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變量抽樣和貨幣單位抽樣
實質(zhì)性測試是為取得直接證據(jù)而進行的檢查，其目的是為了使審計結論建立在有足夠?qū)徲嬜C據(jù)支撐的基礎上。在實質(zhì)性測試中要求審計職員對總體的錯誤量（金額）或正確量（金額）的大小作出結論，對總體進行定量評價，并能描述總體的數(shù)目特征。實質(zhì)性測試一般運用變量抽樣和貨幣單位抽樣�！ ∽兞砍闃邮菍~戶和交易的余額進行實質(zhì)性測試時所實施的統(tǒng)計抽樣方法。變量抽樣采用正態(tài)分布數(shù)學模型，能夠?qū)傮w的金額進行估計，它的特點是可以于記錄不全的總體測試。變量抽樣雖與樣本金額大小有關，但其采用的均值、方差等概念，與金額正、負、零的關系不大。變量抽樣方法有單位均勻估計法、差異估計抽樣、比率估計抽樣、分層抽樣，從上說，所有符合統(tǒng)計抽樣的總體亦均可采用變量抽樣中的任一種方法。變量抽樣的幾種方法采用相同的數(shù)學模型，各種抽樣方法的實施步驟相似�！ ∝泿艈挝怀闃樱∕US）是按照總體金額（元）作為抽樣單位抽取樣本，再根據(jù)樣本錯誤數(shù)或錯誤額推斷總體的錯誤額和正確額的一種審計抽樣方法。貨幣單位抽樣基于泊松分布數(shù)學模型，其基本思想是：不以一個賬戶、一種憑證或一筆業(yè)務作為抽樣總體的一個單元，而是以貨幣單位，即1元錢作為抽樣總體的一個“單元”的，其抽樣總體就是由多個1元集合而成的總體對象�！ ±�，某單位有應收賬款明細賬戶200個，共有余額100000元。通常，每個明細賬戶為一個抽樣單元。若采用貨幣單位抽樣法，則以為抽樣總體含有100000個“單元”，而不是200個。假如其中賬戶A1、 A2、A3……的余額分別為200、150、350……元，則A1占的貨幣區(qū)間為l－200；A2占 201－350； A3占 351－700……在抽樣中，假如第500個貨幣單元被選出，則第500元所在的賬戶A3（351－700）就被選出作為審查的樣本。即通過抽取貨幣單元（第500元），從而鉤出了相應的物理單元（賬戶A3）作為審查對象。在總體中，每一個單元被選出的概率是相等的，所以在貨幣單位抽樣中，金額越大的物理單元被選出的概率就越大，越輕易受到審計職員的關注。運用貨幣單位抽樣法，審計職員可以只用較少的工作量（例如只審查10％的業(yè)務）達到實際審定了較大部分的金額（例如可查實80％的金額）�！ ∝泿艈挝怀闃臃ㄊ菍傩猿闃雍妥兞砍闃拥囊环N混合方式。與變量抽樣不同的是，它對抽樣總體的分布沒有嚴格的限制，但要求總體中分歧零金額記錄，由于按照它的選樣原理，零金額永遠沒有機會抽到。但它具有變量抽樣對總體進行定量估計和分層抽樣對高頻業(yè)務予以高度重視的優(yōu)點，輕易被人接受，利用機技術輔助貨幣單位抽樣。能使樣本的選擇和計算方便快捷、正確。在此，我們重點推薦的是貨幣單位抽樣法�！ ∝泿艈挝怀闃釉趯嵸|(zhì)性測試中實務操縱程序： 1.取得某科目的數(shù)據(jù)庫�！ �2.審查電子數(shù)據(jù)庫，完成下列工作（如有差異應查明原因）： （l）數(shù)據(jù)與明細賬、總賬核對是否相符； �。�2）對數(shù)據(jù)庫進行匯總，根據(jù)審計目標，將相同性質(zhì)的數(shù)據(jù)按正、負、零重新分類。 3.確定可信賴程度、精確限度，將參數(shù)輸進軟件抽取樣本�！ �4.編制樣本現(xiàn)場審核欄目表，列明樣本現(xiàn)場審核要素。 5.審核樣本，編制樣本誤差匯總表�！ �6.記錄樣本數(shù)目、金額，并計算其所占總體比例。 7.核對樣本，并審核結果�！ �8.將審核結果輸進抽樣軟件，對樣本審核結果進行計算，推斷總體�！ �9.若誤差超過可接受范圍，再次使用統(tǒng)計抽樣軟件，擴大樣本規(guī)模，進一步審查或采取其它替換程序�！ �10.作出結論�！ ∠旅嫖覀冇秘泿艈挝怀闃釉趯嵸|(zhì)性測試中的實例來說明其操縱程序： xx 199x年度庫存 原材料審計統(tǒng)計抽樣實例 一、審計目標 為確定199 X年度庫存原材料的存在性、原材料增減的正當性和記錄的完整性以及在報表上表露的充分性，同時為進步工作效率，量化并控制審計風險�！ �二、審前調(diào)查 審前重點調(diào)查了財務處和物資處的會計核算方式和材料采購、讓售、領用的資金流程；庫存原材料的收、發(fā)、退、報廢等手續(xù)的物資流程；通過內(nèi)控調(diào)查問卷對電算化和計算機治理制度進行符合性�！ y試，測試以為該廠庫存原材料計算機治理程度較高，控制較嚴密，其數(shù)據(jù)更新比較及時、正確，DBF數(shù)據(jù)庫較完整。但因庫存物資品種多、數(shù)目大，采用手工抽樣工作量過大。我們根據(jù)調(diào)查情況，以為該廠具備對原材料開展計算機輔助審計統(tǒng)計抽樣的條件�！ �三、確定抽樣 由于貨幣單位抽樣法對金額較大的業(yè)務抽取概率較大，能以較小的樣本量審查較大比例的業(yè)務，工作效率高，并可避免誤受風險，因此我們決定優(yōu)先采用貨幣單位抽樣法對原材料進行審計統(tǒng)計抽樣�！ �四、實施步驟 �。ǎ⿲υ牧系倪M出業(yè)務流程的信息流、物資流、資金流進行描述 �。ǘ┐_定抽樣對象總體，確定抽樣多數(shù) 我們確定對 19 X X年度財務處的12000多項原材料的數(shù)據(jù)賬和審計截止日物資處的4244余項庫存材料電子數(shù)據(jù)庫臺賬進行抽樣。根據(jù)重要性原則和審計方案，風險水平（可信賴程度）為95％，精確限度為1％。 �。ㄈ┱`差定義 符合性誤差定義：材料采購有無合同，是否與合同相符；領料單有無領料人、審核人和領用部分簽章；讓售業(yè)務提 貨聯(lián)有無財務處蓋章…… 實質(zhì)性誤差定義：采購價格是否高于市場價；讓售價格是否低于進價或財務部分定價；庫存原材料金額、數(shù)目賬、卡、實物是否相符；是否過期變質(zhì)；是否按照規(guī)定盤點及處理盤盈盤虧；是否有有物無賬、有賬無物；賬務處理是否資產(chǎn)負債表表露等等�！ 。ㄋ模┤〉脭�(shù)據(jù)，抽取樣本 我們在現(xiàn)場直接監(jiān)視所需數(shù)據(jù)的復制，并要求提供相關數(shù)據(jù)的職員作出書面承諾，保證數(shù)據(jù)的真實完整性。 將獲得的電子數(shù)據(jù)輸進抽樣軟件，自動抽取庫存原材料樣本345項，占庫存原材料總體4244項的8.13％；庫存原材料樣本金額3032.06萬元，占總體賬面值4026.63萬元的75.3％；與原材料增減相關的憑證52張，占總體數(shù)目375張的13.87％，樣本金額3620萬元，占總體金額85.57％�！ 。ㄎ澹┚幹啤稑颖粳F(xiàn)場審核工作表》 將自動天生的本數(shù)據(jù)庫樣本按照部分、庫存地點、管庫員編號等重新排序，編制了《原材料樣本現(xiàn)場審核工作表》�！ 。颖緦徍恕 徲嬄殕T在審核時，根據(jù)原材料收發(fā)臺賬和收發(fā)原始憑據(jù)，將審計截止日存貨數(shù)目推算到 19XX年12月31日。對審核出的符合性誤差和實質(zhì)性誤差進行。 �。ㄆ撸┯涗浌ぷ鬟^程，推算結果，作出結論 將實質(zhì)性誤差輸進審計統(tǒng)計抽樣軟件，推導出 19 X X年度 12月 31目庫存原材料金額為40452705.08元，報表賬面值為40266038 40元，誤差率為4.64‰，小于預定精確限度1％；審核原材料收發(fā)業(yè)務相關會計憑證，沒有發(fā)現(xiàn)誤差。經(jīng)推導，我們以為該廠 199X年度資產(chǎn)負債表中所反映的庫存原材料金額可以接受�！ ×硗�，也可通過抽樣和核對樣本在無經(jīng)驗判定的條件下，高機率地查出“單個”。【變量抽樣和貨幣單位抽樣】相關文章：
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