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醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計探索論文
醫(yī)院作為市場經(jīng)濟的主體，在醫(yī)療體制改革不斷深化、醫(yī)療市場競爭進一步加劇、風(fēng)險日益凸顯的新環(huán)境下，迫切需要創(chuàng)新、發(fā)展內(nèi)部管理機制，以適應(yīng)時代潮流。醫(yī)院內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)部管理機制的重要組成部分，也需要適應(yīng)新形勢不斷創(chuàng)新，由傳統(tǒng)模式向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變。一方面，為適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和管理方向的調(diào)整，內(nèi)部審計應(yīng)承擔(dān)起獨立評價風(fēng)險管理，監(jiān)督風(fēng)險管理活動全過程的職責(zé)，通過實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，從專業(yè)角度識別、評估風(fēng)險，幫助醫(yī)院管理層了解風(fēng)險信息，促進醫(yī)院在風(fēng)險環(huán)境中由被動受損到主動控制和排解風(fēng)險，在風(fēng)險環(huán)境中尋求更好的發(fā)展。另一方面，醫(yī)院內(nèi)部審計一直著重于歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制有效性的審查，業(yè)務(wù)范圍狹窄，使得內(nèi)部審計在醫(yī)院不被重視，有的醫(yī)院干脆將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，以節(jié)省成本和開支。此外，醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部審計模式還存在審計效率低下、審計結(jié)論不易被接受、無法發(fā)現(xiàn)串通舞弊等諸多缺陷，其落后性逐漸顯露。醫(yī)院內(nèi)部審計要擺脫困境，克服缺陷，實現(xiàn)新的職能與作用，就應(yīng)及時調(diào)整內(nèi)部審計思想，嘗試應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。
第一，熟悉醫(yī)院發(fā)展環(huán)境，快速而準(zhǔn)確辨識風(fēng)險。
當(dāng)前，由于多種因素的影響，醫(yī)院發(fā)展面臨的未知風(fēng)險加大。調(diào)查并分析醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境，是內(nèi)部審計工作開展的初始階段。內(nèi)部審計人員需要了解醫(yī)院的現(xiàn)實發(fā)展情況，財務(wù)管理情況，人員構(gòu)成狀況與其他發(fā)展現(xiàn)狀，也需要了解醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控建設(shè)、文化建設(shè)等，通過分析判斷，識別醫(yī)院財務(wù)運行以及內(nèi)部管理存在的問題。要建立科學(xué)的風(fēng)險辨識機制，提升風(fēng)險識別的速度和準(zhǔn)確度，注意風(fēng)險識別的連續(xù)性和動態(tài)核對，以利內(nèi)部審計工作的更好開展。
第二，全面評估風(fēng)險，確定審計關(guān)鍵內(nèi)容。
評估風(fēng)險是做好審計工作的一個前提，也是了解審計工作如何開展的一個重點內(nèi)容，有助于判斷審計風(fēng)險級別，確定審計關(guān)鍵內(nèi)容，制定詳細的風(fēng)險評估策略，制定內(nèi)部審計工作方案。一般來說，評估風(fēng)險需要經(jīng)過兩個步驟，即初步評估和再評估。在初步評估階段，內(nèi)部審計通過全面分析醫(yī)院所處環(huán)境，辨識各種風(fēng)險因素，運用一定的風(fēng)險管理技術(shù)，判斷風(fēng)險的大小，即風(fēng)險事項發(fā)生的概率和對醫(yī)院的影響程度。醫(yī)院據(jù)此釆取風(fēng)險應(yīng)對措施。此后，內(nèi)部審計需對醫(yī)院的應(yīng)對措施進行再評估，判斷剩余風(fēng)險。經(jīng)過慎重的風(fēng)險評估，能夠幫助審計人員更好的了解醫(yī)院面臨的風(fēng)險，確定高風(fēng)險領(lǐng)域，以便設(shè)計審計重點，在隨后的審計程序中予以重點關(guān)注，提升審計效率。
第三，結(jié)合醫(yī)院實際，編制內(nèi)部審計計劃和實施方案。
審計計劃涉及多個方面，包括預(yù)期范圍、實施方式、審計資源規(guī)劃、預(yù)期時間等。審計計劃制定后，內(nèi)部審計部門還需據(jù)此而制定具體實施方案。要強調(diào)的是，審計計劃在制定后并非不再改變，其也需要根據(jù)審計進展情況，動態(tài)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)不合理的流程安排要及時修正，并控制好每一個流程的具體執(zhí)行。例如在內(nèi)部審計工作執(zhí)行中，資產(chǎn)管理評價是高風(fēng)險的項目，審計人員需結(jié)合此高風(fēng)險項目的特點，及時判斷審計計劃是否合理，對審計方案作出有效調(diào)整，這樣才能對資產(chǎn)管理審計工作進行正確的處理。
第四，采用恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計技術(shù)方法。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是圍繞醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)影響目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險，因此，內(nèi)部審計應(yīng)深入醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、相關(guān)業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員在審計過程中既要檢查醫(yī)院的財務(wù)賬目，也要關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)，既要重視財務(wù)信息，也要重視非財務(wù)信息，要認真研究醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，并對醫(yī)院內(nèi)部控制進行測試，看其是否能有效規(guī)避風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種先進的審計模式，要求在傳統(tǒng)審計方法外，適度增加一些其他的審計方法，以縮短審計周期，提高審計結(jié)論可靠性，降低審計風(fēng)險。這些技術(shù)方法包括：（1）審計抽樣技術(shù)。醫(yī)院內(nèi)部審計工作繁重，人員有限，很難在每次審計中做到對測試項目進行全面測試，而通過合理選取審計樣本，也可對測試項目的總體情況作出大致判斷，這樣就節(jié)省了審計資源，提高了審計效率。（2）定量分析方法。該方法有助于量化醫(yī)院風(fēng)險等級，以便采取更有效的應(yīng)對措施。包括趨勢分析法、比率分析法、模型數(shù)據(jù)庫分析法等。（3）定性分析方法。當(dāng)定量分析法不適用時，可采用此方法，同樣可達到分析的效果。如對一些特殊項目，不宜采用定量分析方法，則可借助專家調(diào)查法幫內(nèi)部審計人員得出審計結(jié)論。此外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，持續(xù)審計技術(shù)等新興方法正逐步應(yīng)用于醫(yī)院內(nèi)部審計中。
第五，重視審計報告編制，做好后續(xù)審計。
審計報告是對內(nèi)部審計工作進行總結(jié)的一份書面文件，其重點應(yīng)在對審計中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險管理問題提出建議，協(xié)助醫(yī)院管理者完善風(fēng)險管理，以保證醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。審計報告直接體現(xiàn)了審計成果，也體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院風(fēng)險管理中的價值。為保證醫(yī)院管理者認真對待審計報告的建議，內(nèi)部審計人員有必要開展后續(xù)審計，對報告中所提建議的落實情況實施監(jiān)督，督促醫(yī)院管理者采取整改措施，進一步完善醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險控制機制，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目的。
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