審計任期與審計質量的關系研究論文

　　以2006～2011年滬市A股制造業(yè)的上市公司為研究樣本，以修正的截面Jones模型估計出的可操作性應計利潤的絕對值為審計質量的替代變量，分別從事務所任期和審計師任期角度研究審計任期與審計質量的倒U型關系。通過實證檢驗得出，審計師任期超過5年后，審計任期對審計質量有負面影響，表明了我國實行簽字注冊會計師5年強制輪換是有效的；同時，事務所任期超過9年后，審計任期對審計質量有正面影響，這為我國事務所強制輪換制定提供了間接依據(jù)。接下來小編為你帶來審計任期與審計質量的關系研究論文，希望對你有幫助。

　　一、引言

　　美國安然、世通財務欺詐案件發(fā)生后，2002年7月美國國會通過了《薩班斯?奧克斯利》法案，規(guī)定審計合伙人5年定期輪換；國內銀廣夏、鄭百文、億安科技、科龍電器等一批上市公司造假丑聞也引起很大反響，證監(jiān)會、財政部于2003年10月8日頒布了《關于證券期貨審計業(yè)務簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》。強制輪換規(guī)定出臺后引發(fā)學者們的重視，審計任期與審計質量之間的關系研究成為熱點。

　　審計任期分為審計師任期和事務所任期，而目前大多數(shù)研究主要從事務所任期角度研究，對兩者都研究的比較少，同時研究數(shù)據(jù)主要來自我國強制輪換制度出臺前。

　　考慮到政策實施的滯后性，本文將選取審計師輪換政策執(zhí)行后的第三年到第八年的數(shù)據(jù)，即選取2006～2011年資本市場數(shù)據(jù)分別從審計師和事務所任期兩個角度分析其倒U型關系，以此來驗證我國審計師輪換對提高審計質量的效果和探討事務所任期對審計質量的影響。

　　二、文獻回顧和研究假設

　　根據(jù)西方學者De Angelo（1981）和Watts and Zimmerman（1983）對審計質量定義：即注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯弊，并在審計報告中反映該錯弊的聯(lián)合概率，分別取決于專業(yè)勝任能力和審計獨立性。審計任期對審計質量影響也分為這兩方面。

　　基于以上分析，審計任期與審計質量之間可能存在著倒U型關系。筆者因而提出本文研究假設：

　　H1：審計師任期與審計質量成倒U型關系；

　　H2：事務所任期與審計質量成倒U型關系。

　　三、研究設計

　�。ㄒ唬┭芯繕颖九c數(shù)據(jù)來源

　　本文上市公司數(shù)據(jù)來自于國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫，并運用EXCEL手工處理得到審計師任期、會計師事務所任期，對于簽字會計師數(shù)據(jù)缺失的公司通過查詢上海證券交易所發(fā)布的公司年報補充，搜集不全的則認為數(shù)據(jù)缺失。數(shù)據(jù)回歸分析運用計量軟件Eviews7.2。

　�。ǘ�）檢驗模型與變量說明

　　根據(jù)上文分析，構建如下檢驗模型并使用OLS回歸分析方法檢驗：

　　DA=β+βLong+βLongsq+βBig10+βSize+βRoa+βLever+βAge+βYeari（1）

　　β0為截距，β1-11為回歸系數(shù)，模型中各變量解釋如下：

　　1.被解釋變量

　　本文使用操縱性應計利潤的絕對值|DA|估計的盈余管理作為審計質量的替代變量。|DA|是采用修正的截面Jones模型計算公式：

　　DAi，t=TAi，t/Ai，t-1-NDAi，t

　　其中εi，t為殘差項，該模型變量的定義與上述一致。

　　總應計利潤采用現(xiàn)金流量法計算，TAi，t=NIi，t-OCFi，t

　　NIi，t表示公司i第t年凈利潤，OCFi，t表示公司i第t年經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流。

　　2.解釋變量

　　解釋變量是審計師任期和會計師事務所審計任期，均是自公司IPO審計當年起審計師為其提供審計服務的累計年份，如果審計師發(fā)生變更，則變更當年為審計師任期第一年。由于簽字注冊會計師有兩名，選取連續(xù)任期中較長的一名作為審計師任期，記為Long。依據(jù)假設，為檢驗非線性模型，設置另一解釋變量審計師任期的平方（LongSq），為消除Long與LongSq共線性影響，在計算LongSq時對Long進行中心化處理，即先減去Long的平均值，然后再取平方數(shù)。會計師事務所任期（Ftenure）的確定方法與審計師任期大體相同，如果事務所發(fā)生合并、更名等情況，視為未變更事務所，事務所任期累計。

　　3.控制變量

　　同時為了控制不同年份樣本公司存在的系統(tǒng)差異，以2006年作為參考年份，設置年份的虛擬變量Year07-11。變量的具體定義見表1所示：

　�。ㄈ�）實證檢驗

　　1.描述性統(tǒng)計分析

　　2.單變量分析

　　此外，對模型中變量的進行相關性分析，相關系數(shù)矩陣如表3所示，從表中可看出不存在嚴重的多重共線性。

　　從相關系數(shù)矩陣可看出，審計師任期Long、事務所任期Ftenure都與操作性應計利潤的絕對值分別在1%、5%水平以下顯著負相關；Longsq、Ftenuresq相關系數(shù)為正，其中Ftenure在1%水平以下顯著。Big10、Size、Roa都與|DA|在1%水平以下顯著負；Lever與|DA|在1%水平下顯著正相關，均與預期一致。

　　3.回歸分析

　　控制變量公司規(guī)模Size系數(shù)在1%水平上顯著為負，盈利能力Roa系數(shù)在10%水平上顯著為負相關，表明公司規(guī)模越大或盈利能力越強，進行盈余管理可能性越小，審計質量越高；資產(chǎn)負債率Lever系數(shù)在1%水平下顯著為正，表明償債能力越低，盈余管理可能性越大。Big10系數(shù)不顯著，表明大事務所相對小所并沒有提供更高的審計質量，這與國內很多學者研究一致。Age系數(shù)也不顯著，說明上市年齡與審計質量關系不大。另外，兩模型所有解釋變量的VIF都小于3，表明不存在嚴重的共線性問題。

　　四、研究結論和啟示

　　本文選取滬市A股制造業(yè)2006～2011年數(shù)據(jù)，采用盈余管理計量模型估計的操縱性應計利潤的絕對值來衡量審計質量，分別從審計師任期和事務所任期兩個角度驗證其與審計質量的倒U型關系。研究結果表明，審計師任期在5年以內時，審計師任期與審計質量成正相關，審計師任期超過5年時，審計質量與審計師任期負相關，這證明了我國簽字注冊會計師強制輪換制度有一定的效果；同時，事務所任期在9年以內時，事務所任期與審計質量正相關，超過9年時，事務所任期與審計質量負相關。   主要原因是在審計初期，由于審計師或事務所的專業(yè)勝任能力還不足，審計失敗的風險很大，審計合約初期更容易發(fā)生財務報表舞弊；同時，依據(jù)“學習曲線效應”原理，隨著審計師任期的延長，審計次數(shù)的不斷增加，審計師對被審計單位及其所在行業(yè)的會計系統(tǒng)、內部控制、業(yè)務流程及經(jīng)營特點更加了解，從而能執(zhí)行有效的審計程序、搜集充分可靠的審計證據(jù)，最終有利于審計質量的提高；然而，當審計任期進一步延長，超過了最佳審計質量的審計任期（審計師任期是5年，事務所任期是9年）后，審計師與客戶關系越來越親近，這時審計師與管理層發(fā)生合謀的概率增加，審計獨立性對審計質量的負面影響會超過專業(yè)勝任能力對審計質量的積極影響。同時，過長的審計任期會影響審計師的職業(yè)判斷，審計質量會下降。

　　綜上所述，本文通過實證檢驗得出審計任期與審計質量成倒U型關系，說明我國簽字會計師強制輪換制度能提高審計質量。同時如果條件允許，可以結合我國國情和審計市場現(xiàn)狀推行事務所的強制輪換，從根本上解決審計獨立性問題，提高審計質量。

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