發(fā)達國家內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及我們的對策

一、內(nèi)部審計趨勢　　內(nèi)部審計是為了適應(yīng)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應(yīng)治理體制的改革和進步經(jīng)濟效益的需要而發(fā)展的。經(jīng)過近百年的發(fā)展歷程，發(fā)達國家的內(nèi)部審計已經(jīng)呈現(xiàn)下列趨勢：　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計由部分的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)由最高治理當局領(lǐng)導(dǎo)　　西方發(fā)達國家內(nèi)部審計產(chǎn)生之初，治理當局關(guān)心的是會計記錄的真實性，財務(wù)收支活動的合規(guī)性，財產(chǎn)物資的完整性等事情，當時內(nèi)部審計主要履行會計監(jiān)視職能，由會計部分領(lǐng)導(dǎo)比較合適。但隨著治理當局對內(nèi)部審計工作依靠程度的增強，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位也在不斷進步。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1978年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》中明確規(guī)定：一個組織在建立內(nèi)審機構(gòu)時內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由組織內(nèi)一個有充分權(quán)威的人負責；內(nèi)部審計部分領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)與董事會保持直接聯(lián)系，其任免應(yīng)經(jīng)董事會同意；內(nèi)部審計部分的宗旨、權(quán)利和職責應(yīng)在正式書面文件（章程）中做出規(guī)定，且應(yīng)由經(jīng)理核準，董事會通過；內(nèi)部審計部分領(lǐng)導(dǎo)每年應(yīng)將內(nèi)部工作計劃呈送經(jīng)理批準，并報告董事會，還應(yīng)向經(jīng)理和董事會報告重要的審計結(jié)果和審計建議。因此，西方發(fā)達國家內(nèi)部審計機構(gòu)越來越普遍地采取所謂的雙重聯(lián)系和報告制度。即一方面與最高治理當局聯(lián)系，向其報告工作，以便審計結(jié)論和審計建議能得到充分考慮，查出的能及時得到解決，另一方面又與董事會聯(lián)系，向其報告工作，以避免內(nèi)審活動受治理當局的阻撓。　　（二）內(nèi)部審計由單純財務(wù)審計向治理審計發(fā)展　　早期的西方內(nèi)部審計部分主要開展財務(wù)審計，這種事后進行的財務(wù)審計，只能提出題目，治標不治本。因此，美國內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其所頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》中規(guī)定，內(nèi)部審計工作范圍應(yīng)包括“對組織的內(nèi)部控制制度的恰當性和效果以及各項業(yè)務(wù)活動在履行被賦予的責任方面的質(zhì)量進行檢查和評價。”1990年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的職責說明書中將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，他要提供所檢查的有關(guān)活動的、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)作本組織成員有效地完成其責任。在1999年的內(nèi)部審計新定義中，更是將“獨立評價活動”變?yōu)椤蔼毩�、客觀的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)”變?yōu)椤盀榻M織增值和改善組織經(jīng)營”，內(nèi)部審計的目標也由“協(xié)作本組織成員有效地完成其責任”變?yōu)椤皫椭�組織實現(xiàn)其目標”。　�。ㄈ�）內(nèi)部審計由一種零散的組織活動向一種社會職業(yè)發(fā)展　　四十年代以前，內(nèi)部審計只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨自進行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內(nèi)部審計的奠基年，該年在美國成立的內(nèi)部審計師協(xié)會使內(nèi)部審計成為一種社會職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計已成為一種成熟的社會職業(yè)，內(nèi)部審計基本上實現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經(jīng)推行注冊內(nèi)部審計師和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個國家和地區(qū)參加了這項考試�？荚嚢�括4個部分：內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術(shù)、治理控制和信息技術(shù)、審計環(huán)境。此項考試的權(quán)威性源于“四個同一”，即全世界同一時間、同一科目、同一命題、同一評卷。IIA還設(shè)置了各種培訓(xùn)和繼續(xù)課程，制定了諸如《內(nèi)部審計師道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》、《內(nèi)部審計法》等行為規(guī)范，同時，內(nèi)部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)”的轉(zhuǎn)變。　　二、對策　　我國的企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過一段時期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定成績，但也存在一些題目，如內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，職業(yè)化程度不高等。結(jié)合發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，我們以為我國內(nèi)部審計必須從以下幾個方面進一步加強和完善。