淺談內部審計的獨立性

[關鍵詞]　審計獨立性；監(jiān)視；鑒證　　內部審計是增加組織價值和改善組織運營獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)、專業(yè)的對風險治理、控制及治理過程有效性進行評價，改善和幫助組織實現(xiàn)其目標。內部審計也是強化自我約束機制的重要手段，是轉換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內部治理、進步效益、建立企業(yè)制度的客觀要求。內部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)視、鑒證、咨詢職能，取決于內部審計的獨立性�！�　一、內部審計獨立性的涵義　　獨立性是指內部審計職員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計職員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，由于內部審計機構作為單位一個職能部分，其工作范圍是由單位領導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上到內審部分是否能夠獨立于業(yè)務經(jīng)營活動，內部審計職員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判定，自主抉擇，不受其他部分、個人或外來因素的制約。客觀意味著實事求是，保持公正、中庸之道的職業(yè)態(tài)度和操守。　　內部審計的獨立性受到高級治理職員熟悉和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內部審計的獨立性，需要高級治理層和內部審計職員雙方的共同努力�！　�二、如何實現(xiàn)內部審計的獨立性　　實現(xiàn)內部審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面：組織上的獨立是指在組織機構中要給內部審計工作提供一個良好的工作環(huán)境；精神上的獨立是使內部審計職員保持客觀性�！　。ㄒ唬┙M織上的獨立　　保持內部審計的獨立性必須取得領導的支持，擁有良好的組織條件，才能獨立地開展工作。　　1 內部審計部分應該由單位的主要領導人負責，確保內審部分的工作范圍足夠廣泛，增強其獨立性。同時，也能使單位對審計報告作出迅速反應，根據(jù)內部審計部分的建議及時采取措施，充分發(fā)揮內部審計的職能作用。　　2 內部審計部分經(jīng)理應有權出席、參加由高級治理或董事會舉行的與內審職責有關的會議，如有關審計、財務報告、治理控制系統(tǒng)等會議，通報有關審計工作計劃和實際審計工作的信息，與董事會直接交流，使審計信息能迅速地以本來面貌到達董事會，避開來自其他方面的干擾。　　3 內審部分經(jīng)理的任免由董事會確定。由誰來決定內審部分經(jīng)理的任免，對于保證內部審計的獨立性極其重要。董事會作為最高決策機構，不參與日常經(jīng)營治理，但又需要了解治理職員的工作業(yè)績和單位目標的實現(xiàn)。因此，需要有一個獨立的部分和一批專業(yè)職員對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀公正的檢查和評價，并將評價結果直接向董事會報告。　　4 單位應制定一個正式的章程，以書面形式確定內審部分的宗旨、權力和職責，并獲得高級治理層的批準和董事會的確認。在章程中，單位必須明確內審部分在組織機構中的地位、工作范圍，以及在審計過程中有權檢查的相關記錄、職員和實物資產(chǎn)，賦予內部審計相關的權力，保障內部審計工作的權威性。　　5 內審部分經(jīng)理應當每年制定年度審計項目計劃、職員計劃和財務預算，以書面形式報高級治理層批準，并報董事會備案。內審部分在報送計劃時，應在報告中說明制定的依據(jù)，并包含足夠的資料，以使高級治理層和董事會能夠獲取充分的信息，據(jù)此作出批示。　�。ǘ�）精神上的獨立　　保證內部審計的獨立性，還要求內審職員在執(zhí)行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關審計事項的判定和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。為此，單位要做好以下工作：　　1 在分配工作任務和指派審計職員時，應避免實際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。在實際工作中，內審職員與被審計事項的責任人互不友好或過于親密都會防礙內審職員專業(yè)判定的公正性，造成偏見。因此，內審部分經(jīng)理需定期向內審職員了解關于潛伏的利益沖突和偏見，以做到心中有數(shù)。　　2 在條件答應的情況下，內審職員應定期輪換，即使開始不存在利益沖突和偏見，長期負責對某一部分審計工作也會使審計雙方由陌生到熟悉，或由于過于熟悉業(yè)務導致疏忽，這都會影響審計職員的客觀性。因此，定期輪換對于保持審計職員精神上的獨立是必要的�！　�3 內部審計職員不得承擔經(jīng)營治理責任，不能參與內部控制系統(tǒng)的設計、安裝和執(zhí)行，而只應承擔與檢查、評價和建議相關的審計責任。在實際經(jīng)營中，由于專業(yè)職員緊缺或時限要求等其他原因，內部控制職員會被抽調完成一些非審計工作任務，這時單位內審部分應明確該內審職員執(zhí)行的不是內審職能，以后他們不應該審查該項自己曾負責的活動，以免其客觀性受到損害。　　三、內部審計獨立性的表現(xiàn)　　（一）內部審計機構的地位　　內部審計機構設立，應由部分、單位的主要負責人直接領導，其地位和職權應超越部分、單位的其他職能部分，便于審計職員獨立地開展工作。特別是在進行全面審計和效益審計時，便于協(xié)調各職能部分之間的關系，取得各職能部分的配合和支持。，我國的內部審計均為上述組織形式，內部審計職員在主要負責人的領導下，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)視，為改善企業(yè)經(jīng)營治理，進步經(jīng)濟效益服務。但在這種形式下，由于內部審計機構直屬于部分、單位的主要負責人領導，審計往往受主要領導人的，審計者的利益與部分、單位的利益密切相關，所以其獨立性是不充分的。　�。ǘ�）內部審計機構的職權　　部分和單位應賦予內部審計機構一定的職權。如內部審計機構職員有權檢查憑證、賬簿、資金、財產(chǎn)；有權參加有關會議，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，有權向有關單位進行調查，并索取證實資料，對違反財經(jīng)法紀和嚴重失職造成重大損失的職員，有權向領導提出追究責任的建議，對審計中的重大事項有權向上級審計機關反映�！　。ㄈ�）內部審計的工作　　內部審計工作上的獨立性是指內部審計職員要站在國家的態(tài)度上獨立地開展工作。在審計計劃編制和調查取證過程中，審計職員要保持超然態(tài)度，被審計單位任何部分和個人不得人為設置障礙，施加壓力，改變審計態(tài)度，在審計工作結束后，審計職員排除各種干擾，對審計事項作出客觀評價�！　。ㄋ模┧枷霊B(tài)度　　內審職員不僅要有精湛的業(yè)務技術、忠實細致的工作作風，靈活機動的工作，更重要的是內審職員要有堅持原則、敢于斗爭、忠于職守，秉公辦事的高尚品質�！　�四、堅持審計獨立性應留意的題目　�。ㄒ唬┱�確熟悉審計工作的獨立性　　明確審計工作獨立性并不排斥審計部分和經(jīng)濟監(jiān)視部分相互配合。審計職員在審計過程中，要處理好同財政、稅務、統(tǒng)計等經(jīng)濟監(jiān)管部分的關系，充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)視體系的上風。審計工作獨立性也不排斥與被審計單位的關系，在審計過程中，爭取被審計單位的配合與支持，消除他們的抵觸情緒，減少工作中的障礙。在做審計結論前，要反復征求被審計單位的意見，這并不影響審計意見的獨立，且反映了審計職員穩(wěn)妥慎重的工作作風，有利于審計結論的貫徹實施。　�。ǘ�）留意審計工作的正當性　　審計職員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，要遵紀遵法，依照有關規(guī)定的職責、權限、程序進行審計監(jiān)視，切忌超職責范圍實施審計監(jiān)視，避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象。　　綜上所述，獨立性是審計的本質屬性。只有堅持審計工作的獨立性，才能真正發(fā)揮審計工作的監(jiān)視、鑒證、評價職能，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，進步企業(yè)經(jīng)濟效益，為主義經(jīng)濟建設服務。

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