審計理論的發(fā)展脈絡(luò)論文
摘 要：本文介紹了審計理論的幾個重要發(fā)展階段，通過審計理論的發(fā)展歸納出審計理論發(fā)展的規(guī)律。最后得出結(jié)論：審計學(xué)科與會計學(xué)科體系已經(jīng)分離，是自成一派的學(xué)科體系。
關(guān)鍵詞：審計理論；發(fā)展脈絡(luò)；審計著作
一、審計理論的探索奠基階段
英國是世界上最早產(chǎn)生“特許注冊會計師”的國家，倡導(dǎo)詳細(xì)審計，通過審核一個企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計憑證、賬簿和報表，來發(fā)現(xiàn)記賬差錯和會計舞弊行為。其審計理論探索可以追索到17世紀(jì)，最具代表性的人物是皮克斯利和迪克西，他們提出的理論是審計學(xué)科發(fā)展繁榮的必要準(zhǔn)備。
隨著20世紀(jì)開始，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心逐漸由英國轉(zhuǎn)變?yōu)槊绹�，美國開創(chuàng)了完善的注冊會計師制度和審計準(zhǔn)則體系，審計理論的探索也相應(yīng)進(jìn)入一個新階段，以羅伯特·希斯特·蒙哥馬利為代表人物，開始了對審計新思想、新方法、新范圍和新理論的研究探索。蒙哥馬利在1912年出版《審計理論與實踐》，從此美國首次擁有了屬于自己的審計理論框架。文中指出審計的主要目的，提出了資產(chǎn)負(fù)債表審計的新思想，主張“應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表審計的必要范圍與評價委托人的內(nèi)部控制系統(tǒng)聯(lián)系起來”。
審計理論發(fā)展的奠基階段的標(biāo)志是羅伯特·莫茨和侯賽因·夏拉夫合著的《審計理論結(jié)構(gòu)》，它是被公認(rèn)為是世界上第一部將審計理論作為一門獨立的學(xué)科加以論述的重要著作�！秾徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)》主要內(nèi)容包括“審計理論的探求”、“審計方法論”等部分。莫茨和夏拉夫教授的巨著確立了審計理論研究的重要意義，首次明確了會計與審計的關(guān)系，建立了科學(xué)的審計理論研究方法，提出了一系列具有現(xiàn)代意義的基本審計學(xué)概念，指出審計具有集合科學(xué)的性質(zhì)，對審計理論的基本框架進(jìn)行了構(gòu)想，影響到審計理論的確立階段性成果《基本審計概念公告》和《審計理論——評價、調(diào)查與判斷》，被現(xiàn)代審計廣泛引用，影響是極其深遠(yuǎn)的。
二、 審計理論的確立階段
美國會計學(xué)會是審計理論得以發(fā)展并確立的標(biāo)桿，其發(fā)表的《基本審計概念說明》標(biāo)志著審計理論的正式確立，是迄今為止所有審計定義的基礎(chǔ)權(quán)威性指南，從此，審計理論具有完整的結(jié)構(gòu)體系，正式成為一門獨立學(xué)科體系得到世人承認(rèn)。
《基本審計概念說明》提出了“會計”的概念，對審計進(jìn)行了明確的定義，分析了審計的職能作用主要在于“價值增值”，將審計的增值作用與會計信息的使用者對信息需求相聯(lián)系。同時也看到了審計職能隨著使用者的需要而在內(nèi)部審計、經(jīng)營審計、管理審計和績效審計等方面擴(kuò)展的趨勢，審計領(lǐng)域擴(kuò)展到預(yù)算和預(yù)測、對納稅申報單、內(nèi)部控制、中期財務(wù)報表和年報中未審計信息的審計甚至社會審計等。還論述了審計人的屬性和其他個人特性�！痘緦徲嫺拍钫f明》繼承了莫茨和夏拉夫教授的精華，界定了審計的定義，進(jìn)一步澄清明確了審計的'職能，提出了審計職能擴(kuò)展的條件，從個人和結(jié)構(gòu)兩方面提出了審計人的屬性，發(fā)展了審計調(diào)查方法，明確了審計報告的作用，從提高信息的質(zhì)量和滿足使用者的要求來看，屬于使用者導(dǎo)向的審計理論。
三、 審計理論的應(yīng)用階段
審計理論應(yīng)用階段的開端起源于尚德爾于1978年著《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》一書，該書繼承和發(fā)展了莫茨和夏拉夫《審計理論結(jié)構(gòu)》基本思想和理論框架。在《審計理論》一書中，尚德爾給“審計”下的定義是“人類為了建立對某種標(biāo)準(zhǔn)的遵循性而進(jìn)行的評價過程，其結(jié)果是得出一種意見”。同時提出了審計的三個基本假設(shè)。該書明確了審計理論中審計結(jié)構(gòu)的概念并歸納了審計理論結(jié)構(gòu)的要素。
《審計理論》還明確提審計結(jié)構(gòu)的概念，即選擇能達(dá)到審計目的的標(biāo)準(zhǔn)，審計人員把真實模式改組成標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)所要求的形式以便進(jìn)行提要或判斷，得出結(jié)論，在審計報告中表達(dá)審計人員的判斷，提供給用戶。同時提出審計理論結(jié)構(gòu)要素，包括目的、標(biāo)準(zhǔn)、判斷、證據(jù)和衡量（標(biāo)準(zhǔn)），進(jìn)而歸納出了形成意見或判斷的心理過程，舉例分析了復(fù)雜的證據(jù)結(jié)構(gòu)和運用標(biāo)準(zhǔn)。
尚德爾從信息論的角度對審計理論進(jìn)行了全面研究，進(jìn)一步明確了審計的定義，提出了對審計理論結(jié)構(gòu)及其基本要素的設(shè)想，將信息學(xué)應(yīng)用于審計理論研究，探討了審計原則及其主要組成，跳出了以往審計理論研究局限于財務(wù)報表審計的范圍，擴(kuò)大到經(jīng)營、決策審計甚至更廣的范圍，是現(xiàn)代審計邏輯框架結(jié)構(gòu)體系的完整代表，并一直沿用至今，具有劃時代的意義。
四、 審計理論的最新發(fā)展
審計理論發(fā)展過程也就是審計學(xué)科體系與會計學(xué)科分離的過程，審計學(xué)科有理論支撐，是一門單獨成科的學(xué)科體系。上述審計理論的發(fā)展脈絡(luò)，反映了審計理論研究從建立到繁榮的歷史。在審計經(jīng)典理論的歷史流變過程中，審計理論與審計實踐互動互補(bǔ)，相互促進(jìn)。審計基本理論是用來指導(dǎo)審計實踐的具有規(guī)律性本質(zhì)性的抽象概括與說明，審計學(xué)科的發(fā)展也需要審計理論和實踐的支撐。
審計理論的產(chǎn)生緊密結(jié)合特定歷史和社會現(xiàn)實，具有經(jīng)典的里程碑式權(quán)威效應(yīng)，其研究方法都是采取規(guī)范式研究，基本達(dá)到了巔峰，為規(guī)范研究理論發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。
隨著時代的發(fā)展，審計理論研究逐漸結(jié)合科學(xué)的實證分析法特點，從社會經(jīng)濟(jì)生活實踐出發(fā)，以委托——代理人理論和博弈論理論為基礎(chǔ)，將實證研究應(yīng)用在審計理論研究，從審計所涉及到的社會生活和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中收集數(shù)據(jù)，做出一定的假設(shè)并建立數(shù)理檢驗?zāi)Ｐ�，通過數(shù)理統(tǒng)計學(xué)和經(jīng)濟(jì)計量學(xué)方法進(jìn)行驗證假設(shè)的可信性程度，就演變?yōu)閷嵶C審計理論。實證審計理論的經(jīng)典巨著是瓦茨和·齊默爾曼1986年合著出版的《實證會計理論》，審計理論借鑒實證會計理論，并由此產(chǎn)生了實證審計研究的無限廣闊研究領(lǐng)域，形成百花齊放，百家爭鳴的研究格局。
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