供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)問題與風(fēng)險控制論文
我國供電企業(yè)有其特殊性，在經(jīng)濟(jì)體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)形式下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作愈顯復(fù)雜，因此，正常開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作愈發(fā)重要。規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險，有助于提高供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量水平。
一、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題
縣級基層供電公司上劃到國家電網(wǎng)后，國網(wǎng)公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發(fā)規(guī)范、嚴(yán)格，因此，開展內(nèi)部審計(jì)以防范各類風(fēng)險顯得尤為迫切。現(xiàn)階段我國的電力資產(chǎn)整合，為地方電力發(fā)展搭建了平臺，以提高縣域內(nèi)的供、配電可靠性、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價為目標(biāo)，以促進(jìn)地方電力事業(yè)的發(fā)展。而與此同時，問題也相繼浮現(xiàn)出來，體現(xiàn)在供電公司財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險上，主要是以下幾點(diǎn)。
1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式落后
供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義在于防止和規(guī)避差錯，而目前應(yīng)用較多的審計(jì)方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計(jì)中無法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有效地結(jié)合。近幾年來，財(cái)務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計(jì)手段及技術(shù)的推廣實(shí)施。
同時，對固定資產(chǎn)審計(jì)偏重也不合理。供電企業(yè)開展固定資產(chǎn)審計(jì)，如竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程造價審計(jì)等，審計(jì)中對于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運(yùn)行階段；對財(cái)務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度，明顯高于對資產(chǎn)管理風(fēng)險的關(guān)注度；而審計(jì)工作揭示出的問題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型。
2.審計(jì)部門欠缺獨(dú)立性
供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計(jì)工作的開展無疑與有關(guān)部門和個人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計(jì)管理模式，必然難以保持財(cái)務(wù)審計(jì)部門的自身獨(dú)立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營管理中充分發(fā)揮作用。
3.審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性
當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門對工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實(shí)際中審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計(jì)人才。同時，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無法適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對審計(jì)人員開展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強(qiáng)，但是審計(jì)部門中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。
二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險的影響因素分析
1.財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷拓展
當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也突破了對收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，而是向招投標(biāo)、電費(fèi)、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個項(xiàng)目相互交錯。這也要求審計(jì)過程中，審計(jì)部門與各業(yè)務(wù)部門之間必須加強(qiáng)協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計(jì)人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險由此增加。
此外，工程項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)分散，各種工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，這對項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的技術(shù)性要求，審計(jì)人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇廣
供電企業(yè)面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直是題中應(yīng)有之意，而界定個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)實(shí)反映出以下幾類問題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財(cái)務(wù)管理方面出問題，其責(zé)任的界定存在難點(diǎn)；基層單位同時存在個人與集體違紀(jì)行為時，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會增加財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)能力偏低
現(xiàn)階段供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計(jì)中，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)未能得到很好的運(yùn)用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計(jì)證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯�？偟膩碚f，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺少事前計(jì)劃、報告、復(fù)核等一系列程序，并且審計(jì)錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險也由此增加。還有一點(diǎn)是，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強(qiáng)度和心理壓力過大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險防范意識，其職業(yè)行為必然會受到多方干擾，給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來一定的風(fēng)險。
三、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險的控制措施
1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)情況，更要求審計(jì)部門保證自身的相對獨(dú)立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開展、經(jīng)費(fèi)、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨(dú)立，使本部門不與企業(yè)的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計(jì)人員的身份，避免工作人員與被審計(jì)的業(yè)務(wù)、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各類問題，嚴(yán)格審計(jì)程序，從而以強(qiáng)大的組織保障機(jī)制來防范審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。
2.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅針對經(jīng)濟(jì)活動，并僅對主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評價，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)過程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個方面，所以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)時要保證客觀、力求公正，尤其是在審計(jì)評級環(huán)節(jié)要注意：評級僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的'審計(jì)事項(xiàng)；評價所依據(jù)的事實(shí)和證據(jù)可靠；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實(shí)，保證應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法及技術(shù)
鑒于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對象的復(fù)雜性，加之審計(jì)業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計(jì)方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實(shí)踐表明，采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣法要求事先依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況來設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運(yùn)用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險。與此同時，要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制，圍繞事前計(jì)劃來開展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保證證據(jù)準(zhǔn)確，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會計(jì)電算化審計(jì)軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。
4.建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍
財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求較高的技術(shù)性與專業(yè)性，審計(jì)人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專業(yè)知識的綜合運(yùn)用能力，并能夠與時俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識技能。這就要求供電企業(yè)對審計(jì)工作者開展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計(jì)風(fēng)險。同時，積極建立審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險防范和應(yīng)對機(jī)制，以及推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以取代手工審計(jì)方式，這都有利于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)行為，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險。
四、結(jié)語
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險的存在具有一定客觀性。供電企業(yè)由國家直接調(diào)控，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作對于供電企業(yè)而言非常必要。有效分析和防范審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量水平，不僅能夠保證供電企業(yè)審計(jì)工作的有效開展，更有利于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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