審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因與防范
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性,下面是小編搜集整理的一篇研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的畢業(yè)論文范文,供大家閱讀查看。
摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)審計(jì)的環(huán)境不斷變化,人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高,審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度,相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此,人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。本文試從主客觀兩方面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,并提出如何有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)更好的為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制
一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。即指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)與事實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀因素的結(jié)合 小。
2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
(1)、客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的, 在審計(jì)過(guò)程中, 審計(jì)人員可以采取各種措施和手段, 完善審計(jì)程序, 改進(jìn)審計(jì)技術(shù), 提高審計(jì)質(zhì)量, 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 但始終不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降至為零。因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)是抽樣審計(jì),以樣本推斷總體, 無(wú)論采用的抽樣方法及樣本量如何,總存在一定的誤差,即樣本反映的特征不可能與總體完全相符,從而存在風(fēng)險(xiǎn)。退一步說(shuō),即使樣本足以完全代表總體或?qū)嵤┰敿?xì)審計(jì)。由于相關(guān)因素的影響, 如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計(jì)單位管理人員道德品質(zhì)、審計(jì)人員自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力等,仍存在判斷錯(cuò)誤的可能性以及錯(cuò)誤判斷被接受和正確判斷被拒絕的可能, 也就存在風(fēng)險(xiǎn)。
(2)、可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和不可避免的,而且產(chǎn)生于審計(jì)的全過(guò)程中,受諸多因素綜合影響, 但只要審計(jì)人員規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、不斷提高道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、完善審計(jì)程序和技術(shù)方法、強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理等, 最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制, 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的、能被接受的水平。
(3)、復(fù)雜性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及過(guò)程、表現(xiàn)形態(tài)及風(fēng)險(xiǎn)程度等方面是復(fù)雜的。它主要表現(xiàn)為:首先,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性源于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的復(fù)雜性。其次,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的過(guò)程是復(fù)雜的。在審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部位都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形態(tài)是復(fù)雜的。第四,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所表現(xiàn)的性質(zhì)和程度是復(fù)雜的,有重大損失的風(fēng)險(xiǎn),也有一般損失的風(fēng)險(xiǎn);有舞弊的風(fēng)險(xiǎn),也有差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn);有隱匿較深的風(fēng)險(xiǎn),也有比較明顯的 風(fēng)險(xiǎn)等。第五,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度是復(fù)雜的。
(4)、無(wú)意性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性,指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員無(wú)意識(shí)地采取或未采取某種行為所致。審計(jì)人員在沒(méi)有意識(shí)到的情況下所發(fā)生的失誤并且在無(wú)意識(shí)的情況下承擔(dān)了這些失誤及其所產(chǎn)生的后果。
(5)、潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性,指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)的不確定性,它主要表現(xiàn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是潛在的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的后果是潛在的。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在而且普遍存在,而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多,可分為主觀和客觀兩方面原因。
(一)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因
1.審計(jì)人員的工作能力差異。審計(jì)人員應(yīng)該具有《審計(jì)準(zhǔn)則》所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)如何,是否做到客觀公正、實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔并保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響,F(xiàn)實(shí)工作中,審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)有一定的局限性。審計(jì)人員能力的相對(duì)有限,使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望,因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的,而不是絕對(duì)的。另外,審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同,審計(jì)活動(dòng)是一種服務(wù)性質(zhì)的工作,審計(jì)人員有責(zé)任周密計(jì)劃審查工作,以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為,同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用專(zhuān)門(mén)技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?梢(jiàn),審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要。但是,由于各種因素,審計(jì)人員并不是人人能達(dá)到要求,這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展,影響審計(jì)工作質(zhì)量。
2. 審計(jì)人員的道德素質(zhì)、政治素質(zhì)欠佳。審計(jì)在很大程度上依賴審計(jì)人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì),審計(jì)人員應(yīng)該做好自己的審查工作,以檢驗(yàn)出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)。審計(jì)人員的責(zé)任心對(duì)審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要,這就要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬,他們必須具有高尚的品德,正直的人格和一絲不茍的工作精神,必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí),較高的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)和敏銳的分析判斷能力。但是,有些審計(jì)人員,素質(zhì)低下責(zé)任心令人堪憂,不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展,影響審計(jì)質(zhì)量。 由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,我們不能消除其產(chǎn)生的消極影響,但是我們可以采取一系列措施,降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使其保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)下,減少其對(duì)審計(jì)人員自身乃至整個(gè)的審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生的威脅。
3、審計(jì)方法本身隱含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。首先,它過(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試,內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)弊,但因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性,使其不能避免所有的錯(cuò)弊。比如企業(yè)發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營(yíng)情況,或出現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),原有的控制措施不適用;本應(yīng)相互牽制的工作人員串通作弊;管理人員濫權(quán)或責(zé)任心差異致使控制系統(tǒng)失效;受成本費(fèi)用的制約控制措施所需費(fèi)用太高,被管理當(dāng)局廢棄等等。這些都會(huì)使控制系統(tǒng)失靈,產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)大量的會(huì)計(jì)資料往往采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣方法,這種方法雖然 可以提高審計(jì)效率,但由于取證方法不同,加之樣本與總體之間存在差異,使得審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)產(chǎn)生一定的差錯(cuò),由此也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。且現(xiàn)代審計(jì)方法采用重要性審計(jì),強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡,所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。但是具體應(yīng)用到審計(jì)事務(wù)中來(lái),審計(jì)人員還是沒(méi)有十分把握所抽取的樣本就能代表整體,主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因
1、被審計(jì)對(duì)象的日趨復(fù)雜性。隨著改革開(kāi)放逐漸深入,國(guó)有企業(yè)改制重組,各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型復(fù)雜,承包、租賃、兼并、收購(gòu)、破產(chǎn)、重組等不斷出現(xiàn),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的,會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷,一旦判斷失誤,就會(huì)照成審計(jì)結(jié)論的失真,嚴(yán)重的情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有可能要承擔(dān)法律責(zé)任。所以,審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。
2、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度以及內(nèi)部控制制度不完善。表現(xiàn)在:首先,其會(huì)計(jì)制度并不健全及會(huì)計(jì)工作并不規(guī)范。審計(jì)人員以會(huì)計(jì)資料作為主要審計(jì)對(duì)象,其審計(jì)的質(zhì)量完全依賴于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。然而,一些所謂的會(huì)計(jì)資料極有可能是被審計(jì)單位為了應(yīng)付外界機(jī)構(gòu)和人員而精心炮制的。審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問(wèn)題,一些長(zhǎng)期虧損、經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè),為了某種需要或達(dá)到經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一定目的,虛報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的可能性就會(huì)增加,同時(shí)相應(yīng)增加了固有風(fēng)險(xiǎn)水平,提高了檢查風(fēng)險(xiǎn),給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序帶來(lái)的極大的困難往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,審計(jì)人員產(chǎn)生錯(cuò)判做出偏離事實(shí)的審計(jì)結(jié)論等不良結(jié)果。其次,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不完善、經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定。如果被審計(jì)沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度,增加了控制風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難得出客觀公正真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜,內(nèi)部管理層次越復(fù)雜,審計(jì)的難度也就越大,其審計(jì)工作面臨的失誤與差錯(cuò)會(huì)相應(yīng)增大,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。因?yàn)椋瑢徲?jì)人員只能采用在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中使用的原始審計(jì)方法,即依靠判斷抽樣法對(duì)查出的問(wèn)題得出審計(jì)結(jié)論,使審計(jì)評(píng)價(jià)失去科學(xué)依據(jù)。
3、審計(jì)技術(shù)的局限性。當(dāng)前,被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作逐步電算化,而審計(jì)工作更多的是依靠建立在對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上抽樣方法。抽樣方法的運(yùn)用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。隨著被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的復(fù)雜、龐大,其審計(jì)取證的難度越來(lái)越大,審計(jì)成本越來(lái)越高。由于抽樣水平受到審計(jì)人員自身能力、水平以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的限制,很容易判斷失誤。然而,更主要的原因是基于這種方法本身存在遺漏問(wèn)題,審計(jì)技術(shù)、方法的局限不可避免地潛存和增大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
4、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息失真。作為審計(jì)主體的審計(jì)人員并不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),其審計(jì)主要依賴于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性,因此,若會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性、可靠性,就會(huì)造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、審計(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)人員進(jìn)行工作的外部環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷地變革之中,經(jīng)濟(jì)成分也越來(lái)越復(fù)雜,不同經(jīng)濟(jì)成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差別,相應(yīng)他們處理 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力也有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革,這也就相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)
1、審計(jì)抽樣過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也能提高審計(jì)效率。雖然公允的要求減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的.責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),但要達(dá)到公允的程度也并不容易,誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性,組成適量、有效的樣本,以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。否則,樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍,就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過(guò)度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤,審計(jì)的公允性就會(huì)喪失,審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)取證環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。
3、簽訂審計(jì)約定書(shū)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書(shū),是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程,對(duì)雙方均具有約束力。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況,只要客戶上門(mén)并滿足付款條件,審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后,按委托方的要求草率地訂立約定書(shū)。結(jié)果有的在接觸對(duì)方的審計(jì)資料后,才發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒(méi)有可信度,但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,可以說(shuō)簽訂約定書(shū)環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。
4、審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維,審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書(shū)規(guī)定的內(nèi)容和要求,依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的,好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上,撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn),而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性,把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對(duì)化肯定,并且忽視被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任,一旦有誤,就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清,也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解,形成風(fēng)險(xiǎn)。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不利影響
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)不同的主體會(huì)產(chǎn)生不同的影響,主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:
1、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的不利影響伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)審計(jì)報(bào)告的可靠性有了更高的要求,他們通過(guò)真實(shí)有效地審計(jì)報(bào)告來(lái)做決策。如果審計(jì)人員所提供的審計(jì)報(bào)告缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性,這就有可能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出錯(cuò)誤的決策,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損失,陷入經(jīng)營(yíng)困境。
2、對(duì)企業(yè)出資者的不利影響在兩權(quán)分離的情況下,經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者責(zé)任就是確保投資人投入的資本增值。如果經(jīng)營(yíng)者向所有者提供虛假的會(huì)計(jì)信息,而相關(guān)利益人根據(jù)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)審計(jì)的虛假的會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤決策,這就會(huì)使投資人的經(jīng)濟(jì)利益受到損害。
3、對(duì)審計(jì)人員的不利影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)加大審計(jì)人員工作的難度,一旦審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符,而信息使用者作出不當(dāng)決策,造成一定損失時(shí),可能要求審計(jì)人員對(duì)自己損失承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與對(duì)策
1、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)在審計(jì)人員的各項(xiàng)素質(zhì)中, 最重要的是依法審計(jì)和執(zhí)法客觀公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn); 其次是要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng), 認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù), 嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì), 以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量; 第三是要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度, 不斷更新知識(shí), 提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力; 第四是要慎重考慮出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告, 千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告; 第五是嚴(yán)格治理隊(duì)伍, 樹(shù)立公正、廉潔的審計(jì)形象, 為提高審計(jì)質(zhì)量, 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供組織保證。
2、建立健全審計(jì)法律環(huán)境 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新問(wèn)題、新情況不斷涌現(xiàn),審計(jì)也面臨著許多新任務(wù),新課題。在這種情況下,必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度,才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,完善審計(jì)法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制,約束審計(jì)行為,規(guī)范審計(jì)操作,避免審計(jì)中的隨意性,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依,有章可循。
3、建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制, 完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在獨(dú)立、客觀、公正的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂, 沒(méi)有獨(dú)立性就沒(méi)有審計(jì)。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度。這包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度。還要規(guī)范審計(jì)工作底稿, 認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度, 加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。
4、建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中, 應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析、判斷、評(píng)估, 并以此為出發(fā)點(diǎn), 制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃, 使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制, 主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序, 以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià), 主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估, 以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。
5、 聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問(wèn)審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常同法律顧問(wèn)探討有可能存在的法律責(zé)任問(wèn)題, 一旦審計(jì)工作中出現(xiàn)有關(guān)的跡象, 應(yīng)及時(shí)同法律顧問(wèn)進(jìn)行商洽并采取對(duì)策, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成是多種因素共同作用的結(jié)果。相應(yīng)地, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制也是一個(gè)有機(jī)整體。除以上所述防范的措施外, 完善和健全的制度也是一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。審計(jì)工作者應(yīng)以《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為依據(jù), 加強(qiáng)審計(jì)主體運(yùn)行規(guī)范化建設(shè)。建立更為具體的審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系, 設(shè)立考評(píng)指標(biāo), 以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效的防范與控制。
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