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淺談審計在事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中的作用論文
國有資產(chǎn)是法律上確定為國家所有并能為國家提供經(jīng)濟和社會效益的各種經(jīng)濟資源的總和。主要表現(xiàn)為：依據(jù)國家法律或基于國家行政權(quán)力行使而取得的國有財產(chǎn)、國家以各種方式投資形成的資產(chǎn)、由于接受饋贈所形成的應(yīng)屬于國家的財產(chǎn)、國家已有資產(chǎn)的收益所形成的應(yīng)屬于國家所有的財產(chǎn)等。對事業(yè)單位而言，凡是國家機關(guān)及國有企業(yè)單位創(chuàng)辦或者所屬的事業(yè)單位，其占有使用的資產(chǎn)全部屬于國有資產(chǎn);非國家機關(guān)及非國有企業(yè)單位創(chuàng)辦的事業(yè)單位，凡是由國家投入的資產(chǎn)也應(yīng)屬于國家所有。審計中，應(yīng)能透過表面的經(jīng)濟現(xiàn)象分析判斷出哪些經(jīng)濟行為會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，從而防止國有資產(chǎn)不受侵犯，保證國有資產(chǎn)保值增值。
關(guān)鍵詞：審計;事業(yè)單位;國有資產(chǎn)流失
原標(biāo)題：小議審計中如何發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失
事業(yè)單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等流動資產(chǎn)和房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備等固定資產(chǎn)。
另外，收支入賬不合理也會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。下面就審計中發(fā)現(xiàn)的易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象總結(jié)如下：
(一)現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)流動性較強，容易發(fā)生錯弊，從而造成 國有資產(chǎn)流失。重點的審計內(nèi)容應(yīng)包括：會計、出納等相關(guān)崗位是否建立了不相容的職責(zé)分工;銀行存款、現(xiàn)金的領(lǐng)用報銷手續(xù)和程序是否完善;是否存在庫存現(xiàn)金超限額使用、坐支現(xiàn)金、不應(yīng)借出的款項白條抵庫、超出結(jié)算起點支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問題;銀行開戶是否合規(guī)，是否存在多頭開戶、出借賬戶等問題，審計人員還應(yīng)對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)督盤點，核對銀行存款余額，核查銀行賬戶未達賬項中有無收付均未入賬的款項。
(二)往來賬的審計中應(yīng)重點關(guān)注對賬及記賬情況，保證國有資產(chǎn)的安全和完整。主要表現(xiàn)為：
1、有的單位內(nèi)部往來款項多年不對賬，有的已經(jīng)根本無法對賬。
2、記賬依據(jù)不夠充分，內(nèi)部往來掛賬隨意性較大。如，有些單位使用白條、自制說明、領(lǐng)導(dǎo)批件、工程完工單或自制收據(jù)作為入賬依據(jù);有些單位之間發(fā)生的臨時借款，出借方已憑借據(jù)記賬，借款方未記賬，雙方不同時記賬;有的為了應(yīng)付審計部門或財政部門的專項檢查而隨意掛賬，造成賬實不符。
3、財務(wù)人員責(zé)任心不強，直接憑借條借款給經(jīng)辦人掛賬，經(jīng)辦人報銷費用后未及時沖銷原來的借款，造成虛增負債。
4、人員調(diào)動時未及時結(jié)算，長時間掛賬。
5、有的事業(yè)單位將不該報銷的費用支出掛入往來。
6、有的事業(yè)單位將房租收入、上級單位撥入的專項資金、下級部門上繳的管理費等收入記入“暫存款”或“其他應(yīng)付款”科目，既逃避了預(yù)算外資金監(jiān)督管理、截留挪用了專項資金、隱瞞了管理費收入，又偷逃了國家稅金。另外，還在“暫付款”和“其他應(yīng)收款”中，將不應(yīng)報銷的費用列入，或?qū)o法收回的款項及個人借款長期掛賬不做賬務(wù)處理。
(三)對實物性資產(chǎn)，審計中應(yīng)重點關(guān)注財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、使用部門之間的責(zé)任是否明確，各部門履行職責(zé)的情況如何。三部門之間的職責(zé)分工能否保證所有實物資產(chǎn)變動的情況均能在有關(guān)資料上得到正確的反映;是否將固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用、保管、維修、改造、折舊、盤點等內(nèi)容在固定資產(chǎn)卡片上詳細記錄;
增加的資產(chǎn)是否及時登記入賬;資產(chǎn)的減少有無報批，轉(zhuǎn)讓計價有無合法依據(jù)，是否存在低價處理國有資產(chǎn)的問題，是否存在購建資產(chǎn)作為支出核銷后形成賬外資產(chǎn)的情況;資產(chǎn)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)是否健全;資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理是否符合有關(guān)規(guī)定;是否建立了固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度以保證賬賬相符和賬實相符;是否規(guī)范了固定資產(chǎn)抵押管理，有無確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等;固定資產(chǎn)的配備是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的問題。審計人員可根據(jù)需要對全部或部分實物性資產(chǎn)進行監(jiān)督盤點，加強固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易及處置定價，防范固定資產(chǎn)的流失。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)由于價值高、不易移動，容易忽視對其真實情況的審計。審計中發(fā)現(xiàn)，有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理存在較多問題。一是有些單位固定資產(chǎn)的增減變化未作相應(yīng)的賬務(wù)處理;二是某些單位自行處置固定資產(chǎn)，手續(xù)不健全，程序不合法;三是有些單位以出租土地使用權(quán)的方式與其他單位合作建房，房屋建成使用多年后仍未辦理竣工決算，房租收入和固定資產(chǎn)也未入賬;四是有些單位未設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬，或雖設(shè)有明細賬，但登記不規(guī)范、不及時，甚至有錯登、漏登現(xiàn)象發(fā)生;五是有的長期未盤點，各項固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)，造成賬賬、賬實不符。這樣，就造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不實，家底不清，稅款及國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
(四)收入的審計中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的內(nèi)容
1、有些事業(yè)單位將收取的費用直接記入往來科目，長期掛賬且未申報納稅。
2、將應(yīng)收取的費用通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品等，收支均未開票入賬，也未申報納稅。
3、有些單位之間為了逃避財政等部門的監(jiān)管，將支出票據(jù)在應(yīng)收取相關(guān)費用的單位報銷，抵頂應(yīng)收對方單位款項。
4、未將收取的相關(guān)費用納入賬內(nèi)核算，直接支付了相關(guān)費用。
以上造成事業(yè)單位收入核算不實，影響了單位收入規(guī)模的真實性，逃避了財稅部門監(jiān)管，易形成賬外資產(chǎn)———小金庫。
(五)經(jīng)費審計中應(yīng)關(guān)注下列內(nèi)容：檢查經(jīng)費使用是否符合規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，有無擠占挪用、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、隨意擴大開支范圍、揮霍浪費等問題;要審查經(jīng)費開支是否真實，有無虛列支出，有無將資金轉(zhuǎn)移下屬單位進行支出等問題;審批權(quán)限是否合法合規(guī)，對于由國務(wù)院或上級部門審批的收費項目是否認(rèn)真地執(zhí)行，有無擅自設(shè)立收費項目或仍在收取已經(jīng)取消的行政事業(yè)性收費等問題。
(六)票據(jù)的管理和使用中存在的漏洞也會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。有些單位票據(jù)領(lǐng)用和核銷未辦理任何手續(xù)，容易形成“小金庫”;有些單位為了謀取小團體利益，采取開“陰陽票”或自制收據(jù)套取現(xiàn)金，逃避財政部門監(jiān)管，形成“賬外賬”。
若審計中能就上述關(guān)鍵控制點展開詢問、盤點、查驗、分析性復(fù)核等審計程序，定會提高審計工作效率并強化對被審計單位的監(jiān)督力度，審計查處國有資產(chǎn)流失舞弊的效率，定能及大地防范和減少國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，從而也對被審計單位改善內(nèi)部控制及管理起到助推器的作用。
參考文獻
1審計信息化條件下的審計質(zhì)量控制
2淺談固定資產(chǎn)的審計
3淺析行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算
4淺析固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
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