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建立健全企業(yè)內控制度先強化內部審計工作
一、概論
根據(jù)《中華人民共和國法》及財政部有關規(guī)章制度的要求，各單位(包括國家機關、團體、公司、、事業(yè)單位和其它組織)應當根據(jù)國家的有關、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結合部分和系統(tǒng)內部的有關內部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和治理要求的內部控制制度，并組織實施。
內部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營治理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內部控制是一個單位內部的治理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內部的各項經(jīng)濟業(yè)務、各個部分和各個崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)視、反饋等各個環(huán)節(jié)。內部控制應當符合國家的有關法律、 法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部分和個人都不得擁有超越內部控制的權力，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的公道設 置和分工，堅持不相容職務互相分離，確保不相容職務互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)視;內部控制還應當正確處理本錢與效益的 關系，保證以公道的控制本***到最佳的控制效果。
內部審計是在一個單位內部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部分的內部審計機構或內部審計職員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否公道有效以及企業(yè)的目標是否達到。
內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個企業(yè)完善、健全的內部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計職員，它既是內部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
二、內部審計的現(xiàn)狀及如何強化內部審計工作
一般企業(yè)中的內部審計，從內容上 講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內部 審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范治理等方面，還未發(fā)揮出應有的支持內部治理的作用，更無法適應現(xiàn)代企業(yè)建立健全內部控制制度的要求。
首先，內部審計機構應重新公道定位。目前企 業(yè)大部分的內部審計部分，基本上與其他職能部分平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內部審計部分，這樣 就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部分及其他經(jīng)營部分進行審計，只審計二級企業(yè);即便對總公 司財務部分進行審計，通常也難以取得滿足的效果。
按照《會計法》 和財政部《內部控制基本規(guī)范(征求意見稿)》的要求，企業(yè)應在股東會下設董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部分，審計部應 對董事會負責，在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發(fā)揮。其機構設置示意圖如下：
董事會
監(jiān)事會
總經(jīng)理室
審計部
總經(jīng)辦
經(jīng)營部
其他職能部分
財務部
行政部
其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向治理服務型轉變。一般企業(yè)的內部審計職員往往將大部分精力投進到財務數(shù)據(jù)的真實性、正當性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)視上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)治理作出、 評價和作出治理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深進到治理和經(jīng)營領域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往 往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或本錢法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率 是否公道，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不往作深進的分析。
隨著企業(yè)內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部治理的逐步進步，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統(tǒng)的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監(jiān)視向內部分析和評價轉變。
再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業(yè)的 內部審計都是事后審計，主要起監(jiān)視作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內部控制進行全過程、全方 位的監(jiān)視和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及用度預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風險降到最低程度。
最后，企業(yè)還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經(jīng)營、治理領域的拓展，審計機構在職員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業(yè)各相關業(yè)務的專門人才，選擇有豐富業(yè)務經(jīng)驗的職員加進內部審計部分，使內部審計在企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內 部職員的業(yè)務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地進步內部審計的質量和效率。
三、強化內審，能有效防止內控失效
(一)一般企業(yè)內控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、會計信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置帳外帳、亂擠亂攤本錢、隱瞞或虛報收進和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、用度支出失控，潛伏虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務活動經(jīng)費的治理中往往就存在著較大的治理漏洞，對業(yè)務招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)視機制，造成了嚴 重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應收帳款、庫存物資的內部控制治理薄弱，有的制度本身就不公道、不健全，有的固然有制度，但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部治理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領導、業(yè)務經(jīng)辦職員、財務職員利用內控不嚴的漏洞大量收受hui賂、tan污 ***、挪用、盜竊資金。如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務與證券業(yè)務的領導相互勾結，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行hui的案件，就表明企業(yè)的內控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
(二)為遏制內控失效，必須強化內部審計
針對內控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。
1、根據(jù)各部分的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業(yè)務最 好采用雙簽制，所有業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部分常規(guī)性核算的基礎上，內審部分對各個崗位、各 項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)題目，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。
2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查 和考核，由內審部分結合財務部分、企業(yè)治理部分等職能部分來具體執(zhí)行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么題目， 為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規(guī)違章 的，果斷給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能終極達到內部控制的目的。
隨著企業(yè)內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部治理的逐步進步，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統(tǒng)的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監(jiān)視向內部分析和評價轉變。
再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業(yè)的 內部審計都是事后審計，主要起監(jiān)視作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內部控制進行全過程、全方 位的監(jiān)視和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及用度預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的題目，把企業(yè)的風險降到最低程度。
最后，企業(yè)還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經(jīng)營、治理領域的拓展，審計機構在職員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人 才，而且還應配備精通企業(yè)各相關業(yè)務的專門人才，選擇有豐富業(yè)務經(jīng)驗的職員加進內部審計部分，使內部審計在企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內 部職員的業(yè)務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地進步內部審計的質量和效率。
三、強化內審，能有效防止內控失效
(一) 一般內控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成
的信息失真現(xiàn)象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置帳外帳、亂擠亂攤本錢、隱瞞或虛報收進和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、 用度支出失控，潛伏虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務活動經(jīng)費的治理中往往就存在著較大的治理漏洞，對業(yè)務招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)視機制，造成了嚴 重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應收帳款、庫存物資的內部控制治理薄弱，有的制度本身就不公道、不健全，有的固然有制度，但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部治理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領導、業(yè)務經(jīng)辦職員、財務職員利用內控不嚴的漏洞大量收受hui賂、tan污 ***、挪用、盜竊資金。如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務與證券業(yè)務的領導相互勾結，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行hui的案件，就表明企業(yè)的內控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
(二) 為遏制內控失效，必須強化內部審計
針對內控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。
1、根據(jù)各部分的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業(yè)務最 好采用雙簽制，所有業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部分常規(guī)性核算的基礎上，內審部分對各個崗位、各 項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。
2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查 和考核，由內審部分結合財務部分、企業(yè)治理部分等職能部分來具體執(zhí)行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么題目， 為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規(guī)違章 的，果斷給予行政處分和處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能終極達到內部控制的目的。
3、建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內部審計中發(fā)現(xiàn)的題目，屬于違反企業(yè)內部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，果斷予以查處，責令有關部分及時糾正;如屬于制度設計缺陷的，要會同有關職能，及時對制度中的相關進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和***分取得聯(lián)系，嚴厲追究相關職員的責任，并在公司內部給予通報，以起到警戒的作用。
四、要順利實現(xiàn)內部控制目標，也必須加強內部審計工作
1、建立、完善符合治理要求的內部組織機構，形成的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)視機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業(yè)內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。
在科學的 內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部分，它應直接對監(jiān)事會負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業(yè)內部發(fā)生重大的違 規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業(yè)內部監(jiān)視機制中，內審部分應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業(yè)治理當 局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)視機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。
2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的內部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)治理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計職員在日常內部審計工作中的重點。
在企業(yè)的經(jīng)營治理中，庫存商品的治理，無疑是企業(yè)活動資產(chǎn)治理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常治理中最輕易出現(xiàn)漏洞和盲點的環(huán)節(jié)，是內部控制制度重點規(guī)范的內容之一。在日常的活動資產(chǎn)治理的內部審計中，這就是內部審計的工作重點，通過對照有關的內部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經(jīng)濟責 任直接掛鉤，給予相關職員相應的獎勵和處罰。如是內部治理制度、內部運行過程存在不公道的地方所造成的，就應對相應操縱規(guī)程、工藝流程進行調整，以堵住漏 洞，減少不必要的損失。同時，還應審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證 企業(yè)資產(chǎn)的完整。
3、規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整，進步會計信息質量，確保國家有關、法規(guī)和內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業(yè)內部財務審計是內審的基本內容之一，內審是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)視。
企 業(yè)的會計工作，由企業(yè)內部財務會計制度進行規(guī)范。企業(yè)財會部分，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相 關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設計的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會計中 難免存在這樣或那樣的題目和漏洞，內部財務審計就是發(fā)現(xiàn)這些題目的重要手段，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時向企業(yè)治理當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。
五、通過內部審計和外部審計的有機結合來有效進行內部控制的監(jiān)視檢查工作
企業(yè)除在企業(yè)內部設立內審部分進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中 介機構來對企業(yè)內部控制的建立健全以及實施情況進行評價。縣級以上政府的財政部分也應對企業(yè)的內部控制的建立和執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)視，但這些外部的檢 查監(jiān)視都不能取代內審的職能，只能是內部審計的補充和對內審的再監(jiān)視，兩者只有有機地結合在一起，才能對內部控制進行有效的監(jiān)視。
社會監(jiān)視主要是指社會中介機構如會計事務所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)視形式。社會監(jiān)視以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的公正性和權威性。但由于外部監(jiān)視包括政府監(jiān)視(如財政、審計、稅務、工商等部分的監(jiān)視)和社會監(jiān)視(如注冊會計師、公眾媒體等的監(jiān)視)都存在一定的缺陷性，其監(jiān)視不到位、措施不得力的情況時常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：
1、各種監(jiān)視功能交叉、標準不一，再加上分散治理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)視協(xié)力。
2、各種監(jiān)視不能按設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費，全然不顧監(jiān)視效果，監(jiān)視弱化題目嚴重。
3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，使社會監(jiān)視的作用遠遠沒能發(fā)揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務所，首先面臨的是生存題目，所以，在執(zhí)業(yè)過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的題目的情況下，從業(yè)的注冊會計師往往迎合企業(yè)治理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監(jiān)視的現(xiàn)象。
由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會監(jiān)視對企業(yè)內部控制的監(jiān)視力度。而內部審計不僅對企業(yè)內部運行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內部審計和外部審計相結合，不僅能有效地進步外部審計的審計效率，而且還能更快、更正確地把握企業(yè)內部運行不順暢的癥結所在，有利于進步外部審計的質量。
內部審計是企業(yè)對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內容十分廣泛，要建立健全內控制度并有效進行，首先就必須強化企業(yè)的內審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內部控制制度工作得以順利推廣。
資料
1、財政部，內部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)
2、趙曉紅，我國內部審計的趨勢，財務與會計，2001年第五期
3、中華人民共和國會計法講話
4、劉桂艷、魯永睢，企業(yè)內部控制失效的表現(xiàn)、成因與對策，財務與會計，2001年期刊第五期。
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