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對新設(shè)商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)的探索論文
摘要：在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融形勢下，新設(shè)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。既要確保依法合規(guī)經(jīng)營，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。文章認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”，而是一種高層次的、整體性的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)立足于公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢作用，提出了“一二三四”總體工作設(shè)想，亦即明確一個(gè)中心、踐行二項(xiàng)創(chuàng)新、重視三項(xiàng)工作、控制四個(gè)環(huán)節(jié)。
關(guān)鍵詞：新設(shè)商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);總體工作設(shè)想
隨著我國金融體制改革的不斷深入、利率市場化步伐的明顯加快，商業(yè)銀行的生存與經(jīng)營環(huán)境正發(fā)生著巨大的變化，未來面臨的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)狀況更趨復(fù)雜而多變。于2015年5月1日起施行的《存款保險(xiǎn)條例》，及后續(xù)一系列配套措施，使得商業(yè)銀行一方面為適應(yīng)市場競爭的需要加大創(chuàng)新力度，另一方面也在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制方面聚集壓力。為此，作為公司治理重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)受到越來越多的重視和期許。在如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融形勢下，新設(shè)商業(yè)銀行有其獨(dú)有的優(yōu)勢和劣勢。雖然沒有歷史包袱，從零開始，但在品牌認(rèn)知、客戶拓展等方面卻存在短板。這也意味著內(nèi)部審計(jì)將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)———既要確保依法合規(guī)經(jīng)營，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。
一、內(nèi)部控制審計(jì)的淵源
與醫(yī)療、法律等行業(yè)相比，內(nèi)部審計(jì)還是非常年輕的行業(yè)。其第一個(gè)專業(yè)組織———國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡稱IIA）成立于1941年。直到1974年，才舉行第一次國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試。根據(jù)IIA對“內(nèi)部審計(jì)”作出的最新定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2014年1月1日起實(shí)施的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》采取了與IIA類似的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”�！按龠M(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”這一職能定位，在加大內(nèi)部審計(jì)履職挑戰(zhàn)的同時(shí)，也確定了內(nèi)部審計(jì)履職范疇。美國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國發(fā)起組織委員會(huì)（簡稱COSO）于1992年發(fā)布的報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制五要素為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與糾正。我國銀監(jiān)會(huì)于2007年6月重新修訂發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，以及五部委于2008年6月聯(lián)合發(fā)布的我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提到的內(nèi)部控制五要素均采納了COSO的提法。在內(nèi)部審計(jì)履職的范疇發(fā)生變化的同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇也從合規(guī)向管理擴(kuò)展。內(nèi)部審計(jì)則自然接手內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。隨著增值型內(nèi)部審計(jì)時(shí)代的到來，從傳統(tǒng)的以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，到公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制“三管齊下”，形成“內(nèi)部控制審計(jì)”。
二、內(nèi)部控制審計(jì)的必要性
從監(jiān)管制度來看，2006年7月1日起實(shí)施的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》第十七條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)主要包括：內(nèi)部控制的健全性和有效性”。從內(nèi)部控制理論來看，一方面，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，健全的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提。另一方面，良好的內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保證，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他因素的主要力量。因此內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。它作為保障企業(yè)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，具有預(yù)防、揭露、抵御的功能，在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。
三、對新設(shè)商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)的探索
新設(shè)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門一般需耗費(fèi)一到兩年使得內(nèi)審基礎(chǔ)性、規(guī)律性工作成型，其中包括組織架構(gòu)的建立、人員的招聘、系統(tǒng)的搭建、制度的制定、與行內(nèi)各單位的磨合、與行外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)協(xié)會(huì)和同業(yè)的聯(lián)絡(luò)等�；竟ぷ黧w制機(jī)制滿足監(jiān)管要求并且順暢運(yùn)行后，需要進(jìn)一步提升的空間也同時(shí)充分顯示了。歸納起來有三方面內(nèi)容：一是來自于銀行外部或行業(yè)范圍的，包括內(nèi)審工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移和擔(dān)綱角色的變化；二是來自于銀行內(nèi)部的內(nèi)審工作在人力資源、信息科技等方面的支持與保障；三是內(nèi)審履職所需的提供咨詢服務(wù)。內(nèi)審工作要既做到有預(yù)判、早謀劃、落到點(diǎn)，持續(xù)提升內(nèi)審能力，又做到獨(dú)立性、客觀性、有效性相結(jié)合，必須執(zhí)行“打好基礎(chǔ)、快速提升、豐富內(nèi)涵”三步走戰(zhàn)略，實(shí)施“一二三四”總體工作設(shè)想。
�。ㄒ唬┟鞔_一個(gè)中心
內(nèi)部控制審計(jì)工作需在董事長、行長、監(jiān)事長及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)和有效指導(dǎo)下，在外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)協(xié)會(huì)的大力支持下，堅(jiān)持以控制為中心，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，認(rèn)真貫徹銀行發(fā)展戰(zhàn)略，妥善處理發(fā)展與規(guī)范的關(guān)系。在關(guān)注“有沒有”（即銀行內(nèi)部控制的完整性）的同時(shí)，逐漸向“好不好”（即銀行內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性）的方向跨越。
�。ǘ┷`行二項(xiàng)創(chuàng)新
無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是其他專項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)審文化是內(nèi)審工作的靈魂，是內(nèi)審工作的原動(dòng)力和精神支柱，更是銀行文化的重要構(gòu)成，對于提高內(nèi)審工作凝聚力、向心力，以及引領(lǐng)內(nèi)審工作發(fā)展與建設(shè)有著十分重要的意義。內(nèi)審部門應(yīng)將內(nèi)審文化建設(shè)作為主要抓手，持續(xù)推動(dòng)內(nèi)審文化建設(shè)，使之成為促進(jìn)內(nèi)審長效機(jī)制的管理手段和思想。內(nèi)審文化的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在理念創(chuàng)新和項(xiàng)目創(chuàng)新兩個(gè)方面。
1.內(nèi)部控制審計(jì)理念創(chuàng)新。一是樹立全局性理念。當(dāng)內(nèi)審由稽核檢查擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域的時(shí)候，其對組織戰(zhàn)略的意義即凸顯出來。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)增強(qiáng)工作的前瞻性，從銀行的實(shí)際出發(fā)，與銀行發(fā)展目標(biāo)高度契合，以改善內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，努力降低損失發(fā)生的概率，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值增值。二是樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審是指內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過程中，自始至終都關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，出具以風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)報(bào)告。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制能力，而且能夠控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)與同業(yè)之間的橫向溝通。由于各銀行成立的時(shí)間不同，經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制建設(shè)、企業(yè)文化和內(nèi)審體制等方面存在很大差異。為縮短差異，應(yīng)盡快與先進(jìn)理念接軌，充分利用與同業(yè)間的聯(lián)系交流機(jī)會(huì)，通過內(nèi)審協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)組織開展的專題研討、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等形式，提高審計(jì)工作水平。
2.內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新。限于審計(jì)資源，內(nèi)部控制審計(jì)并非要對五要素進(jìn)行全面確認(rèn)，而應(yīng)當(dāng)有所側(cè)重、詳略得當(dāng)。一是重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì)重大戰(zhàn)略決策執(zhí)行清況，開展跟蹤審計(jì)。內(nèi)審部門要代表董事會(huì)對經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行全過程的監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注和揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營體制、機(jī)制與流程方面的問題，及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告，做到有重大決策必有審計(jì)跟蹤、監(jiān)督。二是要持續(xù)關(guān)注系統(tǒng)性、行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)變化，開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。高度關(guān)注制度、流程、系統(tǒng)、產(chǎn)品等方面存在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)微觀審慎與宏觀審慎的有機(jī)統(tǒng)一。根據(jù)順經(jīng)濟(jì)周期和逆經(jīng)濟(jì)周期的不同情形，前瞻性地選擇高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)進(jìn)行持續(xù)性、重點(diǎn)性審計(jì)跟蹤，并進(jìn)行全面梳理，從而發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)和領(lǐng)域，真正做到審計(jì)關(guān)口的前移。三是注重現(xiàn)在和未來的有效結(jié)合，不再拘泥于過去的細(xì)節(jié)。將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實(shí)現(xiàn)更高效率的控制。此外，新設(shè)商業(yè)銀行應(yīng)注重案例積累，將自銀行建立初期以來的典型內(nèi)審項(xiàng)目進(jìn)行匯編，包括審計(jì)目的、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等，以便今后參考交流、不斷提高和深入。四是審視銀行內(nèi)部管理真空和重疊現(xiàn)象，解決無人管理和多頭管理情況，從管理視角協(xié)調(diào)各方關(guān)系，進(jìn)一步明晰權(quán)責(zé)邊界。通過內(nèi)審理念和內(nèi)審項(xiàng)目的創(chuàng)新，最終達(dá)成內(nèi)審文化的創(chuàng)新，以適應(yīng)監(jiān)管、滿足自身發(fā)展需要。
�。ㄈ┲匾暼�(xiàng)工作
1.培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)隊(duì)伍。內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)審作用的前提條件，這意味著內(nèi)審人員必須具備足以完成任務(wù)所必要的知識(shí)、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨(dú)立收集、分析評(píng)價(jià)和記錄信息的能力。內(nèi)審部門應(yīng)十分重視內(nèi)審人員職業(yè)培訓(xùn)，積極鼓勵(lì)和支持內(nèi)審人員考取諸如國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、國際注冊內(nèi)部控制師（CICS/CICP）、信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）、注冊會(huì)計(jì)師（CPA）、注冊金融分析師（CFA）等專業(yè)資質(zhì)。努力培養(yǎng)一支既懂得審計(jì)專業(yè)知識(shí)，又具有銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營管理能力的復(fù)合型內(nèi)審隊(duì)伍。由于內(nèi)部控制審計(jì)對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)要求較高，為培育復(fù)合型專業(yè)內(nèi)審人員，應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是持續(xù)自我學(xué)習(xí)。內(nèi)審人員必須樹立主動(dòng)學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的理念，不斷創(chuàng)新內(nèi)審工作的方式方法，為推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展注入不竭動(dòng)力。二是重視輸出培訓(xùn)。拓寬教育培訓(xùn)渠道，開闊視野，提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)�？芍攸c(diǎn)進(jìn)行信息化專業(yè)技能的培訓(xùn)，確保內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與審計(jì)技術(shù)的有效融合。三是實(shí)行考核評(píng)價(jià)。建立履職考核評(píng)價(jià)體系，客觀公正地評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的工作態(tài)度、工作水平和工作業(yè)績，真正了解其在目前崗位的履職能力和潛在能力，嘗試建立內(nèi)審人員職業(yè)通道。四是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與督查機(jī)制。監(jiān)督內(nèi)審人員依法審計(jì)、客觀公正、嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律、恪守職業(yè)道德。
2.重視多元化成果運(yùn)用。一方面，內(nèi)審強(qiáng)化對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的收集整理和加工提煉，加強(qiáng)對典型案例和普遍性問題的分析和總結(jié)，提出切實(shí)可行和具有建設(shè)性的審計(jì)建議，為決策層、管理層科學(xué)決策和采取對策提供依據(jù)，使審計(jì)成果能夠得到最高領(lǐng)導(dǎo)層的采信。另一方面，重視對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)跟蹤調(diào)查和整改措施落實(shí)情況督導(dǎo)，建立有效的機(jī)制以明確責(zé)任、嚴(yán)肅紀(jì)律，督促被審計(jì)單位彌補(bǔ)漏洞，糾正問題和偏差，改善內(nèi)部控制狀況，使審計(jì)成果能夠在被審計(jì)單位得到充分運(yùn)用。
3.提升信息化技術(shù)手段。加大信息科技在內(nèi)審中的運(yùn)用，從技術(shù)層面上保證內(nèi)審工作的高效、準(zhǔn)確。積極運(yùn)用審計(jì)軟件等數(shù)據(jù)分析工具，建立業(yè)務(wù)分析識(shí)別、衡量、評(píng)估的分析模型，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)與非實(shí)時(shí)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，從根本上減少現(xiàn)場審計(jì)的不確定性和盲目性。
�。ㄋ模┛刂扑膫�(gè)環(huán)節(jié)
我國銀監(jiān)會(huì)于2014年9月再次修訂并發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，不同于2007年版指引，新版指引并未從五要素切入，而是強(qiáng)調(diào)“動(dòng)態(tài)”控制，從制度、流程、系統(tǒng)、職責(zé)、崗位、授權(quán)等多維度提出控制要求，也著重強(qiáng)調(diào)了與商業(yè)銀行經(jīng)營管理密切相關(guān)的業(yè)務(wù)連續(xù)性管理等。參考新版指引，建議可適當(dāng)弱化五要素全面確認(rèn)，而注重流程管理，控制好以下四個(gè)環(huán)節(jié)：
1.細(xì)致入微訂計(jì)劃。年度審計(jì)計(jì)劃是全年審計(jì)工作的首要環(huán)節(jié)。計(jì)劃的周密性和合理性，更是審計(jì)工作取得實(shí)際效果的重要依據(jù)。針對計(jì)劃的不同類型，應(yīng)多層級(jí)、寬維度地征求意見，聽取建議。根據(jù)內(nèi)部控制指引和相關(guān)規(guī)章制度，在保證足夠覆蓋的前提下，突出審計(jì)重點(diǎn)，規(guī)范制作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣。同時(shí)，在做其他專項(xiàng)審計(jì)中也應(yīng)融入內(nèi)部控制審計(jì)思維。
2.客觀公正擺事實(shí)。按照計(jì)劃開展現(xiàn)場檢查工作，對存在的問題，及時(shí)進(jìn)行延伸，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)情況。通過對被審計(jì)單位的確認(rèn)，以事實(shí)為依據(jù)，政策法規(guī)為準(zhǔn)繩，客觀公正地?cái)[事實(shí)說問題，做到不擴(kuò)大事實(shí)，不掩蓋問題，讓事實(shí)說話，不摻雜個(gè)人因素，嚴(yán)格把好現(xiàn)場審計(jì)環(huán)節(jié)。
3.開誠布公做交流。由于各自角度和立場不同，審計(jì)發(fā)現(xiàn)難免與被審計(jì)單位意見相左，遇到此類情況，應(yīng)做好開誠布公的交流與溝通，首先明確審計(jì)與被審計(jì)的目標(biāo)是一致，在此共識(shí)基礎(chǔ)上，以書面或口頭形式進(jìn)行交流，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)充分發(fā)表意見，形成良性的互動(dòng)，為準(zhǔn)確定性提供依據(jù)。
4.準(zhǔn)確定性出報(bào)告。對于經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員根據(jù)政策法規(guī)要求，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，參照業(yè)內(nèi)通行做法，對問題予以準(zhǔn)確定性，并逐條提出有價(jià)值的建議，提出限期整改的要求，并納入后續(xù)跟蹤。內(nèi)審部門應(yīng)加大通報(bào)、考核和問責(zé)力度，保障整改效果。例如，每季度發(fā)布審計(jì)整改跟進(jìn)情況通報(bào)，抄送銀行高級(jí)管理層，以引起整改責(zé)任部門的重視，積極推進(jìn)整改。又如，建立考核體系，明確賞罰標(biāo)準(zhǔn)，從審計(jì)整改的過程、結(jié)果和效果三個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保整改按時(shí)落地，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督權(quán)。以上四個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，唯有嚴(yán)把以上各個(gè)環(huán)節(jié)，才能確保內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確，審議溝通的有效，審計(jì)建議的合理和后續(xù)整改的到位。
參考文獻(xiàn)：
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