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商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型研究
本文在分析農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型實(shí)踐為例，介紹其在搭建集中化、垂直化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、專業(yè)化、信息化的內(nèi)部審計(jì)體系方面進(jìn)行的有益探索，并指出農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素。下面是小編搜集整理的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型研究的論文范文，歡迎大家閱讀參考。
【摘要】以后隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的逐漸深化，國(guó)際商業(yè)銀行迎來(lái)了減速開展、趕超世界先進(jìn)銀行的難得機(jī)遇，同時(shí)也面臨著外部控制不健全所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)隱患。爲(wèi)了更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，完成本身可繼續(xù)開展，商業(yè)銀行紛繁參加轉(zhuǎn)型隊(duì)伍，施行銀行再造工程，樹立健全片面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。外部審計(jì)作爲(wèi)銀行外部控制的第三道風(fēng)險(xiǎn)防線，是猛攻現(xiàn)狀還是自動(dòng)轉(zhuǎn)型，將對(duì)轉(zhuǎn)型中的商業(yè)銀行外部控制的無(wú)效性發(fā)生重要的影響。本文旨在從商業(yè)銀行外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的有關(guān)根本實(shí)際和國(guó)際經(jīng)歷動(dòng)手，針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)體系存在的次要成績(jī)，以成都農(nóng)商銀行近年來(lái)的理論爲(wèi)例，提醒商業(yè)銀行外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型進(jìn)程中需求留意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和中心要素。
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行;外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型;研討
一、商業(yè)銀行外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的實(shí)際根底與國(guó)際經(jīng)歷
(1)根本定義商業(yè)銀行外部審計(jì)是指在董事會(huì)的指導(dǎo)下，以獨(dú)立機(jī)構(gòu)和專職人員爲(wèi)根底，以相關(guān)法規(guī)、制度爲(wèi)根據(jù)，運(yùn)用專業(yè)化審計(jì)技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，針對(duì)銀行外部控制無(wú)效性及風(fēng)險(xiǎn)管理情況所停止的客觀的監(jiān)視、評(píng)價(jià)和確認(rèn)、征詢活動(dòng),是銀行片面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成局部。商業(yè)銀行外部審計(jì)體系是商業(yè)銀行爲(wèi)保證外部審計(jì)活動(dòng)順利展開而提供的相關(guān)體制、機(jī)制、制度和各種任務(wù)要素的全體，包括外部審計(jì)的管理體制、任務(wù)職能、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制、任務(wù)規(guī)范、任務(wù)流程以及審計(jì)技術(shù)、人員保證等無(wú)機(jī)組成局部，涵蓋了外部審計(jì)從管理、思緒到執(zhí)行、運(yùn)作的各個(gè)方面。本文所指的商業(yè)銀行外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行爲(wèi)進(jìn)步外部審計(jì)效能，所采取的一系列變革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項(xiàng)綜合型的零碎工程，對(duì)保證商業(yè)銀行外部控制無(wú)效性、增強(qiáng)片面風(fēng)險(xiǎn)管理將發(fā)生重要影響。
(2)商業(yè)銀行外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的實(shí)際根底
1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)在關(guān)注國(guó)度、社會(huì)和文明開展轉(zhuǎn)型的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)微觀經(jīng)濟(jì)主體在開展中要注重轉(zhuǎn)型和變革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)是20世紀(jì)80年代末90年代初，順應(yīng)前蘇聯(lián)和東歐各國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需求而開展起來(lái)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研討學(xué)科，雖然其研討對(duì)象次要爲(wèi)體制的轉(zhuǎn)型、國(guó)度或社會(huì)的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作爲(wèi)一門綜合性學(xué)科，其實(shí)際觸及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)程中的各種詳細(xì)經(jīng)濟(jì)成績(jī)，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與變革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研討范疇涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)變革、績(jī)效變革、組織構(gòu)造、鼓勵(lì)機(jī)制等一系列重要成績(jī)。以后我國(guó)經(jīng)濟(jì)正派歷著市場(chǎng)化、古代化和國(guó)際化的深入轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作爲(wèi)金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和信息化潮流中生活和開展，異樣需求推行本身的市場(chǎng)化、古代化和國(guó)際化轉(zhuǎn)型，而一個(gè)順應(yīng)銀行新的開展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制情況的外部審計(jì)體系，對(duì)保證商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目的的完成十分重要。因而，商業(yè)銀行外部審計(jì)體系的自動(dòng)轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化變革，完成安康可繼續(xù)開展的必定選擇。
2.片面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際強(qiáng)調(diào)企業(yè)無(wú)效辨認(rèn)和管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)掩蓋企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的全進(jìn)程。2004年4月，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)上面的柯恩委員會(huì)公布《片面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》(ERM框架)，提出企業(yè)要確定本身的風(fēng)險(xiǎn)偏好，并無(wú)效辨認(rèn)和管理能夠影響其開展的潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證既定戰(zhàn)略目的的完成，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)包括從戰(zhàn)略制定到各項(xiàng)活動(dòng)的全進(jìn)程①。ERM框架適用于各品種型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理，是貫串整個(gè)組織的繼續(xù)性的進(jìn)程，用以辨認(rèn)、評(píng)價(jià)并確定如何應(yīng)對(duì)及報(bào)告影響組織完成目的的機(jī)遇和要挾。商業(yè)銀行是運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，開展中面臨戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)、科技風(fēng)險(xiǎn)、名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)，且在社會(huì)深化轉(zhuǎn)型的進(jìn)程中，所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化和聚集化水平也大幅上升。商業(yè)銀行施行外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，促進(jìn)外部審計(jì)與轉(zhuǎn)型開展戰(zhàn)略相順應(yīng)，有助于商業(yè)銀行構(gòu)施行無(wú)效的片面風(fēng)險(xiǎn)管理，保證戰(zhàn)略目的的達(dá)成。
3.銀行再造實(shí)際強(qiáng)調(diào)銀行要對(duì)傳統(tǒng)流程停止重新考慮和設(shè)計(jì)，提升銀行的全體的競(jìng)爭(zhēng)力。20世紀(jì)90年代，美國(guó)管理學(xué)家邁克爾哈默和詹姆斯錢皮提出企業(yè)再造實(shí)際，以為企業(yè)應(yīng)以一種再生的思想對(duì)本身停止審視以打破原有分工實(shí)際的約束，推崇流程導(dǎo)向。1994年，保羅阿倫的《銀行再造———存活和興隆的藍(lán)圖》一書，將企業(yè)流程再造實(shí)際引入銀行業(yè)，以為銀行流程再造是“圍繞流程中心的再考慮和再設(shè)計(jì)，目的在于完成本錢、質(zhì)量、反響速度等組織績(jī)效方面的宏大改動(dòng)②”。銀行再造的中心是經(jīng)過(guò)對(duì)銀行傳統(tǒng)流程零碎的審視和重構(gòu)，調(diào)整運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略，改動(dòng)銀行績(jī)效，提升銀行的全體競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)商業(yè)銀行要參與國(guó)際、國(guó)際金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，必需將東方銀行再形成果與我國(guó)實(shí)踐相結(jié)合，經(jīng)過(guò)展開具有本身特征的銀行再造，提升全體競(jìng)爭(zhēng)力。在商業(yè)銀行流程再造中，風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)方式也會(huì)發(fā)作新的變化，必定要求樹立新的外部審計(jì)體系，來(lái)協(xié)助商業(yè)銀行完成無(wú)效的外部控制，這也是商業(yè)銀行增強(qiáng)片面風(fēng)險(xiǎn)管理的必定選擇。
(3)國(guó)外商業(yè)銀行的外部審計(jì)經(jīng)歷國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行的外部審計(jì)普遍獨(dú)立性強(qiáng)，注重審計(jì)辦法和技術(shù)的完善，同時(shí)非常注重審計(jì)人員的培育和選拔。依據(jù)巴塞爾委員會(huì)對(duì)國(guó)外商業(yè)銀行外部審計(jì)經(jīng)歷的調(diào)查總結(jié)，國(guó)際銀行外部審計(jì)任務(wù)正在呈現(xiàn)一些新的趨向③：以往關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)任務(wù)及財(cái)務(wù)信息牢靠性和完好性的評(píng)價(jià)職責(zé)逐步轉(zhuǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師等銀行內(nèi)部審計(jì)師來(lái)實(shí)行，外部審計(jì)的作用則是爲(wèi)內(nèi)部審計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)任務(wù)提供支持;對(duì)法律和監(jiān)管要求的遵照狀況評(píng)價(jià)職責(zé)逐漸轉(zhuǎn)向由獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部門來(lái)實(shí)行;首席審計(jì)執(zhí)行官的次要義務(wù)在于進(jìn)步外部審計(jì)部門的質(zhì)量和效率，包括進(jìn)步審計(jì)師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化外部模型的審計(jì)和評(píng)價(jià)，以及愈加注重風(fēng)險(xiǎn)爲(wèi)本的審計(jì)，以提升內(nèi)審部門的質(zhì)量和效率。國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行的以下經(jīng)歷也很重要：
1.必需樹立良好的公司管理構(gòu)造，提升審計(jì)獨(dú)立性。外部審計(jì)是公司管理的重要控制和監(jiān)視力氣，而公司管理則爲(wèi)外部審計(jì)提供了控制環(huán)境和制度根底。先進(jìn)商業(yè)銀行的董事會(huì)普遍高度注重外部審計(jì)任務(wù)，設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，經(jīng)過(guò)垂直化管理的審計(jì)組織體系，完成外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被查機(jī)構(gòu)利益的完全別離。外部審計(jì)部門間接對(duì)董事會(huì)擔(dān)任，確保獨(dú)立的人、財(cái)、物等審計(jì)資源配置權(quán)。同時(shí)，可以參與到商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)方面，保證了外部審計(jì)任務(wù)的獨(dú)立性。
2.必需調(diào)整外部審計(jì)導(dǎo)向，改良審計(jì)辦法和技術(shù)。以后，國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行的外部審計(jì)曾經(jīng)完成向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)思緒的轉(zhuǎn)型，大多以外部控制評(píng)價(jià)爲(wèi)根底，針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)或外部控制零碎風(fēng)險(xiǎn)展開審計(jì)，在審計(jì)任務(wù)中注重推行風(fēng)險(xiǎn)管理理念，同時(shí)也經(jīng)過(guò)有價(jià)值的TimesFinance2017年第01期中旬刊(總第648期)時(shí)代金融TimesFinanceNO.01，2017(CumulativetyNO.648)Times建議，協(xié)助銀行進(jìn)步價(jià)值發(fā)明。在審計(jì)手腕上，十分注重電子化建立，經(jīng)過(guò)運(yùn)用古代化信息技術(shù)，提升審計(jì)任務(wù)的效率。
3.必需注重人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化外部審計(jì)隊(duì)伍。國(guó)外商業(yè)銀行普通會(huì)經(jīng)過(guò)強(qiáng)化外部審計(jì)人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育等手腕，保證外部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任才能。隨著銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜化水平的進(jìn)步，片面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求越來(lái)越高，商業(yè)銀行應(yīng)該保證外部審計(jì)人員具有廣泛的知識(shí)構(gòu)造和豐厚的經(jīng)歷，以堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)的敏銳力。同時(shí)，也要想方法加強(qiáng)外部審計(jì)人員考核、鼓勵(lì)制度的針對(duì)性，以維護(hù)審計(jì)隊(duì)伍的任務(wù)積極性。
二、我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)體系存在的成績(jī)與轉(zhuǎn)型必要性
我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)任務(wù)由最后的合規(guī)審計(jì)、作弊審計(jì)開展到如今的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、信息化審計(jì)，閱歷了漫長(zhǎng)的開展階段④。但國(guó)際商業(yè)銀行開端注重并設(shè)立獨(dú)立的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在1995年《審計(jì)法》公布之后，工夫并不長(zhǎng)。2006年，銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)指引》出臺(tái)，商業(yè)銀行外部審計(jì)的專項(xiàng)法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司管理機(jī)制的日益健全，外部審計(jì)在商業(yè)銀行片面風(fēng)險(xiǎn)管理中的位置愈加重要。以后，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛繁放慢變革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)愈加復(fù)雜，而外部審計(jì)體系在運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)程中，也表露出越來(lái)越多的缺陷和成績(jī)，影響了風(fēng)險(xiǎn)的防備和控制。
(1)外部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和威望性缺乏很多商業(yè)銀行在向古代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的進(jìn)程中，由于管理構(gòu)造不合理，對(duì)外部審計(jì)的職能定位不明晰，外部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和威望性未能失掉保證。一方面，局部商業(yè)銀行管理層對(duì)外部審計(jì)任務(wù)的重要性缺乏正確看法，以為外部審計(jì)部門不間接參與利潤(rùn)和價(jià)值的發(fā)明，沒(méi)有必要裝備充足的審計(jì)資源，有的內(nèi)審人員與被審計(jì)單位之間甚至存在利益依靠關(guān)系，難以保證審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，局部商業(yè)銀行的外部審計(jì)體系還未完全完成董事會(huì)垂直、獨(dú)立管理，缺乏相應(yīng)的審計(jì)資源分配權(quán)限，無(wú)法取得被審計(jì)單位的無(wú)效配合，外部審計(jì)的威望性無(wú)從保證。
(2)外部審計(jì)職能實(shí)行不充沛，審計(jì)考核機(jī)制不健全由于我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)起步較晚，開展進(jìn)程遲緩，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素的影響，以后，仍有很大一局部商業(yè)銀行外部審計(jì)還次要停留在數(shù)據(jù)真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)階段，以實(shí)行監(jiān)視反省職能爲(wèi)主，而對(duì)外部審計(jì)的征詢效勞職能注重不夠，與國(guó)際銀行業(yè)以后盛行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念差距分明。同時(shí)，我國(guó)大局部商業(yè)銀行審計(jì)人員參照中后臺(tái)人員停止考核和發(fā)放薪酬，普遍未樹立獨(dú)立的薪酬績(jī)效機(jī)制，形成人員考核與日常審計(jì)任務(wù)脫節(jié)，影響了審計(jì)隊(duì)伍的波動(dòng)和審計(jì)效能的發(fā)揚(yáng)。
(3)外部審計(jì)制度體系不完善，審計(jì)規(guī)范流程不標(biāo)準(zhǔn)很多商業(yè)銀行外部審計(jì)制度不零碎、不完善，未構(gòu)成健的外部審計(jì)制度體系;在日常審計(jì)任務(wù)中，審計(jì)人員次要依賴經(jīng)歷總結(jié)來(lái)制定下一步審計(jì)方案，審計(jì)任務(wù)底稿不一致、成績(jī)?cè)~條不標(biāo)準(zhǔn)，未能構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)任務(wù)流程和審計(jì)規(guī)范，審計(jì)任務(wù)的隨意性較強(qiáng)。良莠不齊的人員素質(zhì)和審計(jì)詳細(xì)操作中較大水平的隨意性間接影響了審計(jì)任務(wù)的效率和質(zhì)量。
(4)外部審計(jì)技術(shù)落后隨著信息化和大數(shù)據(jù)時(shí)代的降臨，國(guó)際商業(yè)銀行紛繁增強(qiáng)數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運(yùn)用，放慢樹立貫串各級(jí)機(jī)構(gòu)、掩蓋各個(gè)業(yè)務(wù)范疇的數(shù)據(jù)庫(kù)和管理信息零碎，推進(jìn)完成數(shù)據(jù)規(guī)范一致、信息零碎整合，提升運(yùn)營(yíng)管理任務(wù)的信息化。但這些信息技術(shù)并沒(méi)有深化、無(wú)效地運(yùn)用到外部審計(jì)體系。很多商業(yè)銀行的外部審計(jì)部門還沒(méi)有樹立獨(dú)立的零碎數(shù)據(jù)獲取渠道，以完成對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)的疾速搜集和整理剖析，還沒(méi)有樹立專門的審計(jì)模型和審計(jì)零碎以完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精確提醒、預(yù)判和對(duì)其構(gòu)成原理、開展趨向的剖析，形成信息零碎內(nèi)的數(shù)據(jù)被少量閑置、糜費(fèi)，影響了外部審計(jì)任務(wù)的質(zhì)量與效率。
(5)外部審計(jì)人員力氣單薄目前我國(guó)大少數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比爲(wèi)1%左右，國(guó)外商業(yè)銀行普通爲(wèi)5%，而中國(guó)人民銀行則已經(jīng)發(fā)文，要求銀行類金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)人員到達(dá)員工總數(shù)2%⑤。同時(shí)，由于很多商業(yè)銀行對(duì)外部審計(jì)任務(wù)不注重，在審計(jì)人員的選拔、培育方面沒(méi)有嚴(yán)厲要求，形成審計(jì)隊(duì)伍所需求的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，員工知識(shí)構(gòu)造單一，專業(yè)勝任才能弱，而培訓(xùn)機(jī)制的不健全，和獨(dú)立考核、鼓勵(lì)機(jī)制的缺失，讓這一成績(jī)遲遲得不到處理，與銀行開展需求構(gòu)成較大差距。
(6)外部審計(jì)的質(zhì)量控制與效果運(yùn)用缺乏很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門仍采用傳統(tǒng)的手工化審計(jì)任務(wù)方式，未樹立專業(yè)化的外部審計(jì)計(jì)算機(jī)平臺(tái)，在審計(jì)預(yù)警、審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)剖析等時(shí)效性上存在分明滯后。審計(jì)管理任務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的信息零碎停止固化，在對(duì)審計(jì)資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以完成對(duì)審計(jì)項(xiàng)目節(jié)拍的實(shí)時(shí)無(wú)效控制，同時(shí)，在審計(jì)后果、審計(jì)建議的跟蹤督辦等方面也不及時(shí)，不利于與被審計(jì)機(jī)構(gòu)間增強(qiáng)溝通交流，影響了審計(jì)效果的運(yùn)用，有能夠消弱外部審計(jì)的價(jià)值增值作用。商業(yè)銀行的外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，既是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應(yīng)對(duì)全體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、古代化、國(guó)際化轉(zhuǎn)型的客觀需求，也是銀行克制現(xiàn)有困難和缺乏，充沛發(fā)揚(yáng)外部審計(jì)作爲(wèi)銀行第三道風(fēng)險(xiǎn)防線的重要作用，積極提升外部控制無(wú)效性，增強(qiáng)片面風(fēng)險(xiǎn)管理才能，推進(jìn)銀行再造工程的重要措施，關(guān)于提升銀行綜合競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。
三、成都農(nóng)商銀行外部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型理論
成都農(nóng)商銀行由原成都市鄉(xiāng)村信譽(yù)協(xié)作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌停業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊(cè)資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達(dá)6400億元。作爲(wèi)一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來(lái)開展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國(guó)農(nóng)商銀行零碎前列，以其爲(wèi)樣本，研討我國(guó)商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行外部審計(jì)的轉(zhuǎn)型成績(jī)，有較強(qiáng)的自創(chuàng)意義。從2012年以來(lái)，該行依照董事會(huì)的要求，放慢外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理形式、審計(jì)職能、技術(shù)手腕、考核鼓勵(lì)等方面施行了一系列變革和調(diào)整，獲得了分明的成效。
(1)確立轉(zhuǎn)型目的———樹立“集中化、垂直化、規(guī)范化、精密化、專業(yè)化、信息化”的古代外部審計(jì)體系1.集中化、垂直化。是指依托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的集中、垂直管理對(duì)外部審計(jì)資源和任務(wù)加以統(tǒng)籌，經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的外部審計(jì)體制機(jī)制完成外部審計(jì)資源的集中管理、充沛整合，充沛發(fā)掘、無(wú)效運(yùn)用外部審計(jì)潛力，提升審計(jì)效能。2.規(guī)范化、精密化。是指經(jīng)過(guò)構(gòu)建規(guī)范化的外部審計(jì)制度體系，標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)流程，明白審計(jì)人員的任務(wù)職責(zé)、作業(yè)規(guī)范和管理要求，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)任務(wù)的全流程管理，完成各項(xiàng)管理要求的規(guī)范化、精密化。3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，經(jīng)過(guò)信息零碎和技術(shù)工具的運(yùn)用，完成對(duì)銀行運(yùn)營(yíng)管理信息的全方位獲取、整合、使用和共享，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)才能，擴(kuò)展審計(jì)掩蓋范圍，完成審計(jì)效率與質(zhì)量的大幅提升。
(2)確定轉(zhuǎn)型思緒———以風(fēng)險(xiǎn)爲(wèi)導(dǎo)向的增值型審計(jì)有了轉(zhuǎn)型目的，如何確定轉(zhuǎn)型思緒便成爲(wèi)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深化研討國(guó)際外部審計(jì)的外延變遷與開展趨向之后，決議推行以風(fēng)險(xiǎn)爲(wèi)導(dǎo)向的增值型審計(jì)，行將風(fēng)險(xiǎn)控制和添加價(jià)值作爲(wèi)評(píng)價(jià)外部審計(jì)轉(zhuǎn)型成效的終極目的。1.貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以躲避、控制和防備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爲(wèi)動(dòng)身點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)停止零碎剖析、研討，確定多樣化的審計(jì)戰(zhàn)略的一種審計(jì)思緒。內(nèi)審部門經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)，協(xié)助管理部門躲避風(fēng)險(xiǎn)，采取正確的舉動(dòng)來(lái)避免初級(jí)管理層濫權(quán)。該類審計(jì)是以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的零碎剖析爲(wèi)動(dòng)身點(diǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和外部控制制度的完好性與無(wú)效性停止獨(dú)立的評(píng)價(jià)⑥。它是較之財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)更爲(wèi)先進(jìn)、迷信和片面的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。2.施行增值型外部審計(jì)。商業(yè)銀行的目的是價(jià)值最大化。外部審計(jì)作爲(wèi)商業(yè)銀行內(nèi)控管理任務(wù)的一局部，雖然不間接參與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，但可以經(jīng)過(guò)提出有價(jià)值的審計(jì)建議，協(xié)助銀行降低風(fēng)險(xiǎn)，躲避資時(shí)代Times2017年第01期中旬刊(總第648期)產(chǎn)損失，添加獲利時(shí)機(jī)，從而協(xié)助商業(yè)銀行添加價(jià)值發(fā)明。增值型外部審計(jì)經(jīng)過(guò)鼎力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，構(gòu)成有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論和建議,協(xié)助組織添加價(jià)值，它以利潤(rùn)中心作爲(wèi)本身定位，既記載消耗的本錢，又權(quán)衡和記載爲(wèi)組織添加的價(jià)值⑦。將增值型審計(jì)作爲(wèi)外部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升外部審計(jì)價(jià)值，在協(xié)助銀行防風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)進(jìn)步盈利程度。
(3)轉(zhuǎn)型理論———繼續(xù)深化的零碎工程依據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目的與根本思緒，幾年來(lái)，成都農(nóng)商銀行外部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型進(jìn)程中采取了一系列繼續(xù)深化的任務(wù)舉措。
1.組織展開外部審計(jì)垂直化變革，樹立垂直化的組織體系和報(bào)告途徑。歷時(shí)半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底片面完成外部審計(jì)垂直化管理體系建立。外部審計(jì)垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計(jì)部，而在總行直屬的稽核審計(jì)部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計(jì)中心，一致對(duì)總行職能部門和各分支機(jī)構(gòu)展開審計(jì)活動(dòng)，并活期、間接向董事會(huì)匯報(bào)任務(wù)。外部審計(jì)體系包括審計(jì)制度及流程建立、人事任免、薪酬福利、任務(wù)方案以及績(jī)效考核等均由總行一致管理，凸顯了外部審計(jì)任務(wù)的獨(dú)立性。
2.經(jīng)過(guò)施行確認(rèn)征詢效勞，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)視效勞職能。依照“以風(fēng)險(xiǎn)爲(wèi)導(dǎo)向的增值型審計(jì)”任務(wù)思緒，鼎力拓展外部審計(jì)職能。經(jīng)過(guò)運(yùn)營(yíng)狀況審計(jì)，反映各機(jī)構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況及風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，爲(wèi)管理層增強(qiáng)管理、優(yōu)化決策提供參考;配合機(jī)構(gòu)建立需求，展開相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，爲(wèi)機(jī)構(gòu)開展與人員任用提供支持;配合內(nèi)控體系建立需求，展開各范疇專項(xiàng)審計(jì)，著重從外部控制的健全性和無(wú)效性停止評(píng)價(jià)并提出建議，促使外部控制愈加完善。這些審計(jì)不只確認(rèn)了成績(jī)，強(qiáng)化了監(jiān)視，更提出了改良建議，經(jīng)過(guò)良性溝通與協(xié)作，促進(jìn)了被審計(jì)對(duì)象的價(jià)值發(fā)明
3.經(jīng)過(guò)展開績(jī)效薪酬變革，樹立古代化的外部審計(jì)機(jī)制。在轉(zhuǎn)型的進(jìn)程中，同步展開了外部審計(jì)績(jī)效薪酬變革。一是依據(jù)銀監(jiān)對(duì)外部審計(jì)人員薪酬不低于全行均勻薪酬程度的制度規(guī)則，將外部審計(jì)人員從后臺(tái)部門人員的360度慣例考核改爲(wèi)?yīng)毩⒌目己藱C(jī)制，使做出實(shí)績(jī)的審計(jì)人員薪酬程度失掉提升。二是研討制定了審計(jì)人員績(jī)效考核規(guī)范，從任務(wù)進(jìn)程、質(zhì)量、效果、執(zhí)行力和紀(jì)律等多個(gè)維度對(duì)審計(jì)人員停止綜合考評(píng)，同時(shí)完善審計(jì)人員鼓勵(lì)、提升、評(píng)價(jià)機(jī)制，提升了審計(jì)人員的任務(wù)積極性。
4.完善外部審計(jì)制度體系，梳理標(biāo)準(zhǔn)外部審計(jì)任務(wù)流程。依照“規(guī)范化、精密化”的管理要求，推進(jìn)外部審計(jì)制度建立與流程標(biāo)準(zhǔn)。一是按審計(jì)管理制度、案件防控制度、責(zé)任追查制度三個(gè)維度完善制度體系，樹立新的審計(jì)任務(wù)規(guī)范;二是梳理審計(jì)任務(wù)流程，制定《外部審計(jì)實(shí)務(wù)原則》，一致方案、立項(xiàng)、預(yù)備、施行、報(bào)告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)則;同時(shí)制定審計(jì)人員行爲(wèi)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的行爲(wèi)約束;三是制定項(xiàng)目時(shí)限管理、整改跟蹤、審計(jì)費(fèi)用管理、員工績(jī)效考核等標(biāo)準(zhǔn)性文件，強(qiáng)化審計(jì)效能管理;四是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中推行“三級(jí)復(fù)核制”、審計(jì)組長(zhǎng)擔(dān)任制等規(guī)程，完善了責(zé)任機(jī)制
5.改善外部審計(jì)辦法，提升外部審計(jì)技術(shù)。一是強(qiáng)化對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)力度，繼續(xù)關(guān)注重點(diǎn)范疇、重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，構(gòu)成對(duì)客觀成心、故弄玄虛等嚴(yán)重違規(guī)行爲(wèi)繼續(xù)無(wú)力的監(jiān)視效應(yīng)。二是設(shè)立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)室，經(jīng)過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)抽樣采集、剖析技術(shù)的使用，樹立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)剖析模型，爲(wèi)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供信息參考，進(jìn)步現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率。三是樹立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)模型并活期對(duì)重要業(yè)務(wù)范疇展開監(jiān)測(cè)剖析，就發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)有針對(duì)性地展開實(shí)地調(diào)研及審計(jì)，發(fā)掘提醒了少量借名存款、搭橋存款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)作資金借貸等蔭蔽性較強(qiáng)的成績(jī)，無(wú)效釋放了潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是注重對(duì)董事會(huì)的審計(jì)任務(wù)匯報(bào)，增強(qiáng)與初級(jí)管理層和被審計(jì)單位的審計(jì)溝通，推進(jìn)成績(jī)整改和風(fēng)控措施的落實(shí)，并實(shí)時(shí)展開后續(xù)審計(jì)任務(wù)。
6.增強(qiáng)審計(jì)人才選拔培育，提升審計(jì)隊(duì)伍的全體素質(zhì)。一是以垂直化建立爲(wèi)契機(jī)，在原有外部審計(jì)隊(duì)伍中片面展開考試、考核和崗位競(jìng)聘任務(wù)，對(duì)人員停止優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是外行內(nèi)、行外同步展開招聘任務(wù)，補(bǔ)充高素質(zhì)的專業(yè)人才。三是繼續(xù)抓壞人員培訓(xùn)。推行“周培訓(xùn)-季度專題培訓(xùn)-年度集中培訓(xùn)”的遞進(jìn)式培訓(xùn)機(jī)制，進(jìn)步員工審計(jì)才能。四是以項(xiàng)目質(zhì)量控制爲(wèi)根底，經(jīng)過(guò)審前培訓(xùn)、以老帶新、審后總結(jié)等方法協(xié)助員工積聚審計(jì)經(jīng)歷。五是鼓舞員工考取各種資歷證書，經(jīng)過(guò)專門的鼓勵(lì)制度對(duì)員工自學(xué)行爲(wèi)停止獎(jiǎng)勵(lì)。
7.建立推行稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警零碎，搭建古代化的審計(jì)任務(wù)平臺(tái)。成都農(nóng)商銀行外部審計(jì)部門垂直化管理后，即啟動(dòng)了稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警零碎建立任務(wù)，并于2014年推進(jìn)該零碎投產(chǎn)上線。該零碎的上線，爲(wèi)外部審計(jì)任務(wù)搭建了一個(gè)具有大數(shù)據(jù)處置才能的集信息采集、數(shù)據(jù)處置、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、作業(yè)控制和績(jī)效考核等功用爲(wèi)一體的效勞平臺(tái)，大大提升了審計(jì)任務(wù)的專業(yè)化程度。該平臺(tái)完成了對(duì)次要風(fēng)險(xiǎn)的繼續(xù)監(jiān)測(cè)，可以爲(wèi)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)高效發(fā)掘風(fēng)險(xiǎn)信息提供技術(shù)支持。同時(shí)，該平臺(tái)也是古代化的審計(jì)任務(wù)管理平臺(tái)，經(jīng)過(guò)樹立項(xiàng)目管理功用菜單，完成審計(jì)作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展示全行次要運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)，可以直觀地爲(wèi)初級(jí)管理層提供靜態(tài)運(yùn)營(yíng)信息。
8.健全審計(jì)管理體制機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。一是增強(qiáng)審計(jì)管理體制機(jī)制建立。成立審計(jì)執(zhí)委會(huì)，活期或不活期就嚴(yán)重事項(xiàng)集中審議;樹立審計(jì)方案管理機(jī)制，按年、按月控制審計(jì)布局，促進(jìn)審計(jì)資源的無(wú)效配置;堅(jiān)持每周集中匯報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度，督導(dǎo)任務(wù)進(jìn)程;樹立重點(diǎn)項(xiàng)目督辦機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的把控。二是注重對(duì)審計(jì)后果的運(yùn)用。經(jīng)過(guò)下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)書、建議書，催促被審計(jì)對(duì)象片面掌握審計(jì)后果，徹底整改存在的成績(jī);經(jīng)過(guò)展開整改專題培訓(xùn)、搜集責(zé)任人整改承諾書、制定整改良度跟蹤表和典型性違規(guī)成績(jī)通報(bào)等方式，催促被審計(jì)對(duì)象務(wù)虛無(wú)效地落實(shí)整改措施。良好的溝通、嚴(yán)厲的整改，有利于穩(wěn)固審計(jì)效果，確保完成控制風(fēng)險(xiǎn)、添加價(jià)值的目的。
四、商業(yè)銀行外部審計(jì)轉(zhuǎn)型經(jīng)歷及啟示
總結(jié)成都農(nóng)商銀行的經(jīng)歷，商業(yè)銀行施行外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型要留意掌握好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素。
(1)構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的外部審計(jì)體制獨(dú)立性與客觀性是外部審計(jì)任務(wù)的靈魂。構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的外部審計(jì)體制，以保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，是商業(yè)銀行外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型成功的基石。以后，商業(yè)銀行外部審計(jì)體系普遍存在缺乏應(yīng)有的權(quán)益和位置、報(bào)告途徑不明白、職能范圍不恰當(dāng)?shù)瘸煽?jī)，必需經(jīng)過(guò)管理體制的重構(gòu)，確立外部審計(jì)的獨(dú)立位置，經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)資源的垂直集中管理等方法，確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使職能。
(2)界定契合戰(zhàn)略的外部審計(jì)范圍界定契合戰(zhàn)略的外部審計(jì)范圍是古代化外部審計(jì)職能作用得以無(wú)效發(fā)揚(yáng)的前提。我國(guó)很多商業(yè)銀行存在外部審計(jì)范圍過(guò)窄的成績(jī)，缺乏對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益的繼續(xù)關(guān)注,不能對(duì)外部控制情況等做出無(wú)效評(píng)價(jià)和建議,更未對(duì)包括政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境等在內(nèi)的深層次成績(jī)停止研討，招致外部審計(jì)職能發(fā)揚(yáng)不充沛。商業(yè)銀行外部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，要厘清與合規(guī)管理等外控管理部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等內(nèi)部第三方監(jiān)視者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉(zhuǎn)型開展戰(zhàn)略，依照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值增值目的，拓展職能范圍，經(jīng)過(guò)確認(rèn)和征詢效勞，進(jìn)步外部審計(jì)任務(wù)的價(jià)值奉獻(xiàn)。
(3)樹立契合外部審計(jì)特點(diǎn)的薪酬績(jī)效機(jī)制樹立完善的外部審計(jì)績(jī)效考核及薪酬制度是提升外部審計(jì)任務(wù)效能，激起審計(jì)人員內(nèi)在潛能的重要手腕。以后，很多商業(yè)銀行未樹立獨(dú)立的外部審計(jì)人員薪酬績(jī)效制度，內(nèi)審人員在銀行中的位置不高、薪酬不具競(jìng)爭(zhēng)力。商業(yè)銀行外部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必需組織展開薪酬績(jī)效機(jī)制變革，樹立契合審計(jì)任務(wù)特點(diǎn)的人員績(jī)效考核機(jī)制，來(lái)進(jìn)步其任務(wù)效率和積極性。
(4)標(biāo)準(zhǔn)一致的外部審計(jì)規(guī)范及流程樹立標(biāo)準(zhǔn)、一致、明白的外部審計(jì)規(guī)范和流程，是建立古代化外部審計(jì)體系的關(guān)鍵。商業(yè)銀行外部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必需不時(shí)完善外部審計(jì)制度體系，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)規(guī)范及流程，消弭管理任務(wù)隨意性較強(qiáng)的成績(jī)，增強(qiáng)專業(yè)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，以提升審計(jì)效率和質(zhì)量。2017年第01期中旬刊(總第648期)時(shí)代Times
(5)提升有助于風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)的外部審計(jì)技術(shù)提升外部審計(jì)技術(shù)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)才能，是建立古代化外部審計(jì)體系的重要步驟。以后，很多商業(yè)銀行外部審計(jì)體系存在對(duì)古代化信息手腕的建立和使用嚴(yán)重滯后的成績(jī)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)難以脫離數(shù)據(jù)缺乏的制約，對(duì)審計(jì)后果的評(píng)價(jià)和審計(jì)資源的分配也缺乏迷信的數(shù)據(jù)支撐，制約了審計(jì)資源的運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)成績(jī)的發(fā)現(xiàn)。商業(yè)銀行外部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必需有古代化的外部審計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)及信息化任務(wù)平臺(tái)爲(wèi)支撐，充沛運(yùn)用信息技術(shù)，進(jìn)步審計(jì)資源配置效率，確保審計(jì)后果的精確性。
(6)培育專業(yè)勝任的外部審計(jì)人員人力資源是審計(jì)組織最中心的資源。擁有專業(yè)勝任的外部審計(jì)人員是外部審計(jì)任務(wù)質(zhì)量的無(wú)效保證，是建立古代化外部審計(jì)體系的關(guān)鍵所在。商業(yè)銀行外部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵著力點(diǎn)，是提升風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的敏銳度與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控防備才能，而做到這一點(diǎn)必需注重審計(jì)人員的培育，樹立專業(yè)的外部審計(jì)隊(duì)伍。
(7)施行繼續(xù)的外部審計(jì)質(zhì)量控制增強(qiáng)外部審計(jì)質(zhì)量控制是無(wú)效發(fā)揚(yáng)外部審計(jì)作用，提升審計(jì)效果的必要環(huán)節(jié)。以后，很多商業(yè)銀行外部審計(jì)體系存在審計(jì)資源應(yīng)用率不高，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的成績(jī)查而不糾甚至屢查屢犯等成績(jī)，次要緣由在于對(duì)審計(jì)任務(wù)質(zhì)量特別是整改質(zhì)量缺乏繼續(xù)控制措施。商業(yè)銀行外部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必需樹立外部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)后果的運(yùn)用，強(qiáng)化對(duì)后續(xù)整改任務(wù)的跟蹤，以提升外部審計(jì)的價(jià)值奉獻(xiàn)。
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