缺失獨立審計誠信策略探討論文

　　缺失獨立審計誠信策略探討

　　當(dāng)前一些會計師事務(wù)所沒有全面嚴(yán)格的履行誠信獨立審計原則，忽視了審計單位公允性及會計報表科學(xué)合法性，導(dǎo)致上市公司、企業(yè)信息的不良失真，令其獨立性審計有所喪失，從側(cè)面則反映了獨立審計科學(xué)誠信的現(xiàn)實重要性。

　　一、獨立審計缺失誠信的根本成因

　　(一)上市公司欠缺健全的治理結(jié)構(gòu)當(dāng)前我國上市公司欠缺健全的治理結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在國有性質(zhì)上市企業(yè)以公有制股份為核心，其董事會或股東會無法真正發(fā)揮經(jīng)營管理層獨立控制作用，體現(xiàn)出國有產(chǎn)權(quán)的不良缺位，董事會構(gòu)成不完善、不合理。同時審計市場構(gòu)成 審計關(guān)系進(jìn)程為，審計委托人由于現(xiàn)實需求而形成審計行為，并由審計人供給審計，實施相應(yīng)審計，審計對象則接受審計。倘若委托代理各項關(guān)系中代理人與企業(yè)委托人形成了不對稱的信息，股東大會及董事會便無法實際發(fā)揮作用，管理經(jīng)營者則由被審計對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬑�托人，影響審計機(jī)構(gòu)的收入、聘用等行為，進(jìn)而令審計獨立性無從保證。正是由于上市公司不合理的治理結(jié)構(gòu)及由此形成失衡的審計關(guān)系不僅令其真實性會計信息受到不良影響，還會對提升獨立審計誠信水平產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙作用。

　　(二)會計事務(wù)所欠缺完善的組織結(jié)構(gòu)相關(guān)注冊會計師規(guī)范規(guī)定，我國可設(shè)立有限責(zé)任制與合伙制事務(wù)所，兩者雖然在審計報告的出具上具有同等法律效力，然而在清償債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任層面卻包含較大差別。有限責(zé)任制會計師事務(wù)所會令會計師壓力風(fēng)險有所降低，其賠償責(zé)任被限定于一定范疇中，不包含連帶責(zé)任。因而當(dāng)獲取利潤較注冊資本金大出許多時便會令會計師受到造假驅(qū)動并存在逃脫經(jīng)濟(jì)巨額賠償?shù)娘L(fēng)險。由此可見我國會計事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)與制度設(shè)計包含一定缺陷性。

　　(三)從業(yè)人員水平素質(zhì)存在較大差異獨立審計主要由注冊會計師完成，其自身職業(yè)道德與素質(zhì)水平是保證獨立審計科學(xué)誠信的關(guān)鍵因素，然而當(dāng)前我國會計師從業(yè)人員卻呈現(xiàn)出水平素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，具體體現(xiàn)在審計隊伍存在較嚴(yán)重的老化現(xiàn)象，知識結(jié)構(gòu)過于陳舊，人員理解能力、學(xué)習(xí)能力較差，無法良好適應(yīng)注冊會計師團(tuán)隊強(qiáng)度大、節(jié)奏快、持續(xù)學(xué)習(xí)進(jìn)取的需求，體現(xiàn)出有限的專業(yè)勝任力。同時現(xiàn)行從業(yè)人員平均學(xué)歷層次始終較低，同國外以中青年為主的團(tuán)隊年齡結(jié)構(gòu)及百分之七十以上的本科學(xué)歷結(jié)構(gòu)相比還存在顯著差距。另外行業(yè)中會計師審計人員體現(xiàn)出不合理的整體知識組成，即會計師團(tuán)隊中精通財務(wù)審計的人員較多，但卻缺乏掌握科技知識、現(xiàn)代管理技能及綜合分析能力的人才，同時由于小規(guī)模事務(wù)所受到經(jīng)濟(jì)實力的限制，較難通過聘請、雇傭方式擴(kuò)充人才隊伍，構(gòu)建審計機(jī)構(gòu)。

　　二、重塑獨立審計誠信科學(xué)策略

　　(一)合理構(gòu)建上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為重塑獨立審計誠信，上市企業(yè)應(yīng)完善解決所有者缺位現(xiàn)象，科學(xué)建立規(guī)范董事會、股東大會、管理經(jīng)營層制度，尤其應(yīng)創(chuàng)建獨立董事體制，構(gòu)建完善的獨立激勵選拔機(jī)制，依據(jù)證監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，改革選聘獨立董事制度，應(yīng)用累計投票制采取第一大股東回避科學(xué)方式令獨立董事全面代表股東利益。激勵機(jī)制除支付董事固定報酬外還應(yīng)支付其股票期權(quán)，令企業(yè)效益與其利益掛鉤，科學(xué)結(jié)合上市企業(yè)披露信息制度，公開獨立董事信息及工作績效，令其受到股東、社會的有效監(jiān)督。

　　(二)全面改革組織體制，創(chuàng)建有限合伙會計師事務(wù)所誠信獨立審計應(yīng)以有效組織方式為保障，基于上述會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)弊端我們認(rèn)為較為可行的科學(xué)組織形式應(yīng)為有限合伙模式，即部分合伙人擔(dān)負(fù)有限責(zé)任，而另一部分則擔(dān)負(fù)無限責(zé)任，通過兩類責(zé)任的優(yōu)勢結(jié)合，各個合伙人之間不需要擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任，體現(xiàn)了一定的科學(xué)合理性。針對我國現(xiàn)行普遍應(yīng)用的會計師事務(wù)所有限責(zé)任體制，事務(wù)所出資者僅擔(dān)負(fù)有限責(zé)任，對獨立審計誠信造成了不良影響，因此為抑制不良影響我們應(yīng)科學(xué)建立令合伙人負(fù)起無限個人行為責(zé)任的事務(wù)所有限合伙組織形式，體現(xiàn)獨立審計的科學(xué)誠信。

　　(三)全面提升審計人才隊伍素質(zhì)水平審計人員職業(yè)道德、專業(yè)能力均會對其審計誠信行為產(chǎn)生巨大影響，因此我們應(yīng)著重開展會計師審計人才隊伍建設(shè)，提升其整體素質(zhì)水平。首先應(yīng)對人才的選拔嚴(yán)格控制，考察注冊會計師對審計、會計、稅務(wù)、法律、企業(yè)管理實務(wù)、標(biāo)準(zhǔn)的熟悉程度，衡量其是否具備獨立審計與高水平專業(yè)判斷力。同時，選聘員工階段中應(yīng)以知識化、年輕化、專業(yè)化為準(zhǔn)則，選擇責(zé)任心強(qiáng)、熱心從事審計事業(yè)、精通業(yè)務(wù)技術(shù)的注冊會計師成為中堅審計力量。再者會計師應(yīng)全面具備高尚職業(yè)道德品質(zhì)、擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士職責(zé)，真正為社會提供可信賴、優(yōu)質(zhì)性專業(yè)服務(wù)。另外審計隊伍應(yīng)定期接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)，快速推進(jìn)知識更新，強(qiáng)化對新審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面了解，有效預(yù)防由于蒙蔽而無法及時察覺審計誤差，降低審計風(fēng)險，持續(xù)累積業(yè)務(wù)知識進(jìn)而全面提升綜合專業(yè)能力。

　　三、 結(jié)語

　　總之，針對獨立審計誠信缺失不良問題我們只有探析其成因并制定切實有效的應(yīng)對策略，才能規(guī)范上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、改革會計師事務(wù)所組織體制，全面提升審計人才隊伍素質(zhì)水平，并真正促進(jìn)獨立審計的科學(xué)誠信發(fā)展。

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