逐次投入審計(jì)力量，通過(guò)人員管理與成本管理相結(jié)合，做到以小資源博取大收益的審計(jì)效果。3.5拓展運(yùn)用以計(jì)算機(jī)非現(xiàn)場(chǎng)為主要手段的審計(jì)創(chuàng)新和審計(jì)項(xiàng)目信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的重要技術(shù)保障內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，要充分利用電子化優(yōu)勢(shì)和技術(shù)手段，運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”分析和挖掘技術(shù)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目事前、事中進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，全面發(fā)掘隱藏的問(wèn)題，既達(dá)到了事半功倍的效果，又以計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，極大地?cái)U(kuò)展了監(jiān)管面，有效實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口的前移，使審計(jì)手段從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，以提高審計(jì)工作效率，為審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理提供用力保障。
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