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鐵路企業(yè)中審計(jì)發(fā)展思考
摘要：在闡述鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的基礎(chǔ)上，提出審計(jì)要關(guān)注資產(chǎn)、運(yùn)輸成本費(fèi)用、工資、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)等內(nèi)容;針對(duì)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的缺陷與會(huì)計(jì)制度的變化，建議從審計(jì)程序、審計(jì)專(zhuān)用工作表格、審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度、業(yè)務(wù)培訓(xùn)4個(gè)方面完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是保障企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，加強(qiáng)廉政建設(shè)，預(yù)防違法違規(guī)行為發(fā)生的重要措施。1999年5月，中辦、國(guó)辦印發(fā)了《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，此前，鐵道部發(fā)布了《鐵路企業(yè)廠長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，這兩個(gè)文件，是鐵路企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)依據(jù)。鐵路企業(yè)為適應(yīng)自身改革與發(fā)展的需要，將把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為日常審計(jì)工作的重要項(xiàng)目。正如國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)所指出的：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理機(jī)制和黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容，進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。”
1、鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量大、范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜，涉及鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況、內(nèi)部控制制度的健全和有效性、財(cái)經(jīng)法紀(jì)遵守情況，以及經(jīng)濟(jì)效益情況等多方面。但以下幾項(xiàng)是在鐵路企業(yè)審計(jì)過(guò)程中需要特別關(guān)注的問(wèn)題。
(1)資產(chǎn)賬實(shí)不符。如：更新改造支出形成的固定資產(chǎn)，長(zhǎng)期掛賬不驗(yàn)收轉(zhuǎn)列固定資產(chǎn);更新改造工程虛假驗(yàn)工計(jì)價(jià);債權(quán)不及時(shí)清理，造成大量呆賬、壞賬。
(2)運(yùn)輸成本費(fèi)用支出審計(jì)。運(yùn)輸成本費(fèi)用審計(jì)要避免太“瑣碎”，要著眼于成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、成本(資金)投入與運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)相匹配。由于固定資產(chǎn)投資計(jì)劃管理體制的原因，有的單位追求過(guò)多的設(shè)備，從而增加了設(shè)備使用的成本負(fù)擔(dān);有的單位以大修代替維修，或以加強(qiáng)維修代替大修，影響了資金的正確使用和設(shè)備的正常使用;有的單位通過(guò)多經(jīng)、集經(jīng)承包和層層轉(zhuǎn)包本應(yīng)由運(yùn)輸主業(yè)完成的大修、維修項(xiàng)目，甚至承包給外單位、個(gè)體戶。這些做法，都直接增加了企業(yè)的成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
(3)工資管理問(wèn)題。如：違反規(guī)定提列工資，不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目發(fā)放工資和發(fā)放不統(tǒng)計(jì)。
(4)內(nèi)部控制制度的健全和有效性。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是難以有序進(jìn)行的。對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)，是加強(qiáng)鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。
(5)聯(lián)系生產(chǎn)實(shí)際，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)亮點(diǎn)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員要下功夫熟悉、研究鐵路企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程。鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)是很多的。如：機(jī)車(chē)車(chē)輛單位開(kāi)拓機(jī)車(chē)車(chē)輛簡(jiǎn)易廠修(段做大修)能力;供電單位降低機(jī)車(chē)牽引供電、企業(yè)供電電損率;供水單位保證生產(chǎn)生活用水收費(fèi)完整;供熱單位保證生產(chǎn)生活集中供熱收費(fèi)完整;物資供應(yīng)單位降低物資采購(gòu)成本;運(yùn)營(yíng)單位壓縮汽車(chē)運(yùn)用維修費(fèi)用和電話費(fèi)用;車(chē)務(wù)單位客貨運(yùn)輸收入的堵漏保收等，都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)。
2、鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完善
目前鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在著傳統(tǒng)的“財(cái)檢+評(píng)議”模式的缺陷。如果不摒棄這種審計(jì)思路與方法的狹仄，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)期效果就難以發(fā)揮出來(lái)。2000年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新修訂了會(huì)計(jì)要素的定義，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度已發(fā)生了很大的變化，而審計(jì)如還抱著過(guò)去的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的舊觀念、舊做法，就適應(yīng)不了會(huì)計(jì)工作的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要。
搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要把經(jīng)常性財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)。為了完善鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提出以下幾點(diǎn)看法和建議。
(1)嚴(yán)格履行審計(jì)程度。嚴(yán)格履行審計(jì)程序是落實(shí)審計(jì)內(nèi)容的有力保證，只有全面履行審計(jì)程序，才能完成計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容。為此，需要制定周密的審計(jì)方案，保證必需的外勤工作時(shí)間。
(2)制定鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)用工作表格。審計(jì)工作表格能起到規(guī)范外勤審計(jì)業(yè)務(wù)、引導(dǎo)審計(jì)人員工作思路和方便操作的作用，便于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債損益和內(nèi)部控制制度等審計(jì)項(xiàng)目的操作�，F(xiàn)在使用的對(duì)問(wèn)題的“審計(jì)工作底稿”，不能適應(yīng)各種審計(jì)項(xiàng)目的需要。在這方面，內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)滯后的，可借鑒CPA審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所有會(huì)計(jì)科目都進(jìn)行審計(jì)復(fù)核并作出工作記錄。
(3)實(shí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)上級(jí)對(duì)下級(jí)的審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度和審計(jì)檔案抽驗(yàn)制度，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。
(4)建議鐵道部審計(jì)中心舉辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)培訓(xùn)班，使各級(jí)審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)同時(shí)得到豐富、提高，以便更好地滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求。
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