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注會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型、成因與防范策略論文

時(shí)間:2024-10-12 13:33:56 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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注會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型、成因與防范策略論文

  一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作模式。

注會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型、成因與防范策略論文

  新準(zhǔn)則要求采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式,即以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作的主線。

  一般來(lái)說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下分為四個(gè)步驟:接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)尤其重要,如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有偏差,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施便不合適,導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型。

  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表步恰當(dāng)審計(jì)意見的 可能性,它由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)決定。

  1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

  重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,它與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為兩種,一是報(bào)表層次的,二是認(rèn)定層次的。報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表存在著廣泛的聯(lián)系,通常與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有關(guān),會(huì)影響多項(xiàng)認(rèn)定。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系到各類交易、賬戶余額和披露,考慮這類風(fēng)險(xiǎn)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師一下步對(duì)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)等問(wèn)題。

  認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)內(nèi)控之前,某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能。固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位自身有關(guān),如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等?刂骑L(fēng)險(xiǎn)指的是某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但沒有被內(nèi)控及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?刂骑L(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的內(nèi)控設(shè)計(jì)好壞有關(guān),但是由于內(nèi)部控制的固有局限性,控制風(fēng)險(xiǎn)在某種程度下一直存在。

  2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。

  檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是如果存在某一錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷以及在審計(jì)中所采取的程序。

  3.風(fēng)險(xiǎn)模型。

  綜上所述的兩種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了檢查風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)學(xué)模型,即:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。由該模型可以看出,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)的關(guān)系,由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)前就獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表存在的,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)降低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

  三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成佐因。

  1.客觀因素。

 。1)外部環(huán)境。

  近年來(lái),會(huì)計(jì)、稅收法律的變化導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及報(bào)稅的過(guò)程都隨之變化,審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的判斷也隨之改變。

  加之審計(jì)準(zhǔn)則也在變化,在各種法律、準(zhǔn)則不斷變化的前提下,遇到的各種問(wèn)題一時(shí)得不到解決,注冊(cè)會(huì)計(jì)師適應(yīng)起來(lái)也會(huì)比較困難,導(dǎo)致審計(jì)的困境。

 。2)內(nèi)部環(huán)境。

  現(xiàn)代企業(yè)大力提倡內(nèi)部控制的建立健全,但在實(shí)際工作中,很少有企業(yè)的內(nèi)部控制比較健全,存在很多漏洞,這樣就容易造成很多差錯(cuò)和舞弊。一些比較大型的企業(yè)還設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門,以幫助管理層識(shí)別經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的錯(cuò)誤和舞弊情況,但是內(nèi)部審計(jì)畢竟是企業(yè)內(nèi)部的部門,如果監(jiān)管不力就是形同虛設(shè)。內(nèi)部控制健全、內(nèi)部審計(jì)得力,自然會(huì)減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)擔(dān)也降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但是如果管理層串通舞弊,在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)形成虛假憑證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題,造成不良影響。

  2.主觀因素。

 。1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因。

  事務(wù)所在接受審計(jì)項(xiàng)目后安排本所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶隊(duì)進(jìn)行審計(jì)。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)關(guān)注與責(zé)任心不夠,沒有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行深入的了解,或者沒有與管理層進(jìn)行良好的溝通,便開始制定審計(jì)計(jì)劃要求審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)。加之如果項(xiàng)目組的新手成員較多,業(yè)務(wù)能力未達(dá)到合格的執(zhí)業(yè)水平,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

 。2)審計(jì)成本的限制。

  由于審計(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量逐年增加,在行業(yè)間形成了惡性競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì),一些事務(wù)所不惜一再降低收費(fèi)。雖然準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師不因以審計(jì)成本為由,選擇實(shí)施或不實(shí)施必要的審計(jì)程序,但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)行審計(jì)的情況下,收費(fèi)低審計(jì)成本高,會(huì)一定程度上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)程序的選擇。

  (3)審計(jì)方法的選擇。

  被審計(jì)單位可能業(yè)務(wù)眾多,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審計(jì),因此審計(jì)抽樣成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師首選的方法。但是由于抽樣的局限性,審計(jì)的結(jié)果必然面臨一些誤差。

  還有一個(gè)原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的運(yùn)用。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)自己的執(zhí)業(yè)判斷,確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。這就帶來(lái)了明顯的主觀性,不同的審計(jì)人員可能由不同的看法,對(duì)重要的性確定也有偏差。重要性不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇對(duì)不同交易、賬戶余額或披露采用的審計(jì)程序也就有所不同。

  四、防范措施。

  1.外部環(huán)境的配合。

 。1)國(guó)家盡快完善法律法規(guī)。

  從宏觀的角度看,如果國(guó)家能完善相關(guān)的法律法規(guī),以及會(huì)計(jì)、稅收、審計(jì)、財(cái)政方面的準(zhǔn)則,一方面讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)能夠有法可依、有準(zhǔn)則可借鑒,另一方面規(guī)范企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的行為、杜絕舞弊,這樣同時(shí)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)做到各司其職,可以大大減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  (2)企業(yè)管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。

  企業(yè)的內(nèi)部控制能否設(shè)計(jì)完好、執(zhí)行徹底,與管理層的內(nèi)控意識(shí)有很大的關(guān)系。管理層應(yīng)參有關(guān)部門設(shè)計(jì)內(nèi)部控制,并實(shí)時(shí)監(jiān)督內(nèi)控的執(zhí)行情況,杜絕舞弊行為,為企業(yè)創(chuàng)造良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

  (3)企業(yè)保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

  有條件的企業(yè),應(yīng)該設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門,使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用,協(xié)同外部審計(jì)一起對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的管理。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中,應(yīng)該成為獨(dú)立的部門,不與其他部門牽連,保持獨(dú)立性,才能在企業(yè)中對(duì)糾出錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)。

  2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)。

 。1)提高審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者決策的質(zhì)量。

  審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者指事務(wù)所的合伙人或者項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。一方面合伙人應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎接受審計(jì)客戶的邀請(qǐng),選擇信譽(yù)度較高,正直的客戶,慎重簽署審計(jì)業(yè)務(wù)委托書。不應(yīng)該有"不管審計(jì)客戶如何,事務(wù)所有錢賺就行"的思想,保持審計(jì)者應(yīng)有的素質(zhì)。另一方面項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的原則,增強(qiáng)項(xiàng)目組成員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并對(duì)項(xiàng)目組成員提供督導(dǎo),把握好審計(jì)的質(zhì)量。

 。2)加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)項(xiàng)目組成員的專業(yè)能力。

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其員工進(jìn)行培訓(xùn),在鞏固專業(yè)知識(shí)的同時(shí),要學(xué)習(xí)各種法律法規(guī)的變化,才能以專業(yè)的判斷和較高的工作效率靈活地進(jìn)行審計(jì)。

 。3)實(shí)行全面的質(zhì)量控制制度。

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定全面的質(zhì)量控制制度,在各個(gè)項(xiàng)目組審計(jì)的過(guò)程中,相互監(jiān)督;結(jié)束時(shí),派項(xiàng)目組外專業(yè)的人員進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核;不僅如此,還應(yīng)該在事務(wù)所層面,定期抽取不同的項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核,保證審計(jì)的質(zhì)量。

 。4)采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)輔助審計(jì)或云審計(jì)技術(shù)。

  審計(jì)技術(shù)朝著信息化的方向發(fā)展,事務(wù)所可以適當(dāng)利用計(jì)算機(jī)與人工操作并行的方法。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能夠提高效率,并且不會(huì)繞過(guò)人工可能忽略的環(huán)節(jié)。云審計(jì)技術(shù)則是為企業(yè)提供了一個(gè)大數(shù)據(jù)平臺(tái),與企業(yè)或是其他機(jī)構(gòu)共享數(shù)據(jù),不僅有利于審計(jì)數(shù)據(jù)的收集,也降低了企業(yè)造假的程度,進(jìn)而降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

  五、結(jié)論。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降為零,只能通過(guò)相應(yīng)的措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我認(rèn)為通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,來(lái)對(duì)應(yīng)尋找防范的措施,如上文提出的幾種觀點(diǎn)。然而由于審計(jì)的固有限制(如被審計(jì)單位故意隱瞞或舞弊),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其審計(jì)形成的意見成為絕對(duì)保證,只能是有限保證。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是通過(guò)自身的努力能夠解決的,需要全社會(huì)各方面的共同配合與努力,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

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