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現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}的研究
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求，縮小了審計期望差距，突破了會計信息系統(tǒng)的局限，下面是小編整理推薦的一篇代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}研究的論文范文，歡迎閱讀查看。
【摘要】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式，已在發(fā)達(dá)國家的審計實踐中得到普遍應(yīng)用。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的實施，標(biāo)志著我國以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)并順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系的確立。新審計準(zhǔn)則體系最重要的變化，就是審計理念從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�。目前我國一些會計師事�?wù)所開始引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿剿黠L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诰唧w運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計模式不同的特性，這些特性必將對完善我國審計技術(shù)方法起到積極的作用。本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的建議。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向 審計特性 問題建議
一、問題的提出
百多年來，雖然審計的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整�，F(xiàn)代審計實際上始終是圍繞著會計師提高效益與降低風(fēng)險兩方面的考慮來發(fā)展的。早期的審計所面對的公司賬務(wù)比較簡單，會計師還可以負(fù)擔(dān)詳細(xì)審計的成本。而隨著公司規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)務(wù)種類的增加、業(yè)務(wù)性質(zhì)的日趨復(fù)雜，詳細(xì)審計的時間成本已經(jīng)變得讓會計師無法承擔(dān)，會計師必須尋找一種在時間成本可以承擔(dān)的前提下，能夠有效控制風(fēng)險的審計手段。面對控制時間成本和控制審計風(fēng)險這對看似矛盾的要求，不同的會計師事務(wù)所找到了不同的解決方案。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵辨析：傳統(tǒng)與現(xiàn)代之比較
廈門大學(xué)吳水澎教授認(rèn)為，所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，是指審計人員在審計過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的審計活動。由此看來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位的風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。其內(nèi)在思想是：任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)�；蛘撸ㄟ^內(nèi)部控制測試等方法，確定風(fēng)險最高的環(huán)節(jié)與部門，以便重點審計。
(一)與傳統(tǒng)審計方法相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄谔岣邔徲嬞|(zhì)量，更適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢對審計的要求
(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芨行У胤峙鋵徲嬞Y源
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿攸c：1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果，又能提高審計效率的新思路。2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂须p重披露模式的特點，不僅要確定公允性，還要證實可信性，即被審計單位是否存在影響財務(wù)報表使用者分析和決策的重大舞弊和錯報。3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面認(rèn)識被審計單位。4.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ兄诤侠泶_定重要性水平�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的必然趨勢�？茖W(xué)地運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪侵冈趯ζ髽I(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，制定審計策略，運(yùn)用審計風(fēng)險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以規(guī)避風(fēng)險，提高審計效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诰唧w運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計模式不同的特性，這些特性必將對完善我國審計技術(shù)方法2014年注冊會計師考試指導(dǎo)大綱解讀備考指導(dǎo)課件講義模擬試題歷年真題起到積極的作用。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}分析
(一)成本與效益配比性差
會計師事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶螅毡樵黾恿藢徲嫻ぷ髁亢蛯徲嫵杀�，但審計收費(fèi)卻沒有得到同步增加。
(二)識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險點
注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險的過程中，由于審計人員經(jīng)驗不足和時間緊迫，以及會計師事務(wù)所在行業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)、各種統(tǒng)計數(shù)據(jù)和分析報告收集方面的欠缺，導(dǎo)致該評估程序的執(zhí)行缺乏目的性，存在為了完成審計程序而完成的現(xiàn)象。
(三)識別的重大錯報風(fēng)險無法與實質(zhì)性程序相聯(lián)系
由于沒有建立一套科學(xué)的審計模型和規(guī)程，注冊會計師在設(shè)計實質(zhì)性程序時，很大部分沒有確立審計目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表，沒有針對評估的認(rèn)定層次及重大錯報風(fēng)險，按照既定的審計模型和規(guī)程來設(shè)計控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，在設(shè)計細(xì)節(jié)性測試時亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。
(四)面對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險程序缺乏針對性和有效性
注冊會計師在實施評估和識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險程序時，很少有從舞弊的動機(jī)和壓力、機(jī)會和借口入手進(jìn)行評估，亦沒有重點關(guān)注最容易發(fā)生舞弊的幾個方面。在無法識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的情況下，更談不上有應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的措施。
(五)審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控弱點可能產(chǎn)生的錯報風(fēng)險沒有進(jìn)行重新評估
(六)控制測試形式化，導(dǎo)致無法鑒別內(nèi)控弱點
在實施控制測試過程中，注冊會計師大部分沒有書面記錄針對了解的被審計單位內(nèi)部控制情況而確定的控制測試審計策略，控制測試程序在識別特征的記錄、樣本量的選取和測試的方法上均存在一定程度的不完善，未能就控制在相關(guān)期間或時點的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
四、對策研究
(一)借鑒國際經(jīng)驗，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則和方法的研究國際審計與見證準(zhǔn)則委員會通過修訂審計風(fēng)險模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境。國際內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)容較為全面，自始至終都貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想，可資借鑒。
(二)加強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男畔⑾到y(tǒng)建設(shè)，逐步建立客戶分類服務(wù)體系會計師事務(wù)所可考慮建立與客戶內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境尤其是與行業(yè)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，為注冊會計師進(jìn)行被審計單位的風(fēng)險評估提供及時、必要的信息，減少其收集相關(guān)信息的時間成本。同時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛行枰獙嵤┐罅糠治鲂詼y試程序，事務(wù)所可開發(fā)便于各種數(shù)據(jù)加工、分析的軟件，注冊會計師可利用軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行快速檢驗、核對、計算和比較，提高審計效率。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則下，對客戶的外部環(huán)境和內(nèi)部因素的分析與風(fēng)險判斷需要注冊會計師對客戶所在行業(yè)和性質(zhì)有充分了解，行業(yè)分類服務(wù)越來越成為必要。
(三)利用客戶持續(xù)跟蹤制度降低風(fēng)險在新審計準(zhǔn)則實施以前，國內(nèi)大部分會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)的實施往往僅集中在審計報告出具之前的一到三個月，審計業(yè)務(wù)一結(jié)束，即很少繼續(xù)關(guān)注客戶及其環(huán)境的變化，直到下一次審計業(yè)務(wù)開始。在新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ�，重大錯報風(fēng)險的評估工作均需在審計期間完成，時間和人員方面的壓力通常會影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷馁|(zhì)量。
(四)改進(jìn)審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高職業(yè)判斷力現(xiàn)有審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺，無法適應(yīng)現(xiàn)代審計發(fā)展的要求。應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點，增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家以及其他專業(yè)人員，包括項目控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家，以組成有各方面綜合能力的審計項目組，逐步改善審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理。
(五)加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則在很多方面都需要注冊會計師的專業(yè)判斷。注冊會計師除了具備判斷所需的專業(yè)知識外，其是否在執(zhí)業(yè)過程中堅持勤勉盡責(zé)、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男Ч陵P(guān)重要。
(六)會計師事務(wù)所應(yīng)建立審計資料庫，盡可能地借助專家的工作我國會計師事務(wù)所目前普遍缺乏資料庫，審計人員無法判斷企業(yè)經(jīng)營的合理性，以致于中天勤的審計人員無法判斷銀廣廈的二氧化碳項目的利潤情況。而且，我國準(zhǔn)則中雖然規(guī)定了利用專家的工作，但審計實務(wù)卻很少采用。
(七)繼續(xù)推行法律體系的演進(jìn)與變革，完善準(zhǔn)則體系必須建立起一套完備、健全的法律規(guī)范體系，法令的制度與配合必然更能帶動一種新方法的運(yùn)作和發(fā)展，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕彩侨绱恕?/p>
五、結(jié)語
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求，縮小了審計期望差距，突破了會計信息系統(tǒng)的局限，風(fēng)險導(dǎo)向的思想體現(xiàn)了審計活動目的與手段的統(tǒng)一，制度層面與技術(shù)層面的統(tǒng)一。從西方發(fā)達(dá)國家審計職業(yè)的發(fā)展規(guī)律看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計職業(yè)同步發(fā)展。審計會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，勢必對審計業(yè)務(wù)需求旺盛，因而注冊會計師的經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險加大，客觀上有開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營風(fēng)險相應(yīng)增大。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚眠m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈蕴幱谄鸩诫A段，風(fēng)險管理又迫切需要內(nèi)部審計的參與，因此，完善我國內(nèi)部審計、積極推進(jìn)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的應(yīng)用，已成為我國內(nèi)部審計發(fā)展的重要課題。
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