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企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理防范
摘要:風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理必不可少的內(nèi)容,完善的內(nèi)部審計(jì)制度能夠改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,而健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。本文在分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的基礎(chǔ)上,構(gòu)建起基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系,期望對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力有所幫助。
關(guān)鍵詞:企業(yè) 控制體系 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)資源高效配置有著積極作用。在企業(yè)管理中,內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理存在著必然聯(lián)系,具體表現(xiàn)為:
(1)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位
對(duì)于企業(yè)而言,其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免地會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)起到一定的防控和治理,可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中有著非常重要的地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)及投資活動(dòng)一并納入到了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中,借助專(zhuān)業(yè)、系統(tǒng)的審計(jì)方法,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和投資進(jìn)行全面、具體的財(cái)務(wù)分析以及詳實(shí)、可靠的評(píng)估與預(yù)測(cè),并針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與投資中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控與管理,由此不但可以使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成效性有所增加,而且還能進(jìn)一步提升企業(yè)的總體收益和利潤(rùn)。
(2)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資的全過(guò)程當(dāng)中,風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的就是預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn),而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:一是在風(fēng)險(xiǎn)管理范圍確定中的作用。企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng),這種風(fēng)險(xiǎn)具有一定的可控性。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)把控全局的重要方式之一,其除了能真實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況外,還能通過(guò)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制,對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行正確評(píng)估,并就風(fēng)險(xiǎn)可能存在的范圍及其影響程度進(jìn)行預(yù)測(cè),從而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平,降低經(jīng)營(yíng)成本。二是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析中的作用。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)不同的風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別,為風(fēng)險(xiǎn)管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。三是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中的作用。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理層制定的政策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估,有助于經(jīng)營(yíng)決策的完善。四是在風(fēng)險(xiǎn)處理中的作用。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)處理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一,可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理方法進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)建議,有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理水平的提升。五是在風(fēng)險(xiǎn)反饋中的作用。內(nèi)部審計(jì)是控制企業(yè)管理的一種有效方式,它可以反饋各種風(fēng)險(xiǎn)信息,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行具有積極的促進(jìn)作用。
(3)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快,使得企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,由于受各種因素的影響,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)的不確定性有所增加,在這一前提下,為確保企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展,就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合。從目前的總體情況上看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系越來(lái)越緊密,實(shí)踐證明,行之有效的內(nèi)部審計(jì)能夠減輕審計(jì)委員會(huì)的工作壓力,其立足于企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理,并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估、處理等環(huán)節(jié),將審計(jì)的協(xié)調(diào)、監(jiān)督作用融入風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)程序當(dāng)中。
二、構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系
企業(yè)應(yīng)構(gòu)建起基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系,明確內(nèi)部審計(jì)的職能,強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià),一方面完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制;另一方面加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范。
(1)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),并由其全權(quán)負(fù)責(zé)外部審計(jì)師的聘任和解聘,同時(shí)輔助外部審計(jì)師開(kāi)展相關(guān)工作?捎蓪徲(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度以及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行全面審查,并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo),協(xié)調(diào)內(nèi)審與外審之間的關(guān)系,為董事會(huì)使用和披露財(cái)務(wù)信息提供可靠保障。企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)本著成本費(fèi)用合理、工作過(guò)程獨(dú)立的原則,這樣能夠使內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用得以充分發(fā)揮,從而為企業(yè)創(chuàng)造出一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境,有助于提升企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
(2)確定風(fēng)險(xiǎn)容忍度
所謂的風(fēng)險(xiǎn)容忍度具體是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資時(shí),在實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的過(guò)程中對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的接受程度。相關(guān)研究結(jié)果表明,企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度越大,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力就越強(qiáng)。企業(yè)的內(nèi)審人員可按照本企業(yè)當(dāng)前所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、資本結(jié)構(gòu)等條件,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)容忍度進(jìn)行確定,同時(shí)找出可能會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)威脅的所有風(fēng)險(xiǎn),分析風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重,確定出威脅最大的風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行容忍度量化分析,進(jìn)而確定出企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍,并采取有針對(duì)性的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)的影響,提高企業(yè)效益。
(3)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估分析
在風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是關(guān)鍵環(huán)節(jié),它是對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的判斷及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的鑒定。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中,先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性,這就要求內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程,并以風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析為立足點(diǎn)開(kāi)展具體工作,從而有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。企業(yè)可結(jié)合自身的實(shí)際情況,合理制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃,該計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃、人事風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃以及其它風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。此外,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的完整程度加以關(guān)注,具體而言就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資過(guò)程中所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否全部被識(shí)別出來(lái),確認(rèn)沒(méi)有遺漏后,便可通過(guò)收集資料,運(yùn)用科學(xué)技術(shù),采取定性與定量相結(jié)合的方式,對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的可能性、頻繁度以及影響程度進(jìn)行評(píng)估,并對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行分別評(píng)估,進(jìn)而確定出企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)的大小。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行復(fù)驗(yàn),看結(jié)果是否恰當(dāng),并對(duì)不恰當(dāng)?shù)那闆r進(jìn)行更正,提出相應(yīng)的改進(jìn)建議,提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平,降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。
(4)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與監(jiān)督
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與監(jiān)督工作。首先,內(nèi)審人員可依據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度,制定合理可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,確保制定出來(lái)的策略能夠有效規(guī)避、轉(zhuǎn)移、緩解風(fēng)險(xiǎn)。其次,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真檢查各部門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的行動(dòng),看是否充分、得當(dāng),如果發(fā)現(xiàn)某些風(fēng)險(xiǎn)缺乏控制措施時(shí),應(yīng)按照具體情況提出相應(yīng)的措施和建議,借此來(lái)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理防范,從而降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失。再次,由于風(fēng)險(xiǎn)本身具有可變性的特點(diǎn),其數(shù)量及發(fā)生的可能性會(huì)隨著企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化而改變,為此,應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控,這是提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平較有效的途徑之一。審計(jì)委員會(huì)可通過(guò)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控,使企業(yè)明確風(fēng)險(xiǎn)處理中應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)的環(huán)節(jié),由此能夠使企業(yè)進(jìn)一步明確風(fēng)險(xiǎn)管理的作用和價(jià)值,這不但能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供依據(jù),而且還有利于成本費(fèi)用的控制。
三、案例分析
A公司為股份有限公司成立于1993年2月2日,主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為建設(shè)與維修電廠、電力行業(yè)技術(shù)服務(wù)、生產(chǎn)銷(xiāo)售電力與熱力、生產(chǎn)銷(xiāo)售電力儀器等。2006年9月,A公司進(jìn)行股權(quán)分置改革,由B集團(tuán)公司持有21.15%的A公司股本。A公司于2003年設(shè)立了審計(jì)委員會(huì),由董事會(huì)選舉產(chǎn)生委員會(huì)委員,明確了審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限,但是未將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到內(nèi)部審計(jì)范圍內(nèi),使得A公司在經(jīng)營(yíng)管理中面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。為此,應(yīng)當(dāng)建立起基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系,具體措施如下:
(1)完善A公司內(nèi)部審計(jì)組織模式
從A公司內(nèi)審委員會(huì)的人員結(jié)構(gòu)、規(guī)模設(shè)計(jì)以及任職條件等方面來(lái)看,全部符合內(nèi)審委員會(huì)的設(shè)立要求,但從具體職責(zé)和權(quán)限上看,仍需要進(jìn)一步完善。可將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控加入到內(nèi)審委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限當(dāng)中,并賦予其一定的權(quán)利,確保相關(guān)工作的有序開(kāi)展。在A公司審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén),負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析,并提出應(yīng)對(duì)建議。
(2)識(shí)別A公司風(fēng)險(xiǎn)
通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查法和財(cái)務(wù)報(bào)表法,審計(jì)部門(mén)對(duì)A公司當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別,從而得出企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種:一是外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。因中央政府實(shí)施了緊縮貨幣政策,從而給企業(yè)資金流量帶來(lái)了壓力,影響了企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期項(xiàng)目的投資計(jì)劃。二是原材料價(jià)格。電煤價(jià)格上漲導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)空間縮小,同時(shí)煤電價(jià)格聯(lián)動(dòng)政策未再實(shí)行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨更大的困難。三是電力產(chǎn)品銷(xiāo)售。由于煤電聯(lián)動(dòng)政策沒(méi)有實(shí)施,致使煤炭漲價(jià)增加的成本全部由企業(yè)自行承擔(dān),導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑。
(3)確定A公司風(fēng)險(xiǎn)容忍度
審計(jì)部門(mén)在對(duì)A公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析后,結(jié)合企業(yè)當(dāng)前所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,將企業(yè)目前的風(fēng)險(xiǎn)容忍度確定為較低水平,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)較高,已經(jīng)無(wú)法再容忍錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。于是向?qū)徲?jì)委員會(huì)建議A公司必須進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平,并規(guī)避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)委員會(huì)采納了審計(jì)部門(mén)的這一建議。
(4)落實(shí)A公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和容忍度的確定,審計(jì)部門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),采取相應(yīng)的措施,使識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。其一,在外部經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)中,在審計(jì)部門(mén)的建議下A公司采取了縮短應(yīng)收電熱費(fèi)的回收期;減少陳欠電費(fèi)積壓;多舉借短期借款,拋售中長(zhǎng)期借款;創(chuàng)新融資渠道等措施。其二,在原材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)中,審計(jì)部門(mén)建議實(shí)施一把手工程,對(duì)燃料管理體系進(jìn)行了規(guī)范,同時(shí)加強(qiáng)與煤礦和鐵路運(yùn)輸部門(mén)的協(xié)調(diào),并加大對(duì)來(lái)煤結(jié)構(gòu)的調(diào)整,確保了充足的煤量,煤價(jià)上漲得到了有效控制。其三,在產(chǎn)品銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)中,審計(jì)部門(mén)建議企業(yè)加大市場(chǎng)開(kāi)拓力度,爭(zhēng)取發(fā)電量計(jì)劃,落實(shí)電量指標(biāo)轉(zhuǎn)移,向有關(guān)部門(mén)反映電價(jià)偏低等問(wèn)題,爭(zhēng)取提高電價(jià)。
四、結(jié)論
企業(yè)應(yīng)深入研究?jī)?nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理論和內(nèi)部審計(jì)框架,構(gòu)建起基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系,既有利于豐富內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容,提高內(nèi)部審計(jì)工作效率,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,又有利于提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平,強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督控制,提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
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