對科研院所基建工程竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的思考

隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和綜合國力不斷增強(qiáng)，國家通過財政撥款對科研院所基礎(chǔ)建設(shè)投入逐步加大，尤其是涉及國家安全和國防需要的重點(diǎn)科研單位，新建、擴(kuò)（改）建工程愈來愈多。如何使用好國家財政資金，確保如期完成建設(shè)目標(biāo)和建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)資金的使用效率，保護(hù)財政資金安全，維護(hù)國家利益，是審計(jì)工作者面臨的重要課題。
　　在近幾年對國撥資金基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)踐中，我們針對科研院所基建工程項(xiàng)目管理中發(fā)現(xiàn)的一些問題，歸納為五個方面，并對存在的問題作了進(jìn)一步的分析，提出了相應(yīng)管理建議和改進(jìn)措施，與大家一起探討。
　　
　　一、工程項(xiàng)目管理與財務(wù)管理相脫節(jié)
　　
　　目前，科研院所基建工程項(xiàng)目有幾個特點(diǎn)：復(fù)雜程度高、保密性強(qiáng)、建設(shè)周期較長。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工建設(shè)以及竣工驗(yàn)收，整個過程所形成的文件及資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大部分是由科研人員組成，缺乏對工程財務(wù)管理知識的了解和認(rèn)識，工程管理部門與財務(wù)管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會計(jì)核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息，會計(jì)科目設(shè)置難以嚴(yán)格按照《國有基本建設(shè)單位會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行；在編制財務(wù)決算報表時，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)帳現(xiàn)象，使財務(wù)核算工作很被動，增加了不必要的工作量，也難以保證會計(jì)信息的真實(shí)性，影響了工程經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和有效性，對工程費(fèi)用的管理和控制產(chǎn)生不利的影響。
　　如何管理好基建工程項(xiàng)目，提高建設(shè)資金使用效率呢？關(guān)鍵是工程資金的管理和財務(wù)管理。工程管理各部門要充分認(rèn)識資金和財務(wù)在項(xiàng)目實(shí)施和管理過程中的重要作用，下大力氣認(rèn)真做好建設(shè)項(xiàng)目的財務(wù)管理和會計(jì)核算工作。不僅要充分注重財務(wù)管理事前預(yù)測、事中控制和事后決策和評價的作用，更應(yīng)為財務(wù)人員提供詳細(xì)全面的工程設(shè)計(jì)及概算等資料，主動讓財務(wù)人員參加工程的過程管理。
　　在工程核算中，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：
　　1.會計(jì)科目設(shè)置是關(guān)鍵。既要符合國家有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定和批復(fù)的概算，又要結(jié)合單位自身特點(diǎn)，這樣才能為項(xiàng)目竣工財務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。
　　2.核算要細(xì)化，做到能準(zhǔn)確劃分清楚:(1)投資到各個項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目上的建筑安裝工程投資具體是多少;(2)投資到各個項(xiàng)目單位、各種型號規(guī)格的設(shè)備儀器上的設(shè)備投資具體是多少;(3)攤銷到各個項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目、設(shè)備儀器上的待攤投資具體是多少;(4)交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)的價值具體是多少。
　　只有達(dá)到這一核算要求，才能為工程項(xiàng)目竣工決算創(chuàng)造必要的前提條件。
　　
　　二、設(shè)計(jì)深度不夠，引起工程項(xiàng)目超概
　　
　　概算是指初步設(shè)計(jì)階段由設(shè)計(jì)單位編制的、經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建時起至竣工結(jié)束時止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用文件，是建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算體系的重要組成部分之一。設(shè)計(jì)概算是控制投資規(guī)模和工程造價的主要依據(jù)，也是撥款的依據(jù)，工程項(xiàng)目概算審查不僅能使概算投資總額更加完整、合理和接近實(shí)際，還可以對不經(jīng)濟(jì)、不合理的因素進(jìn)行調(diào)整。
　　從審計(jì)情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項(xiàng)目超概問題。對于建設(shè)項(xiàng)目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時費(fèi)漲價因素外，我們認(rèn)為更重要的原因是設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)控制深度不夠。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價的龍頭，資料表明，設(shè)計(jì)是有效控制工程造價的關(guān)鍵，設(shè)計(jì)階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開始后節(jié)約投資僅為20%。科研院所工程項(xiàng)目的概算都是請有設(shè)計(jì)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位來設(shè)計(jì)的，由于設(shè)計(jì)人員對工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯誤。造成設(shè)計(jì)變更頻繁，概算難以控制。
　　建議在設(shè)計(jì)概算審批前，科研院所聘請有關(guān)專家和工程造價評估人員組成前期評審組，參與工程初步設(shè)計(jì)和概算估價的審查工作，對設(shè)計(jì)方案進(jìn)行充分地分析與預(yù)測，以便取得主動權(quán)和發(fā)言權(quán)，做到事前控制，保證資金的合理需要，又不留投資缺口，使工程建設(shè)能正常進(jìn)行。
　　
　　三、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價難以確定
　　
　　在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對合同管理的重要性認(rèn)識不夠，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時間和執(zhí)行時間等問題。另外，預(yù)算編制不全面，給工程計(jì)價取費(fèi)留下活口，為竣工后高報工程結(jié)算價格打下伏筆。例如我們在審核某工程項(xiàng)目，該工程初步設(shè)計(jì)于2003年8月完成，2004年9月召開了初步設(shè)計(jì)評審會，專家對初步設(shè)計(jì)提出了建議。施工單位在2004年11月簽訂承包合同，但承包合同預(yù)算編制中未將專家提出的建議予以體現(xiàn)，而是在工程結(jié)算中以設(shè)計(jì)變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督，造成決算價格與合同價格差距很大，工程決算計(jì)價難以確定。同時，給工程結(jié)算造價審核帶來難度和風(fēng)險。
　　施工合同直接制約著建設(shè)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資效益，因此加強(qiáng)合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴(yán)把合同履行關(guān)尤為重要。在簽訂合同時，盡可能的做到詳細(xì)、明確，技術(shù)上要求切實(shí)可行。在專用條款中對雙方權(quán)利和義務(wù)、合同價款及調(diào)整、工程預(yù)付款、工程量的確認(rèn)、工程進(jìn)度款支付、承包人的違約責(zé)任、材料設(shè)備供應(yīng)作出明確規(guī)定。同時，要注意加強(qiáng)合同文本的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性，發(fā)揮科研院所自身的專業(yè)特長，保證工程造價的有效控制。 　　四、工程項(xiàng)目工期延長，影響了工程形象
　　
　　工期如期完成是對工程建設(shè)項(xiàng)目的最基本要求。在工程施工過程中，常常會發(fā)生一些未能預(yù)見的干擾事件，使預(yù)定的工程計(jì)劃受到干擾，造成工期延長。有的延長一年，有的延長一年以上，有的甚至延長五年以上，影響了工程的形象。項(xiàng)目工期的實(shí)現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設(shè)過程重視影響工期的因素并做出合理對策是工程順利完成的關(guān)鍵，主要包括以下幾方面：
　　1.建設(shè)單位充分重視工程從立項(xiàng)至竣工期間的各項(xiàng)招投標(biāo)工作，做到“貨比三家，擇優(yōu)選取”。
　　2.嚴(yán)格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的環(huán)節(jié)比如重要儀器設(shè)備的采購、土建和安裝的進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等要嚴(yán)格把關(guān)，明確合同到期日雙方應(yīng)履行完畢的權(quán)責(zé)關(guān)系和范圍。
　　3.充分預(yù)測工程施工過程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應(yīng)急措施，以盡可能減少不確定性因素對工程建設(shè)造成的影響。
　　4.通過制定完整的內(nèi)控制度進(jìn)行集約化管理，盡可能節(jié)省經(jīng)費(fèi)開支，減少浪費(fèi)和不必要的支出，同時要加大工程建設(shè)期間的不定期審查，規(guī)避風(fēng)險，避免工程經(jīng)費(fèi)支出超出概算，導(dǎo)致申請“調(diào)概”的情況出現(xiàn)，間接影響工程建設(shè)工期。
　　5.對工程設(shè)計(jì)和概算評估要做出充分規(guī)劃和預(yù)計(jì)，盡可能將有關(guān)費(fèi)用納入概算批復(fù)范圍，避免工程后期經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財務(wù)決算及其他工作。
　　6.工程項(xiàng)目自立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收，各部門、各環(huán)節(jié)工作進(jìn)度經(jīng)常出現(xiàn)因各種主觀原因?qū)е碌耐侠�現(xiàn)象，從而導(dǎo)致相關(guān)工作進(jìn)度滯后，延誤工程整體進(jìn)度。建議制定工程建設(shè)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)制度以及嚴(yán)格的獎懲制度，對因主觀原因造成的工作延誤，進(jìn)行相應(yīng)處罰，調(diào)動各部門工作積極性，從而保證工程建設(shè)的進(jìn)度和質(zhì)量。
　　
　　五、工程投資經(jīng)費(fèi)不能�？顚Ｓ茫�加大了風(fēng)險
　　
　　經(jīng)費(fèi)控制屬于工程建設(shè)的三大控制點(diǎn)之一，科研院所基本建設(shè)工程以及重點(diǎn)工程大都屬于國家撥款投資建設(shè)，要求工程經(jīng)費(fèi)必須明確支出范圍，�？顚Ｓ�，范圍明細(xì)到工程各子項(xiàng)的分項(xiàng)。國家和上級有關(guān)部門從工程立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收都非常注重經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，并加大了對此的審查力度。這無疑提醒我們：必須嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)，做到專款專用，既要保證工程經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，又要注重資金使用的效率，使之能更好地為科研院所服務(wù)。
　　在基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)一些工程不同程度地存在著經(jīng)費(fèi)支出不合理現(xiàn)象，如違反專款專用的基本規(guī)定，經(jīng)費(fèi)管理比較混亂，有的工程經(jīng)費(fèi)支出甚至存在明顯的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，給工程建設(shè)帶來了風(fēng)險。
　　加強(qiáng)工程經(jīng)費(fèi)控制，嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出范圍、內(nèi)容、程序，建立健全經(jīng)費(fèi)支出的控制、審批制度，將是必不可少的方法和手段。對于金額較大，延續(xù)時間較長的經(jīng)費(fèi)支出更應(yīng)嚴(yán)格審批，由主管領(lǐng)導(dǎo)（兩人以上）、工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目工程組長、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人、具體辦事人員等五方予以確認(rèn)，方可進(jìn)行；對金額較少，延續(xù)時間較短的經(jīng)費(fèi)支出，可適當(dāng)予以簡化，但仍需三人以上予以確認(rèn)。
　　基建工程的經(jīng)費(fèi)支出主要由四部分組成：建筑工程投資費(fèi)用、安裝工程投資費(fèi)用、設(shè)備投資費(fèi)用以及工程其他費(fèi)用。對于前三部分費(fèi)用，嚴(yán)格按照概算批復(fù)內(nèi)容，通過加強(qiáng)招投標(biāo)工作、嚴(yán)格合同管理、加強(qiáng)工程結(jié)算審核、充分發(fā)揮監(jiān)理機(jī)構(gòu)作用等方法給予有效地控制；對于工程其他費(fèi)用，尤其是建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等，則應(yīng)加大管理力度，重點(diǎn)把握各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍是否合理，是否符合工程概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，同時要將一些模棱兩可的、概算批復(fù)中沒有納入甚至規(guī)章制度中沒有明確規(guī)定的費(fèi)用采取謹(jǐn)慎態(tài)度，妥善處理。
　　此外,加強(qiáng)工程建設(shè)期間的審查工作，科研院所還應(yīng)不定
　　期聘請上級審計(jì)部門或外部中介機(jī)構(gòu)等執(zhí)業(yè)組織對工程進(jìn)行中期審查，確保準(zhǔn)確計(jì)算工程造價，提高投資效益，降低審計(jì)成本，最大程度上減少損失和風(fēng)險。

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