內部審計質量控制探討

〔摘　要〕進步審計工作質量、降低審計風險，需要建立嚴謹的審計質量標準和實行嚴格的同業(yè)互查制度。建立一支專職的質量檢查隊伍，加強審計質量控制的和審計職員綜合素質的培養(yǎng)。本文從內部審計質量組織機制、監(jiān)視機制、程序、關鍵點、人力資源、檢查和考評等方面，探討了內部審計質量控制的體系�！　‰S著我國市場體制的建立和改革的不斷深化，審計工作在經濟生活中的地位越來越重要，對審計工作的質量提出了更高的要求。審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時，審計質量也愈益突出，審計活動的治理尤其是審計質量的控制也就顯得越來越重要。審計質量是審計的生命線，審計質量的優(yōu)劣會到審計工作的聲譽，也會影響審計機關的權威和形象，影響到審計主體能否健康、能否承擔起賦予的重任。因此，加強審計質量控制，努力進步審計質量，是當前審計工作者亟待解決的重要課題。　　一、內部審計質量控制及其重要性　　審計質量控制就是由審計部分和審計職員根據審計質量標準，使各項審計治理工作和審計業(yè)務工作按預定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質量水平，進步審計工作水平和審計工作效率。內部審計質量是指內部審計工作及其結果的優(yōu)劣程度，內部審計質量控制，是指由內部審計的業(yè)務治理機構或部分對內部審計的各種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)視、綜合和協(xié)調的一種活動或行為。　　內部審計監(jiān)視和評價作用的發(fā)揮程度決定于內部審計工作質量的優(yōu)劣，而要有滿足的內部審計工作質量，就必須對內部審計工作的整個過程實行質量控制。內部審計質量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果，促進審計職員進步職業(yè)水平和業(yè)務能力，充分發(fā)揮內部審計的功能作用有著重要的現(xiàn)實意義。首先，內部審計質量控制是進步內部審計質量的保證。質量低下的內部審計工作不能發(fā)揮其應有的功能與作用。只有不斷進步內部審計工作質量，才能真正實現(xiàn)內部審計的目標。通過加強內部審計質量控制這項治理工作，可以控制一些影響內部審計質量進步的不良因素的發(fā)生或形成，對一些已發(fā)生或形成的影響內部審計質量的因素，通過內部審計質量控制工作也可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達到進步內部審計質量的目的。其次，內部審計質量控制是進步內部審計效益的需要。內部審計工作與其他各項經濟工作一樣，都要講究經濟效益。內部審計效益體現(xiàn)在以較小審計投進取得較大的審計效果，在較短的時間內取得滿足的審計效果。內部審計質量控制就是以不斷進步內部審計效益和效率為目的的，即進步內部審計效益和效率有賴于搞好內部審計質量控制工作。最后，內部審計質量控制是內部審計不斷發(fā)展和完善的需要，任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷進步其質量的條件下實現(xiàn)的，內部審計也不例外。在我國建立市場經濟體制，推行企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內部審計，而發(fā)展和完善企業(yè)內部審計，又必須不斷進步其質量，加強其質量控制，二者是相輔相成的，不可分割的。　　二、內部審計質量控制的方法體系　�。ㄒ唬┙�立健全內部審計質量控制的組織機制和監(jiān)視機制　　進行內部審計質量控制必須有健全的組織機制做保證，其主要體現(xiàn)在建立健全內部審計質量控制機構和制定一系列有效的質量控制制度。首先，建立健全內部審計質量控制的機構。內部審計質量控制的機構即為內部審計質量控制的主體。進行內部審計質量控制，必須有一個健全有效的組織機構，該機構是內部審計機構中的一個職能部分，假如企業(yè)規(guī)模較小或內部審計業(yè)務較少，在內部審計機構中可以設置專門的內部審計質量控制職員。設置的內部審計質量控制機構必須是健全的與有效的，即該機構與內部審計的其他分支機構既是緊密相連的，也是相互制約的，所設置的內部審計質量控制職員是稱職的，在實際工作中能真正履行質量控制的職責，完成質量控制的任務。其次，建立健全內部審計質量控制崗位責任制。只有將內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位和職員，才能使內部審計質量控制得到保證。才能真正使內部審計質量控制得到良好的效果�！　�內部審計質量控制有健全的組織機制，還不能完全實現(xiàn)內部審計的質量控制，取得滿足的內部審計質量控制的效果，這時，還必須建立健全一套內部審計質量控制的監(jiān)視機制。該機制主要包括以下幾個方面：一是建立健全內部審計業(yè)務內部控制制度。以控制內部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，進步內部審計工作質量。健全的內部審計業(yè)務的內部控制制度體現(xiàn)在很多方面，其主要有（1）內部業(yè)務的職務分離制度。（2）內部牽制制度。（3）內部審計職員素質控制制度。二是建立健全內部審計業(yè)務的監(jiān)視檢查制度。內部審計業(yè)務的監(jiān)視檢查制度要求內部審計機構既要對內部審計的各項業(yè)務或工作進行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)題目，糾正題目，同時還要接受來自其他各個方面的對內部審計業(yè)務的監(jiān)視和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內部審計工作中的各種題目�！　。ǘ�）審計程序質量控制　　審計程序質量控制是指對內部審計業(yè)務過程進行質量控制，促使各項內部審計活動都按照規(guī)定的質量標準進行操縱，并對發(fā)生的質量偏差及時糾正。這種的實施體現(xiàn)在四個階段。（1）制定計劃階段。這一階段的主要任務是，對內部審計工作質量的現(xiàn)狀進行調查，找出所存在的，并其造成的原因，以便在此基礎上制定內部審計質量控制的措施和實施計劃。（2）執(zhí)行計劃階段。在這一階段，需要落實第一階段所制定的計劃。落實計劃要有高素質的內部審計職員作保證，由其嚴格按照所制定的內部審計質量控制的措施與實施計劃進行。（3）檢查計劃執(zhí)行階段。在這一階段，需要對內部審計質量控制計劃的執(zhí)行情況進行檢查，以了解其有無未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計劃的題目或情況，并找出造成題目的原因；假如執(zhí)行了預定的計劃，要檢查是否達到了預期的目標，若存在差距，也應找出原因，以便采取相應的改進措施。（4）處理題目階段。在這一階段，應根據以前幾個階段所發(fā)現(xiàn)或存在的題目及其造成的原因，提出處理題目以及消除題目原因的措施，并保證措施的落實或執(zhí)行。內部審計業(yè)務過程就是進行內部審計質量控制的過程。其主要有以下幾個方面。一是內部審計預備過程的控制。主要應確定內部審計項目必須有依據、確定內部審計項目應通過有關批準手續(xù)、組成合適的內部審計工作小組、需編制全面細致的內部審計實施方案和下達審計通知書。二是內部審計實施過程的控制。主要是與被審計單位有關職員進行座談，以了解與內部審計工作有關的題目和情況，重視對被審計單位內部控制系統(tǒng)的檢查與評價，以便確定下一步內部審計工作的重點。三是內部審計結束過程的控制。主要是應對實施階段取得的審計證據進行綜合、整理，以往粗取精，保證審計證據的充分與可靠，寫出真實、公道、恰當的內部審計報告，根據審定的內部審計報告做出內部審計結論與決定，審計決定須公道、正當、可行，并做好后續(xù)審計工作�！　。ㄈ�）關鍵點控制　　所謂關鍵點是指對內部審計工作質量具有重大的內部審計業(yè)務活動。關鍵點控制是指對列為關鍵點的審計業(yè)務環(huán)節(jié)或活動采取各種必要的手段和措施進行重點控制和治理。關鍵點質量控制的操縱一般按下列步驟進行：（1）找出審計業(yè)務中的關鍵點。不同的審計業(yè)務或項目，其關鍵點是不同的，審計預備階段的關鍵點主要是審計內容和范圍，審計職員的素質兩個方面。審計實施階段的關鍵點可以按審計內容的性質不同確定。審計結束階段的關鍵點主要是審計工作底稿與審計證據的整理、分析與綜合、審計報告的編寫與出具等。盡管不同的審計業(yè)務或項目具有不同的關鍵點，但是，關鍵點在不同的審計業(yè)務或項目中也有其共同的特點和表現(xiàn)。判定是否為關鍵點的標準有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務或項目的質量產生較大的影響，這種影響可能是直接影響，也可能是間接影響。二是看其是否輕易產生質量題目。輕易產生審計質量題目的業(yè)務環(huán)節(jié)或項目便是關鍵點，這種關鍵點可能是一個較小的審計業(yè)務范圍，也可能是一個較大業(yè)務范圍。（2）落實控制責任。找出關鍵點后，應根據其所處具體環(huán)節(jié)和特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實到具體的審計職員。每個審計職員對自己所負責控制的關鍵點應心中有數。（3）制定質量控制措施。審計質量控制部分對每個質量關鍵點應提出明確的質量要求，關鍵點的責任職員應制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質量。在制定措施時應充分分析關鍵點輕易發(fā)生的質量題目以及所造成的相關影響，分析輕易發(fā)生質量題目的原因。　　（4）檢查關鍵點的審計質量。審計工作完成以后，審計質量控制部分應對關鍵點的質量及控制情況進行檢查，以了解關鍵點責任職員是否真正履行了控制關鍵點的責任，是否達到了預想的效果，以便經驗，為以后的關鍵點質量控制工作所鑒戒。（四）、審計質量檢查和考評控制審計質量檢查是指對己完成的或正在進行中的審計業(yè)務或項目進行重新查證和評價。以了解審計質量情況，促進審計質量不斷進步。對項目較小的審計業(yè)務可全面檢查，但對大的審計項目一般只就其中主要題目和重要的審計結論進行抽查。假如審計業(yè)務規(guī)模較大，也可以組成審計檢查小組。無論是檢查職員，還是檢查小組，都應獨立于審計業(yè)務之外。審計檢查職員或小組應檢查與評價業(yè)已完成的審計活動是否達到審計準則的要求，正在進行的審計活動是否符合審計計劃和實在施方案的要求，審計職員所查證的題目是否按照制度以及其他有關財經法規(guī)的規(guī)定所做出。　　內部審計效果是內部審計工作所取得的結果，是內部審計工作中所發(fā)生的審計投進和審計產出的一種對比關系，對內部審計效果必須進行考核和評價�？己撕驮u價內部審計工作效果是進行內部審計質量控制的重要內容。由于通過內部審計效果的考核和評價，可以從總體上了解內部審計工作的終極結果，才能了解過往，分析現(xiàn)在，猜測未來，也才能總結和把握有用的內部審計信息，發(fā)揮內部審計的提供信息的顧問作用。要科學考評內部審計質量首先應建立健全一個考評內部審計質量的指標體系，以便全面正確地考核內部審計工作質量。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀題目重復發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計職員的素質能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構內部治理與控制制度是否健全有效，審計機構和職員是否及時、正確處理己查證的各種題目等。其次，制定內部審計質量考核的具體操縱過程。最后，對考核結果進行綜合、整理，以便得出正確結論。在對內部審計質量考核的基礎上，應根據考核結果對內部審計質量優(yōu)良的審計項目組及其有關職員進行獎勵，對內部審計質量低下的項目組及其有關職員進行處罰，以促進內部審計工作的質量不斷進步�！　。ㄎ澹┤肆�資源控制　　審計質量控制的中心是人，以人為本、公道運用人力資源是審計質量的保障。審計隊伍要“精”，高質量的審計來自于高素質的人才，要充分調動審計干部的工作積極性和創(chuàng)造性，加強審計隊伍建設，培養(yǎng)、開發(fā)、利用審計人才資源。首先，審計職員必須堅持獨立性。審計部分應建立保證審計職員獨立性的制約機制。審計職員應定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在被審計單位有無應予回避的人際關系。審計部分應與被審計單位保持聯(lián)系，定期檢查審計職員有無損害獨立性原則的情況。其次，審計職員必須把握較豐富的專業(yè)知識和較高的工作技能，并精通所承擔的審計工作。審計部分應建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)制度，對審計職員進行必要的專業(yè)培訓。第三，建立嚴格的工作考核制度，以促進和保證審計職員能夠勝任自己的工作。此外還可以設立咨詢部分或任用專門人才，為審計職員提供當前業(yè)務技術信息的有關資料，使審計職員在實際工作中碰到難以解決的技術題目時，能得到協(xié)助和指導。

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