試論財(cái)務(wù)治理審計(jì)

　一、財(cái)務(wù)治理審計(jì)-——一個(gè)新的審計(jì)話題　　財(cái)務(wù)治理審計(jì)屬于治理審計(jì)的一大主要分支。財(cái)務(wù)治理審計(jì)主要審查被審計(jì)單位為了實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，是否最有效地利用其財(cái)務(wù)資源，是否建立在高效率基礎(chǔ)上的一種審計(jì)�！　　柏�(cái)務(wù)治理審計(jì)既是一種制度審計(jì)，即審查被審計(jì)的財(cái)務(wù)治理制度是否健全，是否完善，是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)治理制度；又是一種效益審計(jì)，即對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理效益進(jìn)行核實(shí)、評(píng)價(jià)，促使被審計(jì)單位全面進(jìn)步財(cái)務(wù)效益。　　二、財(cái)務(wù)治理審計(jì)的本質(zhì)　　財(cái)務(wù)治理審計(jì)的本質(zhì)可以從以下幾個(gè)方面來加以理解：　�。�1）財(cái)務(wù)治理審計(jì)的目的。財(cái)務(wù)治理審計(jì)的主要目的在于，作為獨(dú)立的審計(jì)職員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理情況發(fā)表綜合性的評(píng)價(jià)意見，以維護(hù)投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人的利益。每個(gè)單位都有特定的一些財(cái)務(wù)利益關(guān)系人，特別是在制度下，企業(yè)的財(cái)務(wù)利益關(guān)系人眾多，這些利益關(guān)系人都有了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要求，不僅需要了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息，同時(shí)還想估師工作不負(fù)責(zé)任的行為，將不利于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)的健康。從這一目的出發(fā)，追償?shù)膶?duì)象應(yīng)僅限于有故意或重大過失行為的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，對(duì)只有一般過失行為的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不實(shí)行追償權(quán)。因此，資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所行使追償權(quán)，需要滿足以下兩個(gè)條件：第一，資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所向受害人實(shí)際支付了賠償費(fèi)；第二，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師犯有故意或重大過失行為。　　資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所行使追償權(quán)時(shí)，還應(yīng)受到如下限制：1·遵守事務(wù)所的決定而為的致害行為給委托人或第三人造成損害的，事務(wù)所不應(yīng)對(duì)該深進(jìn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)治理狀況，作為自己決策的依據(jù)。財(cái)務(wù)治理審計(jì)除了要進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還要進(jìn)行更深層次的與財(cái)務(wù)治理活動(dòng)相關(guān)的審計(jì)。財(cái)務(wù)治理審計(jì)的目的還表現(xiàn)在通過確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)治理中值得改進(jìn)的方面，向其治理部分提出改進(jìn)建議，來幫助他們改進(jìn)財(cái)務(wù)治理。重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)治理的效任性、效果性和經(jīng)濟(jì)性上面�！　。�2）財(cái)務(wù)治理審計(jì)的對(duì)象。財(cái)務(wù)治理審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)業(yè)績。為了深進(jìn)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理情況，需要對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程進(jìn)行具體的審查，不能僅僅審查一下他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，固然財(cái)務(wù)報(bào)表集中反映了他們的財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，但要想對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理情況進(jìn)行客觀、的評(píng)價(jià)，就應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程進(jìn)行深進(jìn)審查，只有這樣，才能對(duì)其財(cái)務(wù)治理水平的高低、財(cái)務(wù)效益的好壞作出實(shí)事求是的結(jié)論�！　。�3）財(cái)務(wù)治理審計(jì)的判定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)治理審計(jì)應(yīng)當(dāng)由與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)治理活動(dòng)無關(guān)的獨(dú)立的第三者，即審計(jì)職員通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況來進(jìn)行。審計(jì)職員在進(jìn)行財(cái)務(wù)治理審計(jì)時(shí)，應(yīng)建立起評(píng)判財(cái)務(wù)治理質(zhì)量的各種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該盡量容觀、盡量量化，固然沒有法定的強(qiáng)制力，但審計(jì)職員都應(yīng)該嚴(yán)格遵守。系統(tǒng)的財(cái)務(wù)治理審計(jì)時(shí)間還不長，尚不存在公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系。但是假如沒有可行的判定依據(jù)，要想開展財(cái)務(wù)治理審計(jì)是不可能的�！　。�4）財(cái)務(wù)治理審計(jì)職員的任務(wù)。財(cái)務(wù)治理審計(jì)職員就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況發(fā)表綜合性的評(píng)論，要努力發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)治理上所取得的成績及存在的，審計(jì)職員的主要任務(wù)是發(fā)表財(cái)務(wù)治理是否適當(dāng)?shù)囊庖�，并�?duì)審計(jì)意見負(fù)責(zé)。要指出其財(cái)務(wù)治理中存在的不足之處，要對(duì)重大的財(cái)務(wù)治理中的錯(cuò)誤決策及行為提出處理意見，并提出改善財(cái)務(wù)治理工作的意見和建議。　�。�5）財(cái)務(wù)治理審計(jì)的主體。財(cái)務(wù)治理審計(jì)應(yīng)當(dāng)由與被審計(jì)單位沒有特別重要的利害關(guān)系的獨(dú)立的第三者，最好由正當(dāng)?shù)膸熓聞?wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來擔(dān)任。審計(jì)職員不應(yīng)是被審計(jì)單位的員工、股東、債權(quán)人、債務(wù)人；審計(jì)職員的主要支屬也不應(yīng)與被審計(jì)單位有直接聯(lián)系。審計(jì)職員保持精神獨(dú)立至關(guān)緊要，只有這樣，他們才能比較輕易作出公正的判定。　　三、財(cái)務(wù)治理審計(jì)的職能　　財(cái)務(wù)治理審計(jì)的職能主要有評(píng)價(jià)的職能、指導(dǎo)的職能。　　所謂評(píng)價(jià)職能是指財(cái)務(wù)治理審計(jì)職員根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理情況，結(jié)合公認(rèn)的財(cái)務(wù)治理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理狀況、水平及財(cái)務(wù)治理本身是否妥當(dāng)作出評(píng)價(jià)。這是財(cái)務(wù)治理審計(jì)的基本職能。在評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)治理職員、主要治理職員的素質(zhì)，財(cái)務(wù)治理組織與治理系統(tǒng)的效任性、決策的正確性、財(cái)務(wù)制度的規(guī)范性等加以審查。在審查過程中，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊行為給予揭發(fā)。所謂評(píng)價(jià)職能，就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理是否正常、健康進(jìn)行診斷并作出結(jié)論�！　∷�謂指導(dǎo)職能是指財(cái)務(wù)治理審計(jì)職員在審計(jì)工作中，根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)治理審計(jì)結(jié)論，對(duì)研發(fā)現(xiàn)的各種，向被審計(jì)單位提出建議和忠告，并指導(dǎo)被審計(jì)單位加以改進(jìn)。財(cái)務(wù)治理審計(jì)職員可以憑借自己豐富的財(cái)務(wù)治理經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)被審計(jì)單位采用各種有效的，進(jìn)步財(cái)務(wù)治理水平，使組織布滿活力和生機(jī)。當(dāng)然財(cái)務(wù)治理審計(jì)職員的主要任務(wù)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理情況作出評(píng)價(jià)，而不是往具體解決被審計(jì)單位財(cái)務(wù)治理申存在的各種題目。對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)治理申存在的題目，只提供改進(jìn)的建議，是否接受則由被審計(jì)單位自己決定。但提出公道的建議應(yīng)當(dāng)是審計(jì)職員的義務(wù)和責(zé)任，有效地發(fā)揮其指導(dǎo)職能，才能進(jìn)步財(cái)務(wù)治理審計(jì)的意義。　　四、財(cái)務(wù)治理審計(jì)的作用　　1，維護(hù)財(cái)務(wù)利益關(guān)系人的利益。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)治理的好壞，關(guān)系到與其相關(guān)的每一個(gè)財(cái)務(wù)關(guān)系人的親身利益。每個(gè)單位只有有效地利用好自己的財(cái)務(wù)資源，加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，財(cái)務(wù)關(guān)系人的利益才能有所保障。由擁有獨(dú)立的公正態(tài)度的財(cái)務(wù)治理審計(jì)職員進(jìn)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)治理審計(jì)，并就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，那些財(cái)務(wù)利益關(guān)系人就可以通過審計(jì)結(jié)論避免自己不該遭受的損失。　　2·健全被審計(jì)單位財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)治理審計(jì)職員通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理進(jìn)行，并就其財(cái)務(wù)治理是否公道進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，同時(shí)，對(duì)其財(cái)務(wù)治理中存在的題目提出建設(shè)性的改進(jìn)意見。所進(jìn)行的評(píng)價(jià)和建議假如能被被審計(jì)單位接受并加以改善，其結(jié)果必然是進(jìn)步被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理水平，健全其財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)�！　�3，進(jìn)步被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信用。被審計(jì)單位接受了財(cái)務(wù)治理審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布，除了便于那些財(cái)務(wù)利益關(guān)系人正確熟悉該單位的財(cái)務(wù)治理狀況，同時(shí)還可以進(jìn)步被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信用。假如被審計(jì)單位是，為其發(fā)行新的股票和債券，并與機(jī)構(gòu)、相關(guān)客戶的往來提供了方便。　　4·改善被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理組織。通過財(cái)務(wù)治理審計(jì)，可以看到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)治理組織的效益性及有無舞弊和差錯(cuò)；可以發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)治理組織是否精簡、高效，是否能及時(shí)作出成功的財(cái)務(wù)決策與計(jì)劃，責(zé)權(quán)利是否明確，制度是否健全。總之，財(cái)務(wù)治理審計(jì)對(duì)于改善被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)治理組織是有幫助的。

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