關(guān)于確定審計(jì)重要性水平方面的思考

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　　確定審計(jì)重要性水平方面的思考 篇1

　　摘要：重要性水平是得出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，因此確定重要性水平尤為重要。在確定重要性水平時(shí)要考慮哪些因素?本文通過介紹一些案例，談?wù)剬?duì)于確定重要性水平的思考。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì);重要性水平;確定

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響時(shí)，要運(yùn)用重要性的概念，重要性水平的確定直接影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論。因此，審計(jì)準(zhǔn)則中重要性方面的準(zhǔn)則尤為重要。但是目前的重要性準(zhǔn)則對(duì)確定重要性水平的規(guī)定比較范范，不能很好的指導(dǎo)審計(jì)工作。下面我通過介紹一些案例，來談?wù)勎覍?duì)于確定重要性水平方面的思考。

　　一、案例分析

　　某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員正在做3家客戶2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。他們先運(yùn)用不同的計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算3家客戶財(cái)務(wù)報(bào)表層次上的重要性水平，然后結(jié)合其他因素確定了各自的重要性水平。

　　(1)客戶A

　　客戶A是一個(gè)小規(guī)模、私營(yíng)糧油制品制造商;從銀行借款以滿足經(jīng)營(yíng)需要，按照銀行要求定期提供經(jīng)審計(jì)的報(bào)表;其供貨商為糧食批發(fā)商，糧食的價(jià)格一直比較穩(wěn)定;其客戶為當(dāng)?shù)鼐用�，產(chǎn)品銷售價(jià)格和盈利一直比較穩(wěn)定。

　　基于以下原因，審計(jì)人員在計(jì)算A公司的重要性水平時(shí)選擇了上限：財(cái)務(wù)報(bào)表使用者較少，主要是股東和銀行，對(duì)公司的情況比較了解;公司的盈利一直比較穩(wěn)定;企業(yè)外部環(huán)境比較穩(wěn)定，供貨商、買方?jīng)]有大的變化。對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)而言，通常優(yōu)先考慮以稅前利潤(rùn)作為重要性水平的計(jì)算基礎(chǔ)，因此，最終確定客戶A的重要性水平為2677元。

　　(2)客戶B

　　客戶B是一家規(guī)模相對(duì)較小的A股上市公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為計(jì)算機(jī)制造、銷售及其他相關(guān)IT產(chǎn)業(yè);公司于2009年上市，2010～2013年間高速增長(zhǎng)，但受IT行業(yè)大環(huán)境的影響，公司2014年后稅前利潤(rùn)增長(zhǎng)大幅度下降。

　　客戶B是上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)表受投資者關(guān)注高，因此在計(jì)算重要性水平時(shí)要選擇下限。公司過去5年的盈利情況和凈資產(chǎn)波動(dòng)較大，所以重要性水平的計(jì)算不能用稅前利潤(rùn)和凈資產(chǎn)作為基礎(chǔ);客戶B收人很高，而毛利較低，用毛利為基礎(chǔ)得出的重要性水平太低，不僅會(huì)增加審計(jì)成本，還會(huì)影響審計(jì)效率;由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收人在過去3年間相對(duì)穩(wěn)定，因此，選擇主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)較為合適，最終確定客戶B的重要性水平為53853元。

　　(3)客戶C

　　客戶C是一家從事公益事業(yè)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu);在過去3年中，捐贈(zèng)收人比較穩(wěn)定;理事會(huì)建立了嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但該內(nèi)部控制目前還不夠健全�？蛻鬋的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)有總資產(chǎn)、基金凈資產(chǎn)、總收入、總支出和當(dāng)期凈收入。對(duì)非營(yíng)利組織而言，不存在追求盈利的動(dòng)機(jī)，因此一般不用當(dāng)期凈收入、總資產(chǎn)、基金凈資產(chǎn)作為計(jì)算基礎(chǔ)，而采用當(dāng)期基金收人或基金支出的0.5%～2%作為重要性水平�？蛻鬋的基金收人、基金支出一直比較穩(wěn)定，因此，都可以作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)。另一方面，當(dāng)用不同基礎(chǔ)計(jì)算的重要性水平不同時(shí)，選擇較低的重要性水平的風(fēng)險(xiǎn)要低一些，客戶C的總收入和總支出分別為15400000、15386000元，因此采用總支出作為計(jì)算重要性水平的`基礎(chǔ)。

　　二、案例思考

　　根據(jù)以上審計(jì)人員對(duì)三個(gè)不同客戶的重要性水平確定的過程，我們可以得到以下啟示：

　　1、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性第三條規(guī)定，對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境做出的。這個(gè)說法高度抽象，并沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明。由以上案例可以看出，在確定重要性水平時(shí)，我們要根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性、財(cái)務(wù)信息使用者關(guān)注程度、內(nèi)部控制的健全程度以及主要財(cái)務(wù)信息使用者的需求等因素確定重要性水平。

　　2、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性第三條規(guī)定，判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上做出的。對(duì)于財(cái)務(wù)信息使用者來說，我們?cè)谂袛嘀匾�性水平時(shí)應(yīng)該考慮審計(jì)結(jié)論主要被哪類財(cái)務(wù)信息使用者使用，審計(jì)人員在時(shí)間和成本的限制條件下，不可能滿足所有使用者的需求，因此，重要性水平應(yīng)該是在考慮主要使用者的需求的基礎(chǔ)上做出的。當(dāng)報(bào)表使用者范圍較小，且其決策除依賴財(cái)務(wù)信息外還有其他的信息來源如企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的信息時(shí)，重要性水平可以高一些，如A公司不是上市公司，銀行為主要債權(quán)人，其對(duì)公司情況比較了解，可以使用較高的重要性水平;反之，如果報(bào)表使用者范圍較大，且其決策主要依賴公開的財(cái)務(wù)信息時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，此時(shí)重要性水平應(yīng)較低，如B公司，其為上市公司，股東有公眾，他們只能依靠審計(jì)報(bào)告進(jìn)行判斷，因此重要性水平應(yīng)該低一些。

　　3、目前我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)確定重要性水平的比例并沒有明確規(guī)定。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，重要性水平的比例也應(yīng)該隨之變化，因?yàn)楣�司的�?guī)模越大，相比小規(guī)模的公司來說，其投資者越廣泛，而且允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率越小，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，因此其重要性水平的比例應(yīng)該相應(yīng)降低，可以考慮變動(dòng)百分比確定重要性水平。重要性水平的確定是一個(gè)復(fù)雜、可變、相對(duì)的過程，要隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化，這不僅需要審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。但是，審計(jì)準(zhǔn)則更起到了先導(dǎo)作用，因此，對(duì)于重要性方面準(zhǔn)則的完善是很有必要的。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 黃昭范，投資項(xiàng)目如何確定審計(jì)重要性水平[J]，審計(jì)月刊，2004

　　確定審計(jì)重要性水平方面的思考 篇2

　　一、審計(jì)重要性概念及其意義

　�。ㄒ唬�審計(jì)重要性的概念界定

　　審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在審計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷，就可認(rèn)為重要，否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。

　�。ǘ�）審計(jì)重要性水平的意義

　　設(shè)定重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)創(chuàng)新。審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用重要性原則，具有十分重大的意義。一是有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平的恰當(dāng)判斷對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計(jì)下，審計(jì)人員對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。二是有利于提高審計(jì)效率。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，被審計(jì)單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日漸頻繁，對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中使用審計(jì)抽樣愈加普遍，而各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，在審計(jì)抽樣確定樣本規(guī)模及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)顯得異常重要。重要性概念為解決審計(jì)人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助，從而大大提高審計(jì)效率。三是有利于降低審計(jì)成本。由于審計(jì)費(fèi)用預(yù)算與時(shí)間預(yù)算方面的考慮，審計(jì)人員必須在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡。重要性原則的正確運(yùn)用，可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，縮小測(cè)試范圍，使審計(jì)人員把審計(jì)重點(diǎn)放在那些對(duì)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的方面。

　　二、審計(jì)重要性水平的確定

　�。ㄒ唬�從數(shù)量上考慮重要性水平

　　從量上考慮重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃中重要環(huán)節(jié)，一般可以從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額及列表認(rèn)定層次兩個(gè)方面展開。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。準(zhǔn)則明確規(guī)定，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。在計(jì)劃階段確定重要性水平時(shí)，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)先選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)�！丢�(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第12條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入等�！辈⒔Y(jié)合實(shí)務(wù)給出了一些相應(yīng)百分比的參考數(shù)值�！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》（2007年修訂）則又新增了兩個(gè)基準(zhǔn)，即費(fèi)用總額和毛利，同時(shí)對(duì)相關(guān)基準(zhǔn)參考數(shù)據(jù)予以修訂，具體如下：

　　綜上準(zhǔn)則變化和相關(guān)要求，新準(zhǔn)則對(duì)重要性水平的確定依然僅提供了原則性的指導(dǎo)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中如何確定重要性水平提供了更大的空間。雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭(zhēng)議，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，因此，制定重要性量化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)重要性的初步判斷有著極其重要的作用。根據(jù)筆者多年在事務(wù)所實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)以及筆者對(duì)部分上市公司近年相關(guān)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)分析，筆者認(rèn)為以下基準(zhǔn)及比例可在實(shí)務(wù)中予以參考：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況做出判斷，對(duì)上述百分比進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，一般被審計(jì)單位規(guī)模越大，這個(gè)百分比可能要求越小，其目的主要是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥瑯拥陌俜直�，被審�?jì)單位規(guī)模不同，相應(yīng)確定的重要性水平差異可能會(huì)很大。

　　此外，對(duì)于重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)的確定，實(shí)務(wù)中也可以同時(shí)區(qū)分以下情況予以考慮：

　　其一，根據(jù)公司性質(zhì)考慮。一般來說，重要性水平確定的基準(zhǔn)應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性、穩(wěn)定性與預(yù)計(jì)性特征，由于總收入、總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）對(duì)上市公司來說具有關(guān)聯(lián)性，且基本能反映企業(yè)的盈虧狀況及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，因此用這幾個(gè)指標(biāo)計(jì)算出來的重要性水平對(duì)審計(jì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表有較強(qiáng)的指導(dǎo)性，一般將這三者作為重要性判斷的基準(zhǔn)。由于上市公司風(fēng)險(xiǎn)較高，依據(jù)相關(guān)指標(biāo)計(jì)算重要性水平時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，適當(dāng)從嚴(yán)確定。

　　其二，幾個(gè)特殊行業(yè)的考慮。對(duì)于一些特殊行業(yè)，我們?cè)诖_定其重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況需要考慮其他一些指標(biāo)。大多數(shù)商品流通業(yè)的公司，資產(chǎn)總額較小但營(yíng)業(yè)收入很大，而且審計(jì)的重點(diǎn)是利潤(rùn)表，因此不宜用資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)從而確定過低的重要性水平。對(duì)于房地產(chǎn)公司來說，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有較強(qiáng)的周期性，稅前利潤(rùn)不能較好的體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，因此不宜用稅前利潤(rùn)來確定重要性水平。對(duì)于軟件開發(fā)公司而言，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)亦具有較強(qiáng)的周期性，一般資產(chǎn)規(guī)模較小，研發(fā)周期較長(zhǎng)且費(fèi)用支出較大，因此資產(chǎn)總額和稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）不能客觀及時(shí)的體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，不宜將其作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。對(duì)于酒店行業(yè)，大多資產(chǎn)總額及營(yíng)業(yè)收入較大，而稅前利潤(rùn)偏低，因此不宜采用稅前利潤(rùn)來確定重要性水平。對(duì)于金融行業(yè)，一般資產(chǎn)總額較大，資產(chǎn)負(fù)債率較高（其中銀行類基本在90％以上；證券公司70％左右）而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低（其中銀行類基本在3％左右；證券公司10％左右），因此不宜采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入等來確定重要性水平。

　　其三，幾種特殊情況的考慮。勞動(dòng)密集型的企業(yè)，一般資產(chǎn)總額偏低，不宜將其作為重要性水平的確定基準(zhǔn)。利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大的企業(yè)，當(dāng)期的稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）并不能完全體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，可采用近幾年平均稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）來確定重要性水平。虧損或微利企業(yè)，用稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）計(jì)算出來的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定企業(yè)，由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，導(dǎo)致其營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)總額等均波動(dòng)較大，因此這些指標(biāo)均不宜作為重要性水平的確定基準(zhǔn)，而凈資產(chǎn)相對(duì)穩(wěn)定，可予考慮作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。

　　其四，和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表一并報(bào)出合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平的確定。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)其所有合并主體的財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平時(shí)，不應(yīng)受被審計(jì)單位所持股權(quán)比例的影響。在實(shí)務(wù)中，某些被審計(jì)單位（如較多的民營(yíng)企業(yè)）可能沒有編制審計(jì)前合并財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃審計(jì)工作階段先明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的確定方法，在業(yè)務(wù)完成階段，根據(jù)審計(jì)后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表確定重要性水平。:

　�。�2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)主要運(yùn)用于在細(xì)節(jié)測(cè)試中采用審計(jì)抽樣時(shí)確定樣本規(guī)模，對(duì)審計(jì)據(jù)數(shù)量有直接的影響。實(shí)務(wù)中，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平以財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性以及其與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。一般而言，對(duì)于交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。其一，采用分配的方法。采用分配的.方法時(shí)，分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，并且交易或賬戶余額重要性水平之和應(yīng)等于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，故一般按項(xiàng)目本身在報(bào)表中所占的金額比重分配，比重越大，相對(duì)來說出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性就越大。同時(shí)，也要考慮成本效益原則，予以適當(dāng)調(diào)整分配。但由于受各種因素的影響，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次內(nèi)部的重要性水平是不同的，賬戶余額在具體的環(huán)境中，即便同一個(gè)賬戶出錯(cuò)的可能性也會(huì)不同，比如某企業(yè)固定資產(chǎn)較大，前一年度可能因?yàn)槠髽I(yè)大量購建會(huì)導(dǎo)致其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大，而今年固定資產(chǎn)和去年相比沒有變化，這樣的話今年出錯(cuò)的可能性就會(huì)下降，而且即使出錯(cuò)也很容易檢查出來。但其比重依然很大，采用分配的方法時(shí)分配的較高的重要性水平會(huì)顯得不合理。其二，不分配的方法。不分配的方法，即財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平不分至各交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次，而是采用其他方法進(jìn)行分配。如根據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊的可能性大小，按報(bào)表層次重要性水平的一定百分比確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。如財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是100萬，各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平可確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的30％～40％即30萬～40萬，審計(jì)過程中，只要發(fā)現(xiàn)某類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位予以調(diào)整。而其他低于這一水平的錯(cuò)報(bào)，在考慮其性質(zhì)及連同其他錯(cuò)報(bào)后的累計(jì)錯(cuò)報(bào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。筆者認(rèn)為，此方法在實(shí)務(wù)中可能更合理及更具操作性。此外，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（二）從性質(zhì)上考慮重要性水平明確重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)便于會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體操作，但不可避免的問題是，對(duì)重要性的判斷一旦淪為數(shù)量化的門檻，就容易被誤用或?yàn)E用，成為不正當(dāng)會(huì)計(jì)處理并且推諉責(zé)任的護(hù)身符。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從性質(zhì)上考慮重要性。某些情況下，金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的，例如：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求、債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度；錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度：錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度；錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方（如關(guān)聯(lián)方）的項(xiàng)目相關(guān)；錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響等等，實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況予以判斷，但不能以存在這些因素為由而必然認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　在對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)中，對(duì)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的性質(zhì)判斷尤為重要，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地考慮上市公司管理層的意圖，如果管理層出于盈余管理的動(dòng)機(jī)，則即使金額微不足道，也應(yīng)該作為重大差錯(cuò)對(duì)待。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南（2007年修訂）。

　　[2]段興民、張連起、陳曉明：《審計(jì)重要性水平》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004年版。

　　[3]劉懷德：《現(xiàn)代審計(jì)實(shí)證分析》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1998年版。

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