淺議電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

時間：2024-09-11 12:57:21 審計畢業(yè)論文我要投稿

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　　摘要：隨著計算機的飛速發(fā)展和電算化工作的普及深入，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題越來越受到人們的關注和重視，本文就普遍存在的問題進行了淺析，并就改進措施提出了自己的幾點意見。

淺議電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

　　關鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是企業(yè)在會計工作中為維護會計數(shù)據(jù)的真實性、業(yè)務經(jīng)營的有效性和資產(chǎn)的安全完整而制定的各項規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會計電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的特殊形式，也是內(nèi)部控制深層次的發(fā)展。進入20世紀90年代以來，伴隨著計算機技術的高速發(fā)展，會計電算化由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面的數(shù)值核算，進一步發(fā)展到具有人工智能的會計信息管理系統(tǒng)階段，會計電算化給企業(yè)帶來效益的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了一系列的問題和隱患，如果不及時解決，將嚴重阻礙會計電算化向更深層次的發(fā)展。

　　一、電算化會計處理系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

　　（一）由于會計信息處理方式的改變，內(nèi)部控制的形式發(fā)生變化

　　在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應權限人員的簽章，但在電算化會計信息系統(tǒng)的中，業(yè)務人員可以利用特殊的授權文件或口令獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理，由此易引起失控而造成損失。在電算化會計環(huán)境下，授權控制是最主要的組織原則，內(nèi)部控制的形式也由手工條件下的制度控制變?yōu)橹贫瓤刂婆c程序軟件控制。內(nèi)部控制的程序化使得內(nèi)部控制具有不定期的依賴性并增加了差錯反復發(fā)生的可能，這就意味著在新的會計工作環(huán)境下，加強財務軟件的系統(tǒng)權限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡系統(tǒng)權限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項重要工作。

　　（二）由于經(jīng)濟業(yè)務記錄方法的改變，內(nèi)部控制的對象發(fā)生變化

　　在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，企業(yè)會計內(nèi)部控制的對象就是處理會計業(yè)務的財務人員，內(nèi)部控制的重點就在人員之間的相互牽制上，通過財務人員任用和分工以及嚴格的財務管理制度，就可以實現(xiàn)良好的企業(yè)會計內(nèi)部控制的目的。實行會計電算化后，原來的核算工作有相當一部分由計算機自動完成，會計工作的完成涉及到人與電算化軟件兩個因素，而且電算化軟件還是主要的影響因素，這使得內(nèi)部控制的重點由對人的控制轉變?yōu)閷θ撕蜋C器的控制，如原始數(shù)據(jù)輸入計算機的控制、會計信息的輸出控制等，由此可見，在會計電算化的條件下，企業(yè)內(nèi)部控制的對象已由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ说目刂坪蛯C的控制為主。

　　（三）數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化使得會計檔案的形式發(fā)生了變化，從而帶動了內(nèi)部控制的變化

　　手工會計方式下，數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄，出現(xiàn)記錄錯誤的可能性較大，而且同一數(shù)據(jù)可能被重復多次記錄，同時保記錄數(shù)據(jù)的介質(zhì)的“紙”也需要很大的空間，還需要進行防火、防水、防潮、防盜等工作。而在電算化會計系統(tǒng)中，會計和財務業(yè)務處理方法和處理程序發(fā)生了很大變化，原來書面形式的各種會計憑證轉變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|(zhì)上，節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間，也使數(shù)據(jù)的存取更加方便，同時通過數(shù)據(jù)拷貝、轉入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復記錄的現(xiàn)象。

　　（四）會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制范圍發(fā)生變化，加大了控制舞弊、犯罪的難度

　　首先，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理，而在電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運行的復雜性，不僅使內(nèi)部控制的范圍相應擴大，而且還增加了許多傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制如系統(tǒng)權限控制、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護工作等；其次，隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的舞弊、詐騙等活動有所增加并且由于儲存在磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有的甚至不留痕跡，這給察覺和防范舞弊行為造成了一定的困難。

　　二、會計電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制面臨的問題

　　（一）系統(tǒng)的設計和使用不當

　　首先，目前在我國許多電算化會計系統(tǒng)是用戶單位的財務人員和協(xié)作單位的計算機人員合作開發(fā)的，這就存在著開發(fā)和使用脫節(jié)的問題，使得設計出來的系統(tǒng)存在許多問題，不能反映企業(yè)的實際情況；其次，隨著電算化水平的提高和系統(tǒng)功能的強大，對計算機知識水平和操作能力的要求越來越高，在崗的財務人員雖然經(jīng)過一系列計算機和電算化的培訓，但與實際操作水平還有一定差距，這在一定程度也限制了ERP的推廣與應用。

　　（二）會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復性和連續(xù)性

　　傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下，由于會計處理環(huán)節(jié)相對分散，各個環(huán)節(jié)由不同人員登錄，一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，在下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)更正。而在電算化會計系統(tǒng)的環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)處理的程序化和集中化，只要一次輸入原始數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會自動進行多項處理。因此，一旦原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，將引發(fā)日記賬、明細賬及總賬等出現(xiàn)一系列錯誤，從一個環(huán)節(jié)蔓延到其他環(huán)節(jié)，使得錯誤的嚴重性加大。

　　（三）會計信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計的難度加大

　　如果要對公司的信息系統(tǒng)進行審核，則必須考慮以下事項：

　　1、是否使公司機密內(nèi)部資料暴露和泄密，傷害公司的競爭能力，使公司蒙受不必要的損失。

　　2、對會計系統(tǒng)進行審核，審核人員不僅要精通會計知識，還需要對所要審核會計信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復雜電腦數(shù)據(jù)的能力，為此進行的培訓大幅增加了審核所需的時間和成本。

　　（四）會計信息系統(tǒng)的安全性風險

　　安全性風險主要有以下幾種情況：

　　1、系統(tǒng)密碼被非法竊取和盜用，會計人員甚至有的外部人員未經(jīng)授權瀏覽、修改甚至破壞會計資料，舞弊的手段更加隱蔽。

　　2、由于計算機硬件系統(tǒng)存在物理性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其他非人為原因?qū)е聲嫈?shù)據(jù)的丟失，導致數(shù)據(jù)處理的不準確。

　　3、存儲數(shù)據(jù)的磁盤、磁帶等，經(jīng)過修改、擦除和拷貝均不留痕跡，同時這些磁性物質(zhì)容易損壞，導致會計信息的丟失。

　　4、各種各樣的病毒也對安全系統(tǒng)造成威脅，甚至導致計算機系統(tǒng)的癱瘓。

　　5、網(wǎng)絡財務給會計信息系統(tǒng)帶來的新問題。

　　近年來，隨著計算機技術和網(wǎng)絡通訊技術的迅速發(fā)展以及網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)的日趨普及、網(wǎng)絡的廣泛應用很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，同時也帶來了一些新的問題：