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淺析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的啟示
摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為社會(huì)審計(jì)中介目前已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要力量，但是審計(jì)失敗的案例也時(shí)刻提醒著我們要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員關(guān)注和重視的難點(diǎn)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 控制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)---財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。換句話說(shuō)就是經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，沒(méi)有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等公允的反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性;也就是被審計(jì)單位對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)，而沒(méi)有被注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員覺(jué)察的可能性。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從狹義和廣義兩個(gè)角度來(lái)理解，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目上可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指在某個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員未能識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表的重大差錯(cuò)，而對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，它包括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)過(guò)程中可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的損失，也包括被審計(jì)單位和審計(jì)環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)?yè)p失的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員只有高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，也才能應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的特點(diǎn)及運(yùn)用
(1)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種思路，它有別于傳統(tǒng)審計(jì)理念，它著眼于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，并將它貫穿于審計(jì)全過(guò)程，根據(jù)識(shí)別出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)修改審計(jì)計(jì)劃，其根本目的是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員可接受的合理水平之內(nèi)，或者說(shuō)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，識(shí)別出高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域從而進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
(2)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的運(yùn)用
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的要求
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)-通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則中第十四條也提出要從六個(gè)方面來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求不難看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比較，審計(jì)范圍及審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，不僅要了解被審計(jì)單位的具體經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、管理層意圖、內(nèi)部控制制度等內(nèi)部信息，還要了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部信息，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮得較為全面，目的是識(shí)別出可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員予以應(yīng)對(duì)。
2、審計(jì)資源的合理配置
目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員在具體審計(jì)項(xiàng)目中面對(duì)的主要困難是，第一要在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，第二由于受到審計(jì)收費(fèi)的限制，審計(jì)項(xiàng)目中不可能投入大量審計(jì)資源，導(dǎo)致一些審計(jì)工作根本不可能按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定全面執(zhí)行審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)，因此，為了合理配置、節(jié)約審計(jì)資源，確保被審計(jì)單位可能的錯(cuò)報(bào)能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的范圍內(nèi)，在接受審計(jì)項(xiàng)目時(shí)就應(yīng)該了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的各項(xiàng)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別出存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以此來(lái)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)而將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，識(shí)別出被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)以此提高審計(jì)效率。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，這反映了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)是成正比例關(guān)系，在保持一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)識(shí)別出的存在高風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)?yīng)保證較低水平的檢查風(fēng)險(xiǎn)。為了保證較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師應(yīng)向這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域分配更多的審計(jì)資源，加大檢查力度并執(zhí)行更充分、可靠的審計(jì)程序，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師不能準(zhǔn)確評(píng)估出賬戶層次可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)資源可能會(huì)被錯(cuò)誤配置，進(jìn)而導(dǎo)致報(bào)表錯(cuò)報(bào)不易被發(fā)現(xiàn)。
3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用啟示
分析目前企業(yè)發(fā)生的舞弊行為其實(shí)大多是管理層的舞弊，這些企業(yè)雖然制定有健全、完善的內(nèi)部控制，卻形同虛設(shè)，管理層凌駕于管理制度之上，內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮其控制作用或者說(shuō)沒(méi)有得到有效執(zhí)行，還有就是存在管理層迫于集團(tuán)業(yè)績(jī)考核壓力或其他目的而進(jìn)行舞弊的可能性，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的審計(jì)思路不能只局限于就賬查賬，而忽視企業(yè)賴以生存的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，比如：目前從房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)講，由于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)低迷造成了房屋銷售量和銷售速度放緩。樓市指標(biāo)成下行態(tài)勢(shì)、房企庫(kù)存量在增加，部分小型房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈斷裂，出現(xiàn)虧損甚至倒閉。而在審計(jì)中卻發(fā)現(xiàn)，你審計(jì)的這家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，銷售收入還較上年有一定增長(zhǎng)，你就得高度關(guān)注予以重視了，該企業(yè)的銷售收入應(yīng)判斷為重大錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在審計(jì)資源的配置上應(yīng)充分考慮。再如：某集團(tuán)企業(yè)制定了戰(zhàn)略目標(biāo)，并將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和任務(wù)層層分解到各下屬子公司。在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)年度審計(jì)人員在審計(jì)工作中經(jīng)過(guò)執(zhí)行分析性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入較上年度大幅的增加，比上年增長(zhǎng)將近40%，這顯然是異常的，該集團(tuán)當(dāng)年年度是否為此而虛增收入?基于這一假設(shè)，審計(jì)人員于是以合并報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性審計(jì)作為審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了該集團(tuán)為了完成營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)與下屬多家子公司進(jìn)行虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、人為增加內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，同時(shí)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不予抵銷等方式虛增了營(yíng)業(yè)收入和成本。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種審計(jì)方式，也是一種審計(jì)趨勢(shì)，它在審計(jì)時(shí)重視企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境分析研究，以此判斷出企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以取到事半功倍的效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2010》[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社
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