關(guān)于訴訟和解制度與審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的論文

　　內(nèi)容摘要：在安然（Enron）、世通（WorldCom）、Global Crossing以及其他公司接連不斷的造假事件發(fā)生后，審計(jì)陷入了誠(chéng)信危機(jī)。對(duì)此，人們提出了各種解釋。本文試從訴訟的角度，通過(guò)對(duì)和解制度的論述，探討審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)與訴訟和解制度之間的關(guān)系。

　　關(guān)鍵詞：和解制度 注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師 誠(chéng)信 危機(jī)

　　和解制度的基本內(nèi)容

　　訴訟和解制度是 現(xiàn)代 市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 條件下民事訴訟中一項(xiàng)重要的制度。英、美、德三國(guó) 法律 規(guī)定，和解是指訴訟當(dāng)事人在訴訟開(kāi)始之后，法院作出判決之前的任何時(shí)間，通過(guò)協(xié)商，達(dá)成協(xié)議，解決爭(zhēng)議，終結(jié)訴訟的活動(dòng)。和解的方式一般有兩種：一種是經(jīng)法院主持或確認(rèn)的和解，和解可以由當(dāng)事人自動(dòng)或者在法官的建議下進(jìn)行，和解契約應(yīng)以書(shū)面方式作出，以筆錄確認(rèn)，筆錄由法官及各方當(dāng)事人簽字；第二種是法庭外的和解或裁判外的和解，即庭外和解，如德國(guó)民事訴訟法典規(guī)定，當(dāng)事人雙方可以不在法庭的主持下，自行達(dá)成和解協(xié)議。

　　訴訟中和解的效力可以分為形式上的確定力和實(shí)質(zhì)上的確定力兩種。前者是指當(dāng)事人不得以上訴的 方法 ，請(qǐng)求將判決廢棄或變更。后者又稱(chēng)為既判力，指訴訟標(biāo)的在確定的終局判決中經(jīng)裁判后，除法律另有規(guī)定外，當(dāng)事人不得就該法律關(guān)系再行起訴，也就是說(shuō)和解具有終結(jié)訴訟的效力。法國(guó)民事訴訟法第131條規(guī)定“確認(rèn)和解的筆錄，可提文節(jié)本，節(jié)本等于執(zhí)行憑據(jù)”，即和解具有終審判決的效力，經(jīng)法官確認(rèn)的和解筆錄的摘錄能夠作為執(zhí)行文書(shū)。德國(guó)民事訴訟法典規(guī)定，作為解決爭(zhēng)執(zhí)合同的和解雖非法院裁判，但只要在法院案卷上作為合同進(jìn)行登記，就具有強(qiáng)制執(zhí)行的效力，當(dāng)事人可以要求法院予以強(qiáng)制執(zhí)行。美國(guó)民事訴訟中的和解，不論是在當(dāng)事人之間還是在法院主持下達(dá)成的，都被視為當(dāng)事人之間的一個(gè)新契約，當(dāng)事人可以在和解契約中寫(xiě)明對(duì)同一糾紛不得重新起訴、終結(jié)訴訟、凡因執(zhí)行和解契約而發(fā)生糾紛可交由仲裁機(jī)構(gòu)仲裁等內(nèi)容。

　　和解制度的優(yōu)點(diǎn)

　　和解制度作為與判決并立的另一種重要的糾紛解決制度，有其自身所固有的優(yōu)點(diǎn)。首先，訴訟中的和解由于給予當(dāng)事人自主決定的權(quán)利，因此可以不必在通過(guò)證據(jù)的審查逐一認(rèn)定事實(shí)和法律規(guī)范的辯論解釋上花費(fèi)時(shí)間，也可以盡量少花錢(qián)請(qǐng)律師來(lái)處理復(fù)雜的程序 問(wèn)題 ，當(dāng)事人能夠立即進(jìn)入問(wèn)題的核心，謀求糾紛的圓滿(mǎn)解決。其次，與審判必須嚴(yán)格依照法律規(guī)范的普遍標(biāo)準(zhǔn)不同，在訴訟中進(jìn)行和解時(shí)，當(dāng)事人合意的形成基本上以其是否有利、是否有理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，達(dá)成的解決方案能夠更貼切地反映當(dāng)事人所處的實(shí)際情況，和解可以帶來(lái)判決所無(wú)法達(dá)到的良好 社會(huì) 效果。最后，在訴訟過(guò)程中進(jìn)行和解，可以大大降低訴訟費(fèi)用。由于訴訟和解制度能及時(shí)、徹底解決糾紛，大量減少訴訟，故世界各國(guó)特別是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)國(guó)家都大力推行和解制度，使得各國(guó)有很大一部分糾紛都是以和解方式解決的。

　　和解制度與審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)

　　報(bào)表使用者接受進(jìn)行庭外和解的原因有兩個(gè)：一是按照大多數(shù)國(guó)家民事訴訟法的規(guī)定，為了證明注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師的審計(jì)存在疏忽之處，報(bào)表使用者需要向法庭提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程或報(bào)告程序上存有缺陷的證據(jù)。這些證據(jù)的收集需要大量的人力物力，導(dǎo)致高額的訴訟成本。二是審計(jì)訴訟過(guò)程往往耗時(shí)較長(zhǎng)，非一般人所能夠承受，如果能夠進(jìn)行庭外和解，則會(huì)節(jié)省大量的時(shí)間。

　　從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度來(lái)看，接受庭外和解也有自身的考慮。根據(jù)前面第一部分關(guān)于和解效力的 分析 ，庭外和解后，原告（報(bào)告使用者）將無(wú)權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作過(guò)程進(jìn)行充分調(diào)查，也不允許與這類(lèi)案件相關(guān)的事實(shí)暴露給 社會(huì) 公眾。實(shí)際上，在大多數(shù)財(cái)務(wù)丑聞案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽可能是輕微的，但由于擔(dān)心某些事項(xiàng)的披露可能會(huì)暴露出新的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，迫使其承擔(dān)更大的審計(jì)責(zé)任。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師也愿意庭外和解。如畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所在上述這兩起和解中均稱(chēng)其無(wú)過(guò)失，其同意支付和解費(fèi)是基于商業(yè)運(yùn)作原因。畢馬威認(rèn)為，這兩起庭外和解可以使自己擺脫常年來(lái)費(fèi)神勞力的 法律 糾紛，從而節(jié)省由此帶來(lái)的直接和間接成本。

　　盡管從短期上看，庭外和解化解了雙方的矛盾，但是從審計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn) 發(fā)展 看，庭外和解會(huì) 影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的建立。因?yàn)�，庭外和解�?huì)將與審計(jì)相關(guān)的所有信息掩藏起來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施的大量的審計(jì)工作、已獲取的大部分正確的審計(jì)成果可能不被公眾所了解。如果不采用庭外和解，而是對(duì)相關(guān)訴訟證據(jù)進(jìn)行充分調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大部分正確的審計(jì)成果會(huì)被披露出來(lái)，為公眾所了解，即便注冊(cè)會(huì)計(jì)師由此承擔(dān)了更大的審計(jì)責(zé)任，但會(huì)使公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的信任得到保持。

　　參考資料：

　　1.《中國(guó)新聞網(wǎng)》，《了結(jié)SEC指控會(huì)計(jì)事務(wù)所普華永道被罰百萬(wàn)美元》，2003.5.26

　　2.《上海證券報(bào)》，《畢馬威支付巨資和解兩起股東訴訟》，《上海證券報(bào)》，2003.3.12

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