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淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)選擇與實(shí)現(xiàn)
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)目標(biāo) 有效途徑
論文摘要：文章通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例的分析，揭示了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)，探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)選擇及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效途徑。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析
Rubbermaid曾是美國(guó)全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲(chǔ)藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長(zhǎng)率超過(guò)14%，且連續(xù)三年被“財(cái)富”雜志評(píng)選為“美國(guó)最受歡迎的企業(yè)”。對(duì)Rubbermaid進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對(duì)原油價(jià)格的波動(dòng)非常敏感，因?yàn)樗芰现破返囊粋�(gè)重要原料是樹脂，而樹脂是通過(guò)原油煉制的。但Rubbermaid沒(méi)有采取任何控制原風(fēng)險(xiǎn)的措施——既沒(méi)有集中采購(gòu)，也沒(méi)有與供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期購(gòu)買。而實(shí)際上，該公司是世界上最大的樹脂消費(fèi)商之一，以其采購(gòu)規(guī)模，完全可以通過(guò)談判獲得很優(yōu)惠的價(jià)格。但該公司沒(méi)有利用集中采購(gòu)所能賦予它的定價(jià)能力，而是在全球12個(gè)地方分別采購(gòu)。當(dāng)原油價(jià)格上漲時(shí)，它只能把增加的轉(zhuǎn)嫁給客戶。該公司也未能有效與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價(jià)格上漲，并把Rubbermaid的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將Rubbermaid的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手Sterlite的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。該公司另一個(gè)戰(zhàn)略方面的問(wèn)題是制定的增長(zhǎng)目標(biāo)太高——試圖維持14%的年增長(zhǎng)率。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點(diǎn)對(duì)于內(nèi)控十分不利。同時(shí)，它在歐洲的擴(kuò)張也遭遇挫折。
從該案例我們可以發(fā)現(xiàn)Rubbermaid公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為原材料價(jià)格的上漲。作為內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，滿足利潤(rùn)指標(biāo)的目標(biāo)是組織的總體目標(biāo)，價(jià)格分析即審計(jì)具體目標(biāo)。
二、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)過(guò)程中會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留，即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不排斥賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法，而是在此基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，是對(duì)所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施具體審計(jì)程序。其審計(jì)目標(biāo)是確定企業(yè)面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估現(xiàn)有控制措施和程序是為何有效的將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，即剩余風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)策略是了解企業(yè)業(yè)務(wù)，識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并評(píng)價(jià)現(xiàn)有措施如何將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，而對(duì)于非主要風(fēng)險(xiǎn)的控制措施則不予評(píng)估；測(cè)試方法是典型地是將實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試相結(jié)合，控制基礎(chǔ)和流程基礎(chǔ)模式下的審計(jì)測(cè)試方法仍然被廣泛使用，只是測(cè)試工作只注重于所識(shí)別的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；管理建議，即針對(duì)關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)的例外事項(xiàng)和錯(cuò)誤提出若不將其有效地降至可接受水平的潛在影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提升了審計(jì)功能在企業(yè)組織架構(gòu)中的價(jià)值地位，因此審計(jì)業(yè)界開始運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法判斷應(yīng)選擇哪些項(xiàng)目以及如何實(shí)施該項(xiàng)目。該方法為企業(yè)管理層在確保審計(jì)資源分配方面提供了有力的保障。
2.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年修訂本，以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》）對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)�！边@一定義標(biāo)志著當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的糾錯(cuò)查弊向增值服務(wù)型審計(jì)的發(fā)展。增值服務(wù)已是內(nèi)部審計(jì)的重要職能。
由上可知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是一致的，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為組織的總體目標(biāo)服務(wù)。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇
組織的總體目標(biāo)即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般目標(biāo)，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選擇與確定即具體目標(biāo)。一般目標(biāo)規(guī)定著審計(jì)的性質(zhì)和方向，具體目標(biāo)則表明審計(jì)的具體職責(zé)和任務(wù)，是一般目標(biāo)的具體體現(xiàn)。在實(shí)際審計(jì)中，具體目標(biāo)要隨著審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體等條件的變化而變化，因而呈現(xiàn)出一定的多樣性和復(fù)雜性。
審計(jì)目標(biāo)的選擇是對(duì)所研究問(wèn)題的確定過(guò)程，較準(zhǔn)確地界定被審計(jì)的主題或問(wèn)題。審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷選擇目標(biāo)的邏輯過(guò)程一般為從一個(gè)目標(biāo)到問(wèn)題收集，再到目標(biāo)結(jié)構(gòu)，再進(jìn)行問(wèn)題收集，再通過(guò)系統(tǒng)驗(yàn)證的開放式過(guò)程，它是一個(gè)循環(huán)系統(tǒng)，更是審計(jì)人員的一個(gè)開放式創(chuàng)造性思維的邏輯過(guò)程。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別在于其審計(jì)的切入點(diǎn)的不同，即審計(jì)的具體目標(biāo)的差異。一是如何選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)，即切入點(diǎn)。二是如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，便是本文探討的兩個(gè)主要收益點(diǎn)。
首先，選擇目標(biāo)要有全局觀念。風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與發(fā)展不是孤立的，它總是受組織的內(nèi)外部的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基本理念即戰(zhàn)略分析，這也是內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)所在。內(nèi)部審計(jì)身處在組織的內(nèi)部，并為組織的目標(biāo)服務(wù)，具有熟悉了解組織戰(zhàn)略的優(yōu)勢(shì)。因此，站在全局的角度選擇目標(biāo)，正確把握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是目標(biāo)選擇的前提。國(guó)家宏觀的調(diào)控政策的變化，直接影響組織目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)及資金籌措的難易程度。
二是選擇的目標(biāo)要有特殊性，要與組織的總體目標(biāo)保持一致，并能為組織的目標(biāo)服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)的大小是目標(biāo)選擇的重要依據(jù)，而評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小必須以組織的總體目標(biāo)為參照物。因此目標(biāo)的選擇有其特殊性。
三是選擇的目標(biāo)要有可測(cè)性，即設(shè)計(jì)的目標(biāo)盡可能是一個(gè)可以量化的目標(biāo)，通�？梢杂孟鄬�(duì)數(shù)或絕對(duì)數(shù)衡量，并便于與數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)際通用的警戒值進(jìn)行比較，以利于目標(biāo)的評(píng)價(jià)與實(shí)現(xiàn)。
四是目標(biāo)的選擇要有時(shí)間性，就是目標(biāo)在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中要有時(shí)間的限制，要分階段進(jìn)行。時(shí)間性可以使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)逐步展開，保證結(jié)構(gòu)的合理性。以利于目標(biāo)的有序完成。
五是選擇的目標(biāo)要有靈活性，即目標(biāo)的選擇不是一成不變的，它是可以根據(jù)實(shí)際情況和環(huán)境的變化而調(diào)整的。靈活性的關(guān)鍵是要讓審計(jì)人員不僅能鎖定目標(biāo)，而且能用開放性的思維來(lái)對(duì)待目標(biāo)。
四、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑
1.更新傳統(tǒng)的審計(jì)觀念是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的前提。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)組織復(fù)雜系統(tǒng)的突變行為和復(fù)雜特征的研究，不能降低為單純研究各個(gè)組成個(gè)體。對(duì)各個(gè)組成個(gè)體進(jìn)行總體研究判斷，采用簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，很可能使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的判斷。研究一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)的特征，應(yīng)從這一組織的基本原理入手——它的組成部分是如何整合在一起并協(xié)調(diào)成為一個(gè)整體。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的，事實(shí)上是以復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式取代簡(jiǎn)化主義認(rèn)知模式，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的有效方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)關(guān)心的問(wèn)題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問(wèn)題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響當(dāng)局的決策等。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)與企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評(píng)價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。主要采用以下兩個(gè)方法：（1）內(nèi)部控制自評(píng)。即管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對(duì)本單位內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估提出審計(jì)報(bào)告，由管理者實(shí)施。通過(guò)內(nèi)部控制自評(píng)反映當(dāng)前管理控制中存在的問(wèn)題，明確管理責(zé)任，從而保證良好的內(nèi)部分工，使其更好地履行職責(zé)。內(nèi)部控制自評(píng)還可提高審計(jì)的效率和效果，并可減少工作量、節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。（2）利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動(dòng)態(tài)評(píng)估。收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)是企業(yè)常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的企業(yè)內(nèi)部控制狀況資料建立數(shù)據(jù)庫(kù)，利用一定的指標(biāo)來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對(duì)日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工。特別是大型綜合企業(yè)，指定專人進(jìn)行對(duì)口分工收集資料，一保證內(nèi)部審計(jì)人員本企業(yè)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況下，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。數(shù)據(jù)庫(kù)法的優(yōu)點(diǎn)是把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)量化，發(fā)揮預(yù)警作用，以便及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行處理，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
3．更新審計(jì)手段，為審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供方便。隨著我國(guó)企業(yè)改革的不斷深入，信息技術(shù)的高速發(fā)展，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供了便利的工具和系統(tǒng)的資料。同時(shí)，化建設(shè)的飛速發(fā)展為審計(jì)工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺(tái)，為內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)分析提供了有利的條件。因此，充分利用企業(yè)信息系統(tǒng)資料，更新審計(jì)手段，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有利條件。
4．提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。一方面吸收管理、經(jīng)濟(jì)、工程等專業(yè)人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍。另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮協(xié)會(huì)在信息共享、經(jīng)驗(yàn)交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)中的重要作用，促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還要重視內(nèi)審人員的職業(yè)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提倡保持并發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守規(guī)則，勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。
5．加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境的分析與識(shí)別，是有效把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)切入點(diǎn)的重要途徑。國(guó)家的政策法規(guī)，宏觀經(jīng)濟(jì)決策，政策，貨幣政策的制定與調(diào)整等構(gòu)成了審計(jì)主客體的外部環(huán)境，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行，管理程序與體制的建立及單位內(nèi)部建設(shè)等構(gòu)成了審計(jì)客體的內(nèi)部環(huán)境。正確認(rèn)識(shí)和理解國(guó)家的各項(xiàng)政策，充分了解審計(jì)客體的內(nèi)部環(huán)境，有助于很好地識(shí)別關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，把握審計(jì)的方向，提高審計(jì)的效率。
參考文獻(xiàn)：
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