應(yīng)用中現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的不足及優(yōu)化措施論文

　　一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬�審計(jì)制度與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在沖突.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所這方面來(lái)講，遇到的問(wèn)題大致有三點(diǎn)：首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有關(guān)成本與效益之間的考量.企業(yè)必須要注入巨額的資金和精力在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的施行之處來(lái)確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式實(shí)施所需要的必要條件.由于企業(yè)要與其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)又不可以同時(shí)提高審計(jì)花費(fèi)，所以這些元素的融入，無(wú)疑將增加了審計(jì)費(fèi)用和時(shí)間，為了滿足這一需求事務(wù)所只能縮減審計(jì)程序和降低審計(jì)質(zhì)量；其次，建立信息系統(tǒng)的需要.為了方便會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行有效的風(fēng)險(xiǎn)分析，一個(gè)完整的數(shù)據(jù)庫(kù)和信息系統(tǒng)需要其在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中構(gòu)建，可是目前這樣一個(gè)建設(shè)薄弱的信息系統(tǒng)讓事務(wù)所無(wú)法達(dá)到這樣的條件；最后，達(dá)不到實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制制度的力度.雖然已依據(jù)新式審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的目標(biāo)修訂了審計(jì)質(zhì)量控制制度，但是審計(jì)質(zhì)量控制制度沒(méi)有得到真正的有效執(zhí)行，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中往往僅是流于形式.

　�。ǘ�）風(fēng)險(xiǎn)量化存在難度.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（MR）、檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）是依據(jù)國(guó)際審計(jì)和核查準(zhǔn)則委員會(huì)的最新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則修訂而成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).由審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性決定的檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作人員唯一有能力掌握的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)工作人員不易發(fā)現(xiàn)報(bào)表錯(cuò)誤的可能性.包含著認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單來(lái)講屬于在審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表非常有可能存在著重大錯(cuò)報(bào)的一種風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)通常是由三個(gè)因素形成錯(cuò)報(bào)，包括財(cái)務(wù)上弄虛作假、管理人員的技術(shù)與認(rèn)知水平及經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的屬性，財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)形成因素。審計(jì)人員不可能控制和掌握巨大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，只能對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估還只可以依據(jù)審計(jì)人員的主觀辨別，因?yàn)槟壳帮L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)體系和具體的實(shí)施流程尚未確立，缺乏有效的機(jī)制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、合理的評(píng)估.

　　（三）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。目前，審計(jì)人員工作時(shí)主觀性較強(qiáng)主要體現(xiàn)在判斷價(jià)值信息和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的時(shí)候往往依據(jù)其以往的工作經(jīng)驗(yàn)。在制定審計(jì)計(jì)劃前審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)充分具體的了解被審計(jì)項(xiàng)目和被審計(jì)單位整體情況，具備鑒別消息價(jià)值的本領(lǐng)并且應(yīng)當(dāng)獲得更多的訊息，在此基礎(chǔ)上才可以有效地識(shí)別出被審計(jì)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)流程和戰(zhàn)略部署中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而把風(fēng)險(xiǎn)降低到可控制的范圍內(nèi)。審計(jì)工作人員根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以估測(cè)審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的大小及強(qiáng)度卻不能控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)具備熟練運(yùn)用分析性復(fù)核測(cè)試建立評(píng)估程序與嫻熟的運(yùn)用審計(jì)軟件對(duì)審計(jì)工作中需要的證據(jù)進(jìn)行選擇整理的能力，來(lái)適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中多采用分析性復(fù)核程序測(cè)度風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作對(duì)于信息體系和審計(jì)軟件的支持，可是過(guò)去的審計(jì)工作使得審計(jì)人員長(zhǎng)期處于非電子化的環(huán)境中，而要達(dá)到目前的審計(jì)工作的要求卻是很大大的難題.解決這一難題的途徑是從根本上提高審計(jì)人員全方面的素質(zhì)，只有這樣審計(jì)工作才能在目前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下順利施行.

　�。ㄋ模�審計(jì)信息化滯后.世界上分析性復(fù)核程序是審計(jì)工作人員用于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)常用的方法，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都非常看重審計(jì)工作的信息化.為了提高審計(jì)的工作效率，審計(jì)工作人員使用將審計(jì)電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)連接的方法來(lái)實(shí)施檢索和研究，充分利用了計(jì)算機(jī)可以使用審計(jì)應(yīng)用程序和審計(jì)開(kāi)發(fā)軟件來(lái)實(shí)行研究與復(fù)核的特點(diǎn)，這些工作行為強(qiáng)有力地推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的順利施行.盡管現(xiàn)代化的審計(jì)工作模式逐漸走上正軌，但是起步較晚的原因，雖然創(chuàng)建了業(yè)務(wù)信息化體系，但是其發(fā)展的程度遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到目前復(fù)雜環(huán)境下的審計(jì)工作要求.其本身制度就存有不足，審計(jì)信息系統(tǒng)中的信息平臺(tái)與業(yè)務(wù)信息體系的對(duì)接沒(méi)有建立，審計(jì)部門(mén)仍然需要通過(guò)被審計(jì)單位來(lái)進(jìn)行對(duì)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢.

　　在審計(jì)工作中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)接口還未建立而各個(gè)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)用平臺(tái)、操作程序又各不一樣，這導(dǎo)致數(shù)據(jù)搜索和轉(zhuǎn)換出現(xiàn)困難。審計(jì)工作中由于審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的不足對(duì)在審計(jì)的信息體系數(shù)據(jù)庫(kù)里已經(jīng)有結(jié)果的審計(jì)報(bào)告不能保存。

　　二、完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中的對(duì)策

　　（一）突破客戶財(cái)務(wù)主管所強(qiáng)加的限制�？蛻舻呢�(cái)政經(jīng)理相對(duì)于審計(jì)師將審計(jì)等鑒證活動(dòng)伸展到企業(yè)財(cái)務(wù)之外的行為一般是持反對(duì)態(tài)度的，并且他們更加傾向于控制審計(jì)師所可以掌握的訊息，這就導(dǎo)致了審計(jì)師通常僅可以掌握到與財(cái)務(wù)陳述有關(guān)的訊息，由此看來(lái)從一定角度上說(shuō)審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式創(chuàng)建之前所固有的客戶印象是由財(cái)務(wù)部門(mén)控制的.所以，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式創(chuàng)建之后，審計(jì)師逐漸開(kāi)始查找這些財(cái)務(wù)陳述程序之外不直接在財(cái)務(wù)主管掌握之下的信息，盡管這樣可能會(huì)使客戶覺(jué)得不舒服，然而相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式來(lái)說(shuō)，這是其得以施行的關(guān)鍵因素.

　�。ǘ�）新審計(jì)證據(jù)來(lái)源的引用和評(píng)估.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的影響之下，審計(jì)師不僅要獲取除財(cái)務(wù)訊息之外更加緊要的客戶資源，并且要更加細(xì)致的考察客戶的剩余方面.這就說(shuō)明了審計(jì)師必須和那些包括生產(chǎn)、研發(fā)和人力資源等非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的人員進(jìn)行交流溝通，由于這些交流和溝通并不在審計(jì)師以往的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)，從而使審計(jì)師遇到了新的挑戰(zhàn).

　　（三）對(duì)于關(guān)鍵利益相關(guān)者之間的交流進(jìn)行管理.取得新的審計(jì)證據(jù)與更多非財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通交流和對(duì)之前所忘記的其他組織領(lǐng)域進(jìn)行分析是當(dāng)下審計(jì)的新要求，因此有必要使客戶知道審計(jì)師具體的行為和這樣做的原因。審計(jì)師假如和客戶之間的溝通有障礙，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)交流障礙、溝通困難，和客戶之間發(fā)生不必要的沖突和摩擦等風(fēng)險(xiǎn)。

　　（四）創(chuàng)新審計(jì)模式，提高審計(jì)人員素質(zhì)。在當(dāng)下復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，為了使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的順利執(zhí)行，不單單在制度上要有保障，更是對(duì)審計(jì)工作人員的嚴(yán)峻考驗(yàn)，這就要求審計(jì)工作人員要具有極強(qiáng)的綜合素質(zhì)，而綜合素質(zhì)的提升使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員要不斷加強(qiáng)在金融、財(cái)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、概率統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)等全方位的知識(shí).為了適應(yīng)目前的審計(jì)形勢(shì)，一定要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員的能力.隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)于審計(jì)工作的要求也在不斷提高，這就促使我們要不斷提高審計(jì)工作人員的素質(zhì).國(guó)內(nèi)審計(jì)人員往往都是從高校走出來(lái)的，而高校對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)人員的培養(yǎng)偏向在會(huì)計(jì)、獨(dú)立審計(jì)知識(shí)方面的學(xué)習(xí)，忽視了在當(dāng)下嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)審計(jì)人員在金融、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、數(shù)學(xué)等方面的要求.這樣培訓(xùn)根本不能適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必須改變高校對(duì)于基礎(chǔ)審計(jì)人員的培訓(xùn)方式，全面加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)人員的綜合素質(zhì)，提高交叉學(xué)科學(xué)習(xí)力度，從而能夠培育大量的復(fù)合型人才。

　　參考文獻(xiàn)：

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