試析中外計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的差異

隨著IT的到來，機(jī)審計(jì)技術(shù)的與推廣已迫在眉睫。那么，對(duì)中外計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，找出存在的差異，顯得日益重要。

　　核算的電算化，使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算手段和賬務(wù)處理程序發(fā)生了巨大變化。由于這一變化，原來以憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他資料為主要對(duì)象的審計(jì)工作面臨很多新的，如對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，審計(jì)證據(jù)的收集及審計(jì)職員對(duì)計(jì)算機(jī)操縱與應(yīng)用的技能等。因此，有必要在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量�！队�(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范的就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施和程序。

　　國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)的較早，先后發(fā)布了一系列的相關(guān)準(zhǔn)則。到為止頒布了六個(gè)有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的國際審計(jì)準(zhǔn)則。它們分別就單機(jī)、聯(lián)機(jī)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)處理環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)產(chǎn)生的作出補(bǔ)充規(guī)定�，F(xiàn)將這幾個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容作一匯總先容。

　　第一，《環(huán)境下的審計(jì)》。該準(zhǔn)則明確了在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的目的與范圍，技術(shù)與能力的要求，審計(jì)計(jì)劃的考慮，內(nèi)部控制研究、評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，制定與實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)關(guān)注的方面等。該準(zhǔn)則只是為在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)制定一般原則和指導(dǎo)，其他五個(gè)準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)公告均為該準(zhǔn)則的補(bǔ)充或擴(kuò)展。

　　當(dāng)在一個(gè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)對(duì)約定計(jì)劃中的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，并且要了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)以及對(duì)審計(jì)程序有怎樣的影響，包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。審計(jì)職員還應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行審計(jì)程序的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理有足夠的知識(shí)，這將視所采用的具體的審計(jì)而定。

　　第二，《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境特征和考慮因素》。該實(shí)務(wù)公告為第一項(xiàng)準(zhǔn)則的補(bǔ)充，該公告明確了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的特征，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容及評(píng)價(jià)方法。

　　審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)計(jì)劃有關(guān)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的資料，包括計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能情況以及計(jì)算機(jī)處理的集中或分布程度、使用的計(jì)算機(jī)硬件和軟件、數(shù)據(jù)重置情況等。

　　審計(jì)職員在編制全面計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：在對(duì)內(nèi)部控制的全面評(píng)價(jià)中確定對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制的可信賴程度；制定關(guān)于怎樣、何處與何時(shí)檢查計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能的計(jì)劃；制定關(guān)于利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行的審計(jì)程序計(jì)劃。

　　第三，《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境——獨(dú)立微型計(jì)算機(jī)》。該實(shí)務(wù)公告為第一項(xiàng)準(zhǔn)則的補(bǔ)充，該公告明確了微型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其特征、在微型計(jì)算機(jī)環(huán)境下的內(nèi)部控制、微型計(jì)算機(jī)環(huán)境對(duì)審計(jì)程序的影響等。

　　準(zhǔn)則指出微機(jī)對(duì)制度的和有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)一般將由下列情況而定：微機(jī)使用于會(huì)計(jì)處理的范圍；被處理的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的類型和重要性；應(yīng)用中運(yùn)用的文件和程序性質(zhì)。微機(jī)環(huán)境下的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括：治理部分對(duì)操縱微型機(jī)的規(guī)定和控制；程序和數(shù)據(jù)安全；軟件和數(shù)據(jù)的完整性控制；硬件、軟件和數(shù)據(jù)備份控制。

　　第四，《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境——聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)》。該實(shí)務(wù)公告為第一項(xiàng)準(zhǔn)則的補(bǔ)充，該公告明確了聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其特征、在聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的內(nèi)部控制、聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)環(huán)境對(duì)審計(jì)程序的影響等。

　　準(zhǔn)則夸大某些一般控制程序?qū)β?lián)機(jī)處理特別重要，包括存取控制、控制方面的口令、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、程序編制以及業(yè)務(wù)記錄控制。同時(shí)，對(duì)聯(lián)機(jī)處理特別重要的應(yīng)用控制包括：處理前的適當(dāng)授權(quán)，終端設(shè)備編輯。公道性和其他確認(rèn)測試、截止測試、文件控制、余額控制。

　　聯(lián)機(jī)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響及其相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，一般將依下述而定：聯(lián)機(jī)系統(tǒng)用干會(huì)計(jì)應(yīng)用處理的范圍；處理的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的類型和重要性；使用的應(yīng)用文件和程序性質(zhì)。

　　第五，《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境——數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)》。該實(shí)務(wù)公告為第一項(xiàng)準(zhǔn)則的補(bǔ)充，該公告明確了數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)及其特征，在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，數(shù)據(jù)庫環(huán)境對(duì)審計(jì)程序的影響等。

　　第六，《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》。該準(zhǔn)則為第一項(xiàng)準(zhǔn)則的擴(kuò)展，該準(zhǔn)則明確了審計(jì)軟件和測試數(shù)據(jù)兩種輔助審計(jì)技術(shù)、利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的范圍及需要考慮的因素、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用中的主要工作和控制手段等。

　　準(zhǔn)則指出，在下列情況下，可應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)：在運(yùn)用制度遵守性和數(shù)據(jù)真實(shí)性程序中缺少輸進(jìn)文件和缺乏可見的審計(jì)蹤跡時(shí)；通過利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以改進(jìn)審計(jì)程序的效果和效率時(shí)。

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有多種，國際審計(jì)準(zhǔn)則說明其中的兩種：用于審計(jì)目的的審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)測試技術(shù)。審計(jì)軟件可以作為審計(jì)程序的一部分，以處理來源于單位會(huì)計(jì)制度的重要審計(jì)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)測試技術(shù)是用在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)將數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。

　　在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)考慮手工和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的適當(dāng)結(jié)合，在確定是否利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)時(shí)，需要考慮的因素包括：審計(jì)職員的計(jì)算機(jī)知識(shí)、專門技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的可用性和合適的計(jì)算機(jī)設(shè)備；無法實(shí)行手工測試；效果與效率；時(shí)間因素。

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