任期經(jīng)濟責任審計評價體系初探

領導干部任期責任審計的評價體系至少要包括以下幾個方面：正確地確定評價，公道地評價事項，辨證地作出評價結論。 　　一、正確地確定評價內(nèi)容　　確定法定代表人任期經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容應注重以下三個環(huán)節(jié)：一是要緊扣“任期”。即審查法定代表人任期內(nèi)的經(jīng)濟活動，非任期內(nèi)的經(jīng)濟活動如有必要可作為背景材料適當追溯，但不作為重點。特別在對法定代表人離任審計時，對諸如潛盈潛虧、呆壞賬等可能評價經(jīng)濟責任的，一定要同其前任劃清界限。二是要突出“經(jīng)濟”。就是要審查和評價法定代表人的經(jīng)濟行為，其他非經(jīng)濟活動，如活動、文化活動等，不在評價之列。三要體現(xiàn)“責任”。就是要捉住構成經(jīng)濟責任的內(nèi)容，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一般事項或證據(jù)不足、評價標準不明確的事項，一般不列為評價內(nèi)容，以免“抓了芝麻漏了西瓜”。根據(jù)上述原則，任期經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容大致有下列事項：　　1、主要經(jīng)濟技術指標完成情況：反映生產(chǎn)經(jīng)營結果的指標，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗。本錢、收進、利潤等；反映償債能力的指標，資產(chǎn)負債率、活動比率、速動比率等；反映營運能力的指標，包括應收賬款周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率等；反映獲利能力的指標，包括資本金利潤率、銷售利潤率、本錢用度利潤率等�！　�2.資產(chǎn)、負債、損益情況：任期初的報表數(shù)；任期末的報表數(shù)；潛盈、潛虧數(shù)；不良資產(chǎn)數(shù)；審計調(diào)整數(shù)�！　⊥ㄟ^以上數(shù)據(jù)，可以分析任期內(nèi)資產(chǎn)的完整性、負債的正確性和損益的真實性，還可以從資產(chǎn)的保值增值率、負債增減變動、稅后凈利潤的增減變動等方面，分析評價該法定代表人任期內(nèi)的工作業(yè)績�！　�3、遵守國家財經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的情況：財務收支的合規(guī)正當性；賬、表、憑證的真實可靠性；內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全有效性。　　4.重大經(jīng)營、投資活動情況：決策的程序是否正當，有無個人專斷行為；重大經(jīng)營、投資活動的效益情況。　　5.領導干部的廉潔、勤政情況。　　二、公道地分析評價事項　　要想真實、客觀、公正地作出審計評價，單憑企業(yè)賬簿、報表上的數(shù)據(jù)是遠遠不夠的，還必須進行深進細致的調(diào)查、反復認真核對、通情達理的分析比較。稍有不慎，就會被假象所迷惑，作出錯誤的評價結論�！　�1、對主要經(jīng)濟技術指標完成情況的分析。主要經(jīng)濟技術指標的完成情況最能說明法定代表人在任期內(nèi)的經(jīng)營治理水平和經(jīng)營業(yè)績。在實施審計時，應根據(jù)不同性質(zhì)的單位，有針對性地選擇其中的一些主要指標，進行對比分析評價。在指標的完成情況時，應做到計算指標的數(shù)據(jù)來源真實、可靠，對于報表數(shù)據(jù)，該調(diào)整的調(diào)整，這樣計算出來的指標才有利用價值。在分析這些指標時，不僅要同計劃比，還要與本企業(yè)的水平比，與國內(nèi)外同行業(yè)先進水平比。通過縱向、橫向的比較，正確地反映出被審計單位的治理水平和企業(yè)狀況，公道評價企業(yè)法定代表人的工作業(yè)績�！　�2.對資產(chǎn)、負債、損益真實性的分析。對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性進行分析評價時，在查看報表有關數(shù)據(jù)的基礎上，還要著重分析企業(yè)法定代表人在任期內(nèi)是否存有隱瞞收進、少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)本錢指賬外物資和“小金庫”等輕易造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；是否存在任期末將應并人損益的用度損失故意掛進待攤、待處理以及往來賬而造成潛虧的題目：“是否存在虛盈實虧、假報業(yè)績的現(xiàn)象等等。通過對以上情況的審查，對資產(chǎn)、負債。損益情況進行調(diào)整，據(jù)此分析資產(chǎn)、負債、損益的真實性程度。　　3.經(jīng)營治理活動正當性的。對法定代表人任期內(nèi)經(jīng)營治理的正當性分析，主要是審查了解該企業(yè)是否存有國家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品和商品，是否有偷稅、漏稅，是否有轉(zhuǎn)移資金、挪用***和私設“小金庫”的現(xiàn)象，合同是否正當、規(guī)范等等。在分析審查的基礎上，評價企業(yè)法定代表人是否正當經(jīng)營�！　�4、內(nèi)部控制的健全性和有效性分析。評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，主要是采用健全性測試和符合性測試兩種。通過健全性測試，檢查控制點是否齊全，控制目標是否完整，相應的規(guī)章制度是否完善；通過符合性測試，檢查控制點是否有效，控制目標是否實現(xiàn)，規(guī)章制度是否貫徹落實。通過以上測試，可以找出治理方面的漏洞，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部治理潛力，進一步進步治理水平和經(jīng)濟效益�！　�5.重大投資決策的治理效益情況分析。重點審查投資項目的可行性，投資決算程序的規(guī)范性，投資項目的效益性。審查有無為了顯示自己的“政績”或困于局部利益，大搞計劃外項目；有無亂擠生產(chǎn)本錢上固定資產(chǎn)投資項目，造成固定資產(chǎn)盤盈或成為賬外資產(chǎn)；有無未經(jīng)過充分的、論證盲目對外投資，造成“死賬”。對這些題目，在審計中要徹底查清，正確地分析評價，公道地界定責任�！　�三、辯證地做出評價結論　　我們在工作實踐中體會到，在作評價結論時，必須把握好以下幾個界限：　　一是要分清直接責任和主管責任的界限。審計署2000年第121號文件，對企業(yè)領導職員任職期間的經(jīng)濟責任作了如下界定：企業(yè)領導職員直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使。強令、縱容、包庇下屬職員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、讀職的行為；其他違反國家財經(jīng)紀律的行為，以上行為構成直接責任。應負直接責任以外的領導和治理責任，構成主管責任。在進行評價結論時，一定要根據(jù)上述規(guī)定，恰當?shù)貦嗪庳熑蔚男再|(zhì)，不可混淆�！　《�是要分清主觀責任和客觀因素的界限。一個單位經(jīng)營狀況不好，既可能是領導職員決策失誤、治理不力造成的，也可能是市場的變化或不可抗拒的災難造成的，對此必須進行客觀的分析，實事求是地做出評價結論�！　∪�是失職瀆職與改革失誤的界限。改革開放以來，經(jīng)濟體制不斷變革創(chuàng)新，新生事物層出不窮。對此，中心一再提倡各地要大膽地試，大膽地創(chuàng)。在這種形勢下，企業(yè)領導人由于探索而造成的失誤是答應的，而且也是不可避免的。這同那些由于失職瀆職給企業(yè)帶來損失的行為是不同的。在作評價結論時，對二者的界限也應該分清�！　∷氖且�分清前任和后任的責任界限。這個題目主要表現(xiàn)在離任審計上。如“潛盈潛虧”題目，跨任期的項目建設題目，“呆壞賬”題目，民事、刑事糾紛題目等等。對此類題目離任者和繼任者往往都很關注，也很敏感。所以，我們在作評價結論時，應盡量把他們的責任界限劃清�！　∥迨恰盀楣珵樗健钡慕缦�。例如截留收進是財經(jīng)紀律所不答應的，但在作評價結論時，也要區(qū)別情況不同對待：將截留的收進用于單位的基本建設或生產(chǎn)經(jīng)營活動，屬于違紀；將截留中飽私囊屬于違法，二者的界限不可混淆。

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