CPA防范風(fēng)險的新舉措

已實施了五年的《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》（以下簡稱《驗資公告》將于2001年1月21日進行了修訂。修訂后的《驗資公告》將于2001年7月1日起施行。這次修訂不僅是在形式上對原公告作了調(diào)整，更重要的是在上進行了重大調(diào)整和修改，為CPA防范風(fēng)險提供了新舉措。

一、將變更驗資納進了獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)范范疇

驗資包括設(shè)立驗資和變更驗資，但原《驗資公告》并未將變更驗資納進規(guī)范范疇，僅規(guī)范指南對變更驗資有所涉及。而規(guī)范指南不具有法定約束力，因此CPA在執(zhí)行變更驗資業(yè)務(wù)時無法可依，存在著較大的風(fēng)險。這次修訂的一項重要內(nèi)容就是將變更驗資納進了獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)范范疇，并對變更驗資的定義。審驗范圍、驗證等內(nèi)容都進行了說明。這樣，不僅規(guī)范了CPA的變更驗資執(zhí)業(yè)，而且使其執(zhí)業(yè)有了依據(jù)，降低了執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

二、對審驗程序、審驗證據(jù)提出了更高的要求

除將變更驗資納進了獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)范范疇這一重大變化外，這次修訂還對CPA在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)執(zhí)行的審驗程序、應(yīng)獲取的審驗證據(jù)都做出了補充規(guī)定，提出了更高的要求。雖加大了執(zhí)業(yè)難度，卻能使CPA更有效地防范風(fēng)險。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1．新《驗資公告》要求：“注冊師應(yīng)當(dāng)向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本變更情況明細(xì)表�！边@是新增的一個重要的審驗程序，使得CPA獲取的審驗證據(jù)更加充分。而原《驗資公告》對此并未作出要求。

2．對于出資者投進的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，CPA應(yīng)當(dāng)采取的驗證方法，新《驗資公告》也作出了更完善的補充規(guī)定：（1）以貨幣出資的，新《驗資公告》要求CPA“應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對帳單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額”，即在原審驗程序的基礎(chǔ)上增加了銀行函證程序，增加了銀行函證回函這一審驗證據(jù)。對于股份有限公司向公然召募的股本，新《驗資公告》在原有檢查呈銷協(xié)議、募股清單要求的基礎(chǔ)上，增加了檢查股票發(fā)行用度清單這一審驗程序。（2）以房屋、建筑物、機器設(shè)備和材料等實物出資的，原《驗資公告》要求CPA實地盤點實物。新《驗資公告》則要求CPA監(jiān)盤實物，這一要求使得審驗程序更明確，更符合CPA的執(zhí)業(yè)規(guī)范。（3）由于新《驗資公告》將變更驗資納進了獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)范范疇，因此增加了變更驗資的驗證方法，即對變更資本的變更情況，“應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值”。

3．對于出資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等出資，國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗資未辦妥的，新《驗資公告》要求“注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗資報告的說明段中予以反映”。而原《驗資公告》對此僅作出了一般性要求，即要求CPA驗證被審驗單位與其出資者是否辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，對驗資時尚未辦妥這一特殊卻又普遍存在的情況卻未作出審驗上的要求。新《驗資公告》的規(guī)定使得CPA執(zhí)行的審驗程序更完整，獲取的審驗證據(jù)更充分，減少了以后承擔(dān)不必要的風(fēng)險。

三、對驗資報告進行了巨大修改

驗資報告是CPA驗資工作的終極產(chǎn)品，是具有效力的證實文件。這次修訂對驗資報告的效用作出了明確規(guī)定，對驗資報告的格式、以及出具等都作了重大修改，對明確CPA的責(zé)任。減少其風(fēng)險提供了法律依據(jù)。

1．新《驗資公告》明確指出“驗資報告應(yīng)當(dāng)公道地保證已驗證的被審驗單位的注冊資本的實收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，但不應(yīng)被視為被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證”。這對CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了明確的要求，更重要的是它明確了驗資報告的效用，對今后如因驗資報告使用不當(dāng)造成的糾紛，CPA便有了抗辯的法律依據(jù)，增加了對CPA的保護力度。

2．驗資報告格式、內(nèi)容上的重大變化。原《驗資公告》規(guī)定的驗資報告包括標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、簽章和師事務(wù)所地址、報告日期和附件7個部分。（1）修訂后的驗資報告的一個重大變化就是增加了說明段，使說明段成為了“法定”的報告內(nèi)容，并明確規(guī)定額將驗資報告的用途、使用責(zé)任及CPA以為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項寫進說明段。這些內(nèi)容將更有助于保護CPA。而原《驗資公告》規(guī)定中，說明段僅在CPA與被審驗單位存在異議，且無法協(xié)商一致時，或在CPA以為必要時，才在意見段后增列。而且，說明段的內(nèi)容遠不如修訂后所包含的內(nèi)容完整。這從前面的可以看出。（2）驗資報告的另一重大變化就是將附件部分取消了，同時要求CPA出具驗資報告時，附送已審驗并經(jīng)被審驗單位簽章的注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本變更情況明細(xì)表以及其他必要的文件。這一修改明確了被審驗單位的會計責(zé)任和CPA的審驗責(zé)任。由于假如附件作為驗資報告的正式內(nèi)容，CPA就必須對其承擔(dān)責(zé)任，而附件的內(nèi)容如注冊資本實收情況明細(xì)表是被審驗單位提供的會計資料，理應(yīng)由被審驗單位對其真實性、正當(dāng)性、完整性負(fù)責(zé)，而不應(yīng)由CPA負(fù)責(zé)。改為附送形式后，附件就不再是驗資報告的組成部分，CPA也就不再對這部分會計資料負(fù)責(zé)了，減少了CPA承擔(dān)的不公道的風(fēng)險。（3）另外，假如出資者分期繳納注冊資本，新《驗資公告》規(guī)定CPA僅對本期注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。對以前各期注冊資本的實收情況，CPA應(yīng)在驗資報告說明段中說明有關(guān)情況。這樣規(guī)定更加公道，明確了不同時期的驗資責(zé)任。而原《驗資公告》則要求CPA說明截止本期被審驗單位的實收資本及相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債情況，既不利于區(qū)分不同時期的驗資責(zé)任，又會造成重復(fù)驗資，不利于整個工作效率的進步。

3．原《驗資公告》規(guī)定CPA可以拒盡出具驗資報告，而新《驗資公告》則規(guī)定CPA在拒盡出具驗資報告的同時還應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。由于在簽定業(yè)務(wù)約定書所期待的結(jié)果——驗資報告已不可能實現(xiàn)的情況下，合同理應(yīng)解除。因此解除業(yè)務(wù)約定書這一做法是無可厚非的，它也使CPA避免陷進今后可能碰到的糾紛之中，解除了后顧之憂。

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