談治理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然

隨著制度的建立和企業(yè)治理改革創(chuàng)新逐步深進(jìn)，企業(yè)決策層對內(nèi)部審計(jì)的要求正在從傳統(tǒng)的“糾錯(cuò)防弊”向整體上促進(jìn)企業(yè)治理水平進(jìn)步和防范風(fēng)險(xiǎn)能力方面轉(zhuǎn)變，治理審計(jì)不僅成為企業(yè)經(jīng)營治理的需要，也成為內(nèi)部審計(jì)自身的迫切需求。　　一、治理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求　　內(nèi)部審計(jì)的形成和發(fā)展是二十世紀(jì)初期企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的產(chǎn)物，當(dāng)時(shí)只是出于查錯(cuò)防弊、改進(jìn)治理的目的，其作用有其很大的局限性。隨著主義市場的逐步發(fā)展和國有企業(yè)的改制重組，國家不在扮演投資者和治理者的角色，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)營主體，對投資者負(fù)有完全的經(jīng)營責(zé)任。企業(yè)要在激烈的市場競爭中求生存，必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)視�！　。ㄒ唬┢髽I(yè)的發(fā)展需要治理審計(jì)　　我國加進(jìn)WTO后，面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)能否保持自身的穩(wěn)定和發(fā)展，能否實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)的保值增值，并謀求股東權(quán)益最大化，在市場競爭中立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)治理中求得企業(yè)發(fā)展。這時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營者面臨的大不是資金題目，而是企業(yè)內(nèi)部治理失控，導(dǎo)致企業(yè)漏洞多，風(fēng)險(xiǎn)加大，效益下降。因此，企業(yè)必須在投資、本錢、質(zhì)量、利益等方面實(shí)現(xiàn)自我約束，建立自我約束機(jī)制。必然對市場競爭力的各項(xiàng)要素進(jìn)行重新組合，千方百計(jì)地進(jìn)步企業(yè)的治理水平，不斷壯大綜合實(shí)力，進(jìn)步市場競爭力。于是，治理審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生�！　。ǘ�）科學(xué)的治理離不開審計(jì)監(jiān)視　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自我監(jiān)視的形式之一。企業(yè)治理始終貫串于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，投資決策的成敗、生產(chǎn)經(jīng)營本錢的高低、經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否、經(jīng)營方針和政策是否得到貫徹落實(shí)等都取決于企業(yè)治理水平的高低、取決于企業(yè)內(nèi)部自我約束力的強(qiáng)弱，因此企業(yè)勢必要加強(qiáng)內(nèi)部的科學(xué)治理，這樣內(nèi)部審計(jì)就成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的必然選擇�！　。ㄈ�）企業(yè)經(jīng)營治理的規(guī)范需要治理審計(jì)　　企業(yè)的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)最直接的依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部控制細(xì)化為職能部分的具體標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)從獨(dú)立、客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操縱性，揭示和評價(jià)職能部分的運(yùn)作效率和工作實(shí)績，因此內(nèi)部審計(jì)是否能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和盲區(qū)，進(jìn)而及時(shí)、客觀的向企業(yè)高層反饋，成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)心的重要題目�！　。ㄋ模┢髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)步需要治理審計(jì)　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)步和本錢的有效治理，對經(jīng)營治理進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)視，要求在審計(jì)上以治理審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制為主；在審計(jì)職能上突破了傳統(tǒng)審計(jì)的局限，向評價(jià)企業(yè)計(jì)劃、預(yù)決算方案、生產(chǎn)經(jīng)營組織內(nèi)部控制制度的有效性方面轉(zhuǎn)變，在揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出越來越大的作用；在內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能上，由完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)轉(zhuǎn)移到為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)上來。如：投資、生產(chǎn)事前的可行性、內(nèi)部承包經(jīng)營的考核兌現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部的重組改制等。為此，內(nèi)部審計(jì)必須圍繞進(jìn)步經(jīng)營治理水平和經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心任務(wù)開展審計(jì)工作，充分發(fā)揮治理控制的功能作用，及時(shí)正確地作好日常的審計(jì)監(jiān)視，除向企業(yè)的治理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)方面的信息外，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、資源利用情況進(jìn)行檢查和評價(jià)，注重整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，幫助企業(yè)完善制度，查找經(jīng)營治理中存在的治理和控制缺陷，揭露企業(yè)組織內(nèi)部潛伏的風(fēng)險(xiǎn)，提出建設(shè)性的建議和改進(jìn)措施，協(xié)助治理職員有效的治理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，促使企業(yè)有效果、有效率和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)�！　。ㄎ澹┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證、評價(jià)需要審計(jì)　　領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部治理程序的必經(jīng)程序，子公司經(jīng)理和直屬單位領(lǐng)導(dǎo)任職期間各項(xiàng)指標(biāo)完成情況如何，資產(chǎn)是否保值增值，收益是否真實(shí)，有無潛虧掛賬等都需要審計(jì)往做出客觀、公證的評價(jià)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)就成為企業(yè)發(fā)展的自我需要，加強(qiáng)治理審計(jì)就成為企業(yè)的自覺行為，從而利用內(nèi)部審計(jì)正確、公道的評價(jià)和監(jiān)視各部分的治理業(yè)績，促使企業(yè)加強(qiáng)治理。　�。�六）投資和治理層次的多元化需要治理審計(jì)　　隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營轉(zhuǎn)化，企業(yè)的股份化改造和公司化進(jìn)程大大加快，這種變化必然促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)大規(guī)模的跨區(qū)域、跨行業(yè)發(fā)展，進(jìn)而帶來治理上跨層次治理，企業(yè)治理層控制難度加大。擺在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層眼前的不僅僅是如何保護(hù)本企業(yè)非資產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制，還有如何對企業(yè)實(shí)行行之有效的治理控制，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得到貫徹落實(shí)，避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、經(jīng)營治理上的失誤給企業(yè)帶來損失和風(fēng)險(xiǎn)。為此，需要建立包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)，借助內(nèi)部審計(jì)的手段，對所屬單位的經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)視和評價(jià)，這也是母公司內(nèi)部治理的重要步驟。它對于強(qiáng)化子公司內(nèi)部治理，規(guī)范公司運(yùn)作具有十分重要的意義。由于科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，市場競爭將更加激烈，企業(yè)的發(fā)展已不能單靠資本多、壟斷強(qiáng)，而要靠品種新、質(zhì)量好、本錢低、含量高、后續(xù)服務(wù)好贏得市場上風(fēng)，市場猜測和決策是關(guān)鍵。因此企業(yè)治理層對如何利用企業(yè)資源、進(jìn)步經(jīng)營治理的效益更加關(guān)心，需要內(nèi)部審計(jì)不僅要經(jīng)常的檢查、評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，而且要對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)，對企業(yè)的治理成效進(jìn)行全面的治理審計(jì)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營治理鏈中不可缺少的一環(huán)，治理審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的客觀要求�！�　二、治理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身的需要　　新的內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)過一個(gè)時(shí)期的中斷后于20世紀(jì)80年代發(fā)展起來的，是計(jì)劃體制的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)成立的初期主要以查錯(cuò)防弊為主，其職能作用主要通過財(cái)務(wù)審計(jì)來發(fā)揮，所面對的主要是憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，這種審計(jì)主要是面對過往，所評價(jià)的是過往的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深進(jìn)到治理和經(jīng)營領(lǐng)域，主要起到的是保護(hù)性作用。隨著主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，特別是制度的完善和發(fā)展，治理部分對客觀的、高質(zhì)量的信息需要已超出了單純的財(cái)務(wù)信息范圍，這種監(jiān)視型內(nèi)部審計(jì)忽視了內(nèi)部審計(jì)的鑒證、評價(jià)職能，勢必縮小了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，在一定程度上導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)作用的萎縮，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作被動(dòng)，不受重視，甚至被取消，這是一個(gè)重要原因，從而了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)展，必須要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，必須把內(nèi)部審計(jì)職能和工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到富有建設(shè)性的治理審計(jì)上來。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)明確指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立和客觀的保證和咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的對風(fēng)險(xiǎn)治理、控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)并改善它們的效果，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。因此，積極開展治理審計(jì)是根本出路�！　。ㄒ唬┲挥虚_展治理審計(jì)才能贏得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)機(jī)制方面的將逐步得到解決，決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素就是經(jīng)營治理，這也是企業(yè)發(fā)展的根本。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)勢必把加強(qiáng)治理、進(jìn)步效益作為各項(xiàng)工作的重中之重，這就為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好發(fā)展氛圍。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部職能部分，要生存和發(fā)展，必須牢牢把握住企業(yè)的主旋律，把工作的著重點(diǎn)放在組織活動(dòng)的控制及其相關(guān)的效率和效果上，幫助企業(yè)完善制度、加強(qiáng)治理、堵塞漏洞，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的顧問。只有這樣，才能有所作為，才能引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的留意，取得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持�！　。ǘ�）治理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)職能作用充分發(fā)揮的基礎(chǔ)　　內(nèi)部審計(jì)是伴隨經(jīng)濟(jì)監(jiān)視和治理的需求而產(chǎn)生的。其形成和發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營治理密切相關(guān)，作為企業(yè)內(nèi)部職能部分審計(jì)，應(yīng)突出內(nèi)向服務(wù)性，這也是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的根本區(qū)別。因此，內(nèi)部審計(jì)部分應(yīng)把出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)放在加強(qiáng)企業(yè)治理、協(xié)助企業(yè)降低各種潛伏的風(fēng)險(xiǎn)、幫助治理當(dāng)局更好履行其職責(zé)、保證企業(yè)內(nèi)部治理制度的有效執(zhí)行、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)治理、保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上來，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能贏得地位、樹立權(quán)威，這也是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展和壯大的基礎(chǔ)�！　。ㄈ�）治理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)自身增值的關(guān)鍵　　隨著各種先進(jìn)的治理理念和治理方法的運(yùn)用，企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)要求，將不在局限于內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況的評價(jià)，更重要的是規(guī)章制度的本身、組織治理程序、組織治理效果、效率等進(jìn)行公道性、性的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)追求通過建立和完善科學(xué)、規(guī)范的規(guī)章制度，幫助企業(yè)完善經(jīng)營治理，更加有效地為企業(yè)增加價(jià)值。國際內(nèi)部審計(jì)師實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評價(jià)組織控制以確保揭露組織潛伏的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、有效率，經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)既要考慮對于企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的監(jiān)視，又要考慮對企業(yè)組織控制、組織治理的評價(jià)，并通過完善治理過程、治理程序、治理方法、治理手段來表現(xiàn)出來，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的關(guān)鍵。

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