基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角的審計(jì)判定研究

摘 要:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的廣泛運(yùn)用,對(duì)審計(jì)專業(yè)判定能力提出了更高的要求。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的框架下,論述了審計(jì)判定的重要性及其質(zhì)量的影響因素,最后提出了改善審計(jì)判定質(zhì)量的建議。
　　關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)判定;質(zhì)量;重要性;影響因素;改善
　　
　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)職員在對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制充分了解和把我的基礎(chǔ)上,判定識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,集中審計(jì)資源于相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可接受水平,進(jìn)步審計(jì)效率,降低審計(jì)本錢。
　　審計(jì)判定,又稱審計(jì)職業(yè)判定,是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要組成部分,是審計(jì)職員面臨不確定情況下,運(yùn)用自身把握的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),在現(xiàn)有職業(yè)規(guī)范的框架下,做出的分析、估計(jì)、選擇和認(rèn)定。
　　
　　1 審計(jì)判定的重要性
　　
　　(1)審計(jì)判定質(zhì)量直接影響審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)判定貫串于審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告的全過(guò)程。無(wú)論是審計(jì)計(jì)劃的制定、樣本的設(shè)計(jì)和選取,還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判定、重要性水平的評(píng)估,這都需要審計(jì)職員的職業(yè)判定。而審計(jì)職員判定能力的高低,決定了獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng),直接影響到審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表,影響審計(jì)的質(zhì)量。
　　(2)職業(yè)規(guī)范起原則性的指導(dǎo)和約束作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范只是給審計(jì)職員的職業(yè)判定提供了一個(gè)指導(dǎo)、約束、輔助決策的框架。知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟(jì)一體化,使得審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,審計(jì)職員要運(yùn)用專業(yè)素養(yǎng)靈活地判定、分析、解決新題目,這就使得審計(jì)判定的重要性日益凸顯。
　　(3)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。世界經(jīng)濟(jì)一體化帶來(lái)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境,使得企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量方法有了更大的選擇空間。同時(shí),企業(yè)為達(dá)到上市、保牌等各種目的,會(huì)計(jì)造假和利潤(rùn)操縱比較普遍,使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。這增加了審計(jì)判定的難度,為保證證券市場(chǎng)的有序發(fā)展和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低,審計(jì)判定顯得更加重要性。
　　
　　2 審計(jì)判定質(zhì)量的影響因素
　　
　　2.1 審計(jì)主體層面
　　(1)審計(jì)職員的經(jīng)驗(yàn)。
　　張繼勛等(2008)以判定共叫、穩(wěn)定性和自我洞察力作為審計(jì)判定質(zhì)量的衡量指標(biāo),通過(guò)實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn),在一般任務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中,有經(jīng)驗(yàn)者的共叫明顯高于無(wú)經(jīng)驗(yàn)者;而在高級(jí)任務(wù)的分析程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中,有經(jīng)驗(yàn)者的共叫和穩(wěn)定性明顯高于缺乏經(jīng)驗(yàn)者。
　　(2)專家效應(yīng)。
　　進(jìn)進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代之后,審計(jì)職員的專業(yè)知識(shí)已不能滿足需要,會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始注重特定領(lǐng)域行業(yè)專家的培養(yǎng)和引用。他們不僅擁有深厚的專業(yè)理***底,還具有較高的綜合素質(zhì),能運(yùn)用多方面知識(shí)進(jìn)行審計(jì)判定,有效進(jìn)步了審計(jì)判定的質(zhì)量。
　　(3)錨定效應(yīng)。
　　楊明增、張繼勛(2007)采用實(shí)驗(yàn)方法對(duì)錨定效應(yīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)判定中運(yùn)用了錨定和調(diào)整啟發(fā)法,查閱上一年度的審計(jì)工作底稿有助于進(jìn)步審計(jì)判定的質(zhì)量。
　　(4)框架效應(yīng)。
　　楊曉磊等(2009)提出審計(jì)判定和決策中存在框架效應(yīng),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表述方式不同會(huì)改變審計(jì)職員的職業(yè)判定。因此,不良的框架效應(yīng)會(huì)降低審計(jì)判定的質(zhì)量。
　　2.2 審計(jì)客體層面
　　(1)被審計(jì)單位的基本情況和環(huán)境。
　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)職員需要充分了解被審計(jì)單位的基本情況和環(huán)境,從而評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位基本情況和環(huán)境狀況的可獲得程度和復(fù)雜程度會(huì)影響審計(jì)判定的質(zhì)量。
　　(2)客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任情況。
　　客戶連續(xù)聘任同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),則審計(jì)職員對(duì)被審計(jì)單位的情況的了解和熟悉是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,會(huì)明顯進(jìn)步審計(jì)判定的質(zhì)量。
　　2.3 審計(jì)環(huán)境層面
　　(1)審計(jì)技術(shù)。
　　西方國(guó)家對(duì)于審計(jì)判定輔助工具的運(yùn)用已經(jīng)比較廣泛,而我國(guó)尚不普遍。借助與審計(jì)判定輔助工具,審計(jì)職員能有效克制審計(jì)判定中的主觀傾向,促使自身運(yùn)用恰當(dāng)?shù)呐卸ǚ椒āＲ虼?審計(jì)判定輔助工具身審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用,給審計(jì)職員提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持,進(jìn)步審計(jì)判定的質(zhì)量。
　　(2)集體決策模式。
　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)工作是由團(tuán)體協(xié)作完成的,多數(shù)的審計(jì)職業(yè)判定是由集體決策確定的。我國(guó)的三級(jí)復(fù)核制度是集體判定與專家判定相結(jié)合的決策模式,是審計(jì)師個(gè)人判定基礎(chǔ)上的多層次判定,使得結(jié)論更可靠。 　　3 改善審計(jì)判定質(zhì)量的建議
　　
　　3.1 審計(jì)職員層面
　　(1)注重專業(yè)知識(shí)與審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累。
　　審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范、審計(jì)環(huán)境都在不斷的變化之中,審計(jì)職員應(yīng)該加強(qiáng)自身的職業(yè)后續(xù)教育,不斷學(xué)習(xí),與時(shí)俱進(jìn),更新和積累專業(yè)知識(shí)和行業(yè)特殊知識(shí)。同時(shí),審計(jì)職員應(yīng)該閱讀大量的審計(jì)業(yè)務(wù)檔案、參與審計(jì)判定的實(shí)踐,獲取審計(jì)判定的實(shí)踐知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。
　　(2)注重加強(qiáng)職業(yè)道德教育。
　　審計(jì)職員以獨(dú)立第三人的身份對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),公道保證其不存在重大錯(cuò)報(bào),直接關(guān)系到報(bào)表使用者的利益和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此,審計(jì)職員應(yīng)該保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德,保證高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
　　(3)加強(qiáng)行為心理學(xué)的學(xué)習(xí)。
　　審計(jì)職員的性格、思維會(huì)影響審計(jì)判定的效果。通過(guò)學(xué)習(xí)行為心理學(xué),審計(jì)職員的觀察、協(xié)調(diào)、思維等能力得到進(jìn)步,對(duì)判定中可能出現(xiàn)的偏差能有更好的熟悉,能有效克服不良的框架效應(yīng)等。
　　3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面
　　(1)積極開(kāi)發(fā)審計(jì)判定輔助工具,進(jìn)步審計(jì)技術(shù)。
　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵(lì)運(yùn)用已有的審計(jì)判定輔助工具,協(xié)調(diào)好本錢和效益;并且積極鑒戒國(guó)際上已有的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),組織專家開(kāi)發(fā)審計(jì)判定輔助工具,為審計(jì)提供技術(shù)支持。
　　(2)充分發(fā)揮集體決策和專家判定的上風(fēng)。
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職員的溝通和交流,發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)作的效應(yīng);不斷完善三級(jí)復(fù)核制度,明確各職員的責(zé)任制,并建立相應(yīng)的激勵(lì)制度,發(fā)揮團(tuán)體判定的上風(fēng);注重行業(yè)特殊人才的培養(yǎng)與引進(jìn),使得審計(jì)判定更全面,進(jìn)步自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　　3.3 治理機(jī)構(gòu)層面
　　(1)加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范。
　　目前,我國(guó)證券市場(chǎng)的法律環(huán)境還不完善,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象比較普遍,存在會(huì)計(jì)造假和盈余操縱等現(xiàn)象。監(jiān)管部分應(yīng)該加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理和整頓,進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系,建立嚴(yán)格的懲罰措施及科學(xué)的激勵(lì)制度。同時(shí),加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前瞻性和體系的穩(wěn)定性;增加審計(jì)準(zhǔn)則的可理解性、實(shí)用性,明確化和相對(duì)穩(wěn)定化,給審計(jì)判定提供完備的指導(dǎo)。
　　(2)適度加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。
　　我國(guó)最高人民法院相繼出臺(tái)了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)題目的通知》、《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》和《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,但到目前為止,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于虛假陳述行為而被判需向投資者承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例還很少。因此,監(jiān)管部分應(yīng)該適度加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,降低公眾的訴訟本錢,保護(hù)投資者的正當(dāng)權(quán)益。
　　
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