鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接懻撐?/p>
摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍氰F路建設(shè)項目審計的發(fā)展趨勢。在闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特征的基礎(chǔ)上，分析影響鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展的因素，提出推進(jìn)鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ�，即加�?qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R，建立完整有效的審計風(fēng)險管理信息庫，建立科學(xué)有效的風(fēng)險評估體系，提高審計人員綜合素質(zhì)。
![鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接懻撐?/></p><p> <strong>關(guān)鍵詞</strong>：鐵路；建設(shè)項目；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p><p> <strong>1概述</strong></p><p> 隨著大規(guī)模鐵路建設(shè)的開展，投資持續(xù)增長，鐵路建設(shè)管理更加精細(xì)，管理要求越來越高，鐵路建設(shè)項目管理過程中面臨的風(fēng)險也越來越多。傳統(tǒng)審計模式為推進(jìn)鐵路建設(shè)規(guī)范管理發(fā)揮了重要作用，但在風(fēng)險管理方面發(fā)揮的作用有限。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)審計模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型審計模式[1]，在注重審計效益的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險防范。它是根據(jù)風(fēng)險量化結(jié)果分析審計項目的次序，確定審計的范圍與重點(diǎn)項目，通過采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對組織的內(nèi)部控制、治理程序、風(fēng)險管理等進(jìn)行全面評價，提出合理有效的建議，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)的獨(dú)立、客觀的確證和咨詢活動[2]。如何發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阼F路建設(shè)項目風(fēng)險管理中的作用，從而促進(jìn)建設(shè)項目管理目標(biāo)的實現(xiàn)，是當(dāng)前鐵路內(nèi)部審計面臨的重要課題。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏卣魅缦隆?/p><p> �。�1）凸顯組織風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮L(fēng)險貫穿于審計的全過程，審計項目實施前應(yīng)根據(jù)風(fēng)險的大小次序確定審計范圍和審計重點(diǎn)，審計實施過程中應(yīng)高度關(guān)注組織在治理過程中面臨的各種風(fēng)險，并對這些風(fēng)險進(jìn)行評估，如財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等，分析風(fēng)險對組織目標(biāo)的影響程度，提出控制風(fēng)險的合理化建議[3]。</p><p> （2）實現(xiàn)審計目標(biāo)與組織目標(biāo)的高度融合。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的定義，內(nèi)部審計通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)[4]；中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》指出，內(nèi)部審計通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)�？梢钥闯觯瑖H內(nèi)部審計師協(xié)會和中國內(nèi)部審計協(xié)會均將幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)作為內(nèi)部審計的目標(biāo)，體現(xiàn)了審計目標(biāo)與組織目標(biāo)高度融合。</p><p> �。�3）體現(xiàn)效率與價值。一方面，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)通過對風(fēng)險的識別和評估，確定審計重點(diǎn)，將有限的審計資源分配在高風(fēng)險審計領(lǐng)域，以提高審計效率，降低審計成本；另一方面，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)，促進(jìn)組織增加價值。</p><p> <strong>2影響鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展的因素分析</strong></p><p> 在鐵路建設(shè)項目管理過程中，承擔(dān)鐵路大中型項目建設(shè)任務(wù)的建設(shè)單位應(yīng)圍繞建設(shè)項目的工程質(zhì)量、施工安全、工期進(jìn)度、投資控制、環(huán)境保護(hù)和維護(hù)穩(wěn)定等方面管理目標(biāo)開展相關(guān)工作。近年來，隨著鐵路建設(shè)項目投資金額越來越大，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)更加精細(xì)，項目管理要求越來越高，政策越來越嚴(yán)格，特別是高速鐵路項目大規(guī)模投資建設(shè)，一個建設(shè)單位往往管理幾個在建項目，有的建設(shè)單位還同時管理已開通運(yùn)營的項目，無論是管理難度還是管理的復(fù)雜性，都變得比以往更高，建設(shè)單位在作出管理決策時，面臨著越來越難以預(yù)測的風(fēng)險，這已成為影響建設(shè)項目管理目標(biāo)能否順利實現(xiàn)的重要因素，因而控制風(fēng)險對實現(xiàn)建設(shè)管理目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。傳統(tǒng)審計模式下對鐵路建設(shè)項目的審計內(nèi)容主要是針對建設(shè)資金管理與使用情況，重點(diǎn)關(guān)注收入、支出、成本費(fèi)用及驗工計價等方面，以糾錯防弊為主，審計對象主要是會計憑證、賬簿、報表及合同招投標(biāo)等資料，審計內(nèi)容比較單一，對風(fēng)險管理領(lǐng)域的內(nèi)容很少涉及，在一定程度上限制了鐵路內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計理念，要求審計人員根據(jù)風(fēng)險的大小次序確定審計范圍和重點(diǎn)項目，將有限的審計資源分配在高風(fēng)險審計領(lǐng)域，在審計過程中自始至終關(guān)注風(fēng)險，并利用技術(shù)手段評估建設(shè)項目管理中關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)存在的風(fēng)險，提出控制風(fēng)險的建議，管控好風(fēng)險，促進(jìn)建設(shè)項目管理目標(biāo)的實現(xiàn)。相比傳統(tǒng)審計模式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺欣谔岣邔徲嬓屎妥陨韮r值，充分體現(xiàn)審計的增值作用。目前，影響鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展的因素如下。</p><p> 2.1風(fēng)險管理意識不足</p><p> 建設(shè)項目的建設(shè)單位及其管理者為完成上級部門下達(dá)的建設(shè)項目管理考核目標(biāo)，在建設(shè)項目管理過程中作出相關(guān)決策時，往往忽視了對風(fēng)險的關(guān)注，對風(fēng)險可能帶來的影響缺乏足夠的認(rèn)識，有關(guān)風(fēng)險管理活動往往是按照上級單位或有關(guān)政策要求被動執(zhí)行，而不是出于自身管理的需要主動開展風(fēng)險管理活動。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新理念、新模式，鐵路內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員目前對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蠖噙�停留在概念上，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋绾螌嵤┘皩嵤┬Ч�缺乏足夠的認(rèn)識。此外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T更全面地了解風(fēng)險管理知識，并掌握風(fēng)險評估等專業(yè)技術(shù)。在沒有強(qiáng)力推動的情況下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員缺乏主動參與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆e極性。</p><p> 2.2審計信息和數(shù)據(jù)有限</p><p> 在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中，審計人員需要大量的信息進(jìn)行風(fēng)險量化分析。目前，鐵路內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對建設(shè)項目有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的了解主要依賴自身以往開展建設(shè)項目審計信息資料的積累，掌握的審計信息和數(shù)據(jù)資料有限，而且大部分比較滯后，不能適時反映當(dāng)前鐵路建設(shè)項目管理現(xiàn)狀。在信息獲取方面，中國鐵路總公司和鐵路局2級審計機(jī)構(gòu)之間的縱向信息溝通，以及2級審計機(jī)構(gòu)與其他部門之間的橫向信息交流比較有限。2級審計機(jī)構(gòu)之間主要是通過“下達(dá)和上傳”的形式，上級審計機(jī)構(gòu)下達(dá)需要提報的信息內(nèi)容和要求，下級審計機(jī)構(gòu)按照報告工作制度的要求向上級審計機(jī)構(gòu)提報有關(guān)資料，溝通渠道單一，缺乏時效性。財務(wù)、計統(tǒng)、建設(shè)、工程及安全監(jiān)督等業(yè)務(wù)主管部門在日常管理中與建設(shè)單位在業(yè)務(wù)方面有著更多的信息溝通。因此，各業(yè)務(wù)主管部門在對口業(yè)務(wù)方面掌握著建設(shè)項目更多的信息和數(shù)據(jù)資料，但由于審計機(jī)構(gòu)與各部門信息不互通，使得信息資料比較分散，不能發(fā)揮信息整合的優(yōu)勢，限制了審計機(jī)構(gòu)從其他部門獲得更多信息。由于對建設(shè)項目風(fēng)險信息掌握不夠，審計機(jī)構(gòu)在確定年度審計項目計劃時，主要是按照“全覆蓋，無遺漏”的要求，考慮項目是否在建設(shè)期內(nèi)已審計，以及對各項目已審計的次數(shù)選擇審計項目，從風(fēng)險的角度考慮得較少。</p><p> 2.3風(fēng)險評估體系尚未形成</p><p> 風(fēng)險評估是風(fēng)險管理的核心，科學(xué)有效的風(fēng)險評估方法是對風(fēng)險進(jìn)行合理評價的基礎(chǔ)，否則就難以得出有效的審計結(jié)論。受傳統(tǒng)審計指導(dǎo)思想的影響，鐵路內(nèi)部審計目前在建設(shè)項目審計過程中對風(fēng)險領(lǐng)域關(guān)注還比較少，內(nèi)部尚未建立對風(fēng)險的量化標(biāo)準(zhǔn)，沒有形成適合鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c(diǎn)的風(fēng)險評估體系。審計過程中即使涉及對有關(guān)風(fēng)險的分析判斷，審計人員也只能依靠有限的信息資料和個人經(jīng)驗作出主觀判斷，所得出結(jié)論的準(zhǔn)確性和有效性都將難以保證，反而增加了審計風(fēng)險。</p><p> 2.4審計人員綜合素質(zhì)有待提高</p><p> 鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵髮徲嬋藛T掌握財會專業(yè)知識外，還要求掌握工程、風(fēng)險管理、計算機(jī)技術(shù)及法律等方面的知識，充分利用風(fēng)險技術(shù)手段，有效識別風(fēng)險信息，評估和分析風(fēng)險的大小及影響程度，提出控制風(fēng)險的合理建議。目前，鐵路內(nèi)部審計人員在知識結(jié)構(gòu)方面主要是以財會專業(yè)為主，具有鐵路一線財會工作經(jīng)驗，熟悉鐵路基層財務(wù)管理流程和生產(chǎn)業(yè)務(wù)，但知識結(jié)構(gòu)和工作經(jīng)歷比較單一，知識更新較慢。審計隊伍缺乏具備工程、計算機(jī)、管理及法律等專業(yè)知識和工作經(jīng)歷的綜合人才，難以滿足開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的需要。</p><p> <strong>3推進(jìn)鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/strong></p><p> 3.1加強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R</p><p> 在鐵路建設(shè)快速發(fā)展的新形勢下，鐵路內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)更新審計理念，主動推動鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，通過開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚n題研究、試審等形式，探索適合鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒w系。內(nèi)部審計人員應(yīng)更新觀念，積極學(xué)習(xí)風(fēng)險管理知識，提高風(fēng)險管理意識，并在審計實踐中自覺關(guān)注風(fēng)險，分析風(fēng)險，提出控制風(fēng)險的合理化建議，為管理者實現(xiàn)既定目標(biāo)服務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在鐵路建設(shè)項目風(fēng)險管理中的推動作用。建設(shè)單位應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部營造良好的管理環(huán)境，建立健全內(nèi)部風(fēng)險管理體系，培育管理人員和職工的風(fēng)險意識，鼓勵全員積極參與到企業(yè)風(fēng)險管理活動中來。管理者應(yīng)切實轉(zhuǎn)變思想觀念，將風(fēng)險理念貫穿于建設(shè)項目管理的各個環(huán)節(jié)，并全力支持鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展。</p><p> 3.2建立完整有效的審計風(fēng)險管理信息庫</p><p> 充分把握當(dāng)前推進(jìn)鐵路審計管理信息系統(tǒng)建設(shè)的有利時機(jī)，在審計管理信息系統(tǒng)中建立鐵路建設(shè)項目審計風(fēng)險管理信息庫。風(fēng)險管理信息庫應(yīng)結(jié)合當(dāng)前鐵路建設(shè)項目的實際情況，對信息和數(shù)據(jù)按照一定層級和類別進(jìn)行分類[5]，如縱向可以分為鐵路建設(shè)行業(yè)風(fēng)險并具體到單個建設(shè)項目的管理風(fēng)險，橫向可以根據(jù)業(yè)務(wù)分為財務(wù)、質(zhì)量、安全、技術(shù)等類別。鐵路建設(shè)項目審計風(fēng)險管理信息庫架構(gòu)如圖1所示。依據(jù)建設(shè)項目審計分級負(fù)責(zé)的原則，鐵路2級審計機(jī)構(gòu)對風(fēng)險管理信息庫的建設(shè)應(yīng)有明確分工：中國鐵路總公司審計機(jī)構(gòu)應(yīng)主要負(fù)責(zé)對鐵路建設(shè)行業(yè)風(fēng)險信息及本級負(fù)責(zé)審計的建設(shè)項目風(fēng)險信息的識別，并指導(dǎo)、協(xié)調(diào)鐵路局審計機(jī)構(gòu)對本級負(fù)責(zé)審計的建設(shè)項目風(fēng)險信息的梳理；鐵路局審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對本級審計的建設(shè)項目風(fēng)險信息的識別，對識別的風(fēng)險進(jìn)行篩選，及時錄入鐵路建設(shè)項目審計風(fēng)險管理信息庫。應(yīng)積極推動鐵路建設(shè)項目審計風(fēng)險管理信息庫與財務(wù)、計統(tǒng)、建設(shè)、工程及安全監(jiān)督等業(yè)務(wù)主管部門信息對接，實現(xiàn)審計與業(yè)務(wù)主管部門之間的信息互通，共享有關(guān)信息資源，進(jìn)行全面風(fēng)險管理。根據(jù)內(nèi)外部風(fēng)險環(huán)境的動態(tài)變化，應(yīng)及時更新和維護(hù)鐵路建設(shè)項目審計風(fēng)險管理信息庫，對重要風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)測和分析預(yù)警[6]。鐵路2級審計機(jī)構(gòu)和人員可以隨時查詢相關(guān)信息，實時了解當(dāng)前鐵路建設(shè)項目有關(guān)風(fēng)險信息，在提報年度鐵路建設(shè)項目審計計劃時，在遵循“全覆蓋，無遺漏”的前提下，根據(jù)風(fēng)險大小選擇重點(diǎn)關(guān)注的審計項目并設(shè)定審計頻次。</p><p> 3.3建立科學(xué)有效的風(fēng)險評估體系</p><p> 結(jié)合鐵路建設(shè)項目審計實際情況，應(yīng)逐步建立符合鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c(diǎn)的風(fēng)險評估體系。（1）建立風(fēng)險分析技術(shù)方法體系。應(yīng)用定性分析和定量分析，采用一定的技術(shù)方法，從風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險的影響程度2個維度對風(fēng)險進(jìn)行全面分析[7]。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展初期，鐵路內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以通過開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚n題研究，積累理論成果，在此基礎(chǔ)上開展試審。試審階段可以借助外部智力或引進(jìn)人才進(jìn)行，后續(xù)通過總結(jié)經(jīng)驗和不足，逐步建立適合鐵路內(nèi)部審計的風(fēng)險分析技術(shù)方法體系，并隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜骈_展不斷改進(jìn)和完善。（2）建立風(fēng)險評價指標(biāo)體系。應(yīng)結(jié)合建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)，將風(fēng)險分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、質(zhì)量安全風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險及政策風(fēng)險5大類風(fēng)險指標(biāo)，每一類風(fēng)險指標(biāo)包含不同的具體風(fēng)險指標(biāo)，如財務(wù)風(fēng)險應(yīng)包含稅務(wù)風(fēng)險、抵押擔(dān)保風(fēng)險、流動性風(fēng)險、融資風(fēng)險、利率風(fēng)險等，在對風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)每個具體風(fēng)險指標(biāo)的重要程度，將風(fēng)險劃分為不重要、低重要性、中等重要、重要及高度重要5個不同的等級標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險指標(biāo)及風(fēng)險等級標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)根據(jù)形勢的發(fā)展變化及時進(jìn)行調(diào)整，并與建設(shè)項目各個階段管理風(fēng)險的能力相匹配，以便通過科學(xué)評價風(fēng)險，揭示風(fēng)險，及時采取應(yīng)對措施，為風(fēng)險管理提供有效依據(jù)。</p><p> 3.4提高審計人員綜合素質(zhì)</p><p> 努力打造一支全面掌握風(fēng)險、戰(zhàn)略管理、計算機(jī)及法律等方面專業(yè)知識的審計隊伍，使審計人員在審計實踐中運(yùn)用風(fēng)險理念思考問題，用風(fēng)險語言描述問題。加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，通過舉辦以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹黝}的培訓(xùn)班，使審計人員通曉風(fēng)險管理、計算機(jī)技術(shù)及法律等方面的知識，增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識，并掌握風(fēng)險管理的技能。加強(qiáng)內(nèi)部交流學(xué)習(xí)，如選派審計人員到建設(shè)單位鍛煉，或向相關(guān)業(yè)務(wù)部門輪崗工作、學(xué)習(xí)[8]，使審計人員熟悉不同崗位的業(yè)務(wù)流程和管理特點(diǎn)，以擴(kuò)大審計人員的視野，開闊思路，增長見識。充實內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和計算機(jī)技術(shù)等方面的人才，以改善審計人員結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計力量。邀請外部風(fēng)險管理專家參與現(xiàn)場審計，指導(dǎo)審計人員掌握對重要風(fēng)險的識別和評估方法，在實踐中培養(yǎng)審計人員運(yùn)用風(fēng)險管理的技能。</p><p> <strong>4結(jié)束語</strong></p><p> 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗殍F路建設(shè)項目審計提供了新的審計工作思路，鐵路內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合鐵路建設(shè)管理實際，深入研究，建立適合鐵路建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c(diǎn)的方法體系。審計人員在不斷提高審計技術(shù)的同時，應(yīng)不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強(qiáng)法律責(zé)任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阼F路建設(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。</p><p> <strong>參考文獻(xiàn)：</strong></p><p> [1]嚴(yán)暉.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計整合框架研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.</p><p> [2]菲爾格里夫茨.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計[M].北京：中國金融出版社，</p><p> [3]謝忠貴.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論與運(yùn)用[D].北京：北京交通大學(xué)，</p><p> [4]國際內(nèi)部審計師協(xié)會.國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.</p><p> [5]黃文佳.鐵路建設(shè)項目管理信息系統(tǒng)投資分析功能的開發(fā)與應(yīng)用[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)，2015，37(5)：38-43.</p><p> [6]馮安平.內(nèi)部審計部門如何建設(shè)及運(yùn)行企業(yè)風(fēng)險庫[J].中國內(nèi)部審計，2015(12)：73-74.</p><p> [7]王長峰.現(xiàn)代項目風(fēng)險管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2008.</p><p> [8]陳舸.鐵路建設(shè)項目內(nèi)部審計風(fēng)險的探討[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)，2014，36(3)：7-10.</p>
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