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芻議企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的指標(biāo)體系及評價標(biāo)準(zhǔn)
【摘要】 經(jīng)濟(jì)效益審計作為一種更高層次的審計活動，面臨著諸多難點(diǎn)，其中就存在指標(biāo)操縱難度大、評價標(biāo)準(zhǔn)模糊的題目。為避免這一困難，本文擬就企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的考核指標(biāo)應(yīng)具有的一般特征作回納，并在此基礎(chǔ)上筆者提出了在考核指標(biāo)體系設(shè)置上的一些觀點(diǎn)。【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益審計 指標(biāo)體系 評價標(biāo)準(zhǔn)
作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的工具，審計的終極目的可以說就是為了進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的一段時間里，審計僅停留在單純的查錯防弊的上，并以此來間接地進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)自身治理體制的建立健全，企業(yè)治理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部治理機(jī)制上來，并以此來直接進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益為目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的考核指標(biāo)體系
(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益進(jìn)步的原因，提出促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者以為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時還對經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有正確、真實的數(shù)目反映。
2.綜合性。也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的題目，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映勞動投進(jìn)的情況，又要能反映勞動成果的情況。假如所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3.實用性。為了便于不同知識層次的審計職員把握和使用，指標(biāo)必須直觀、清楚、明白、易懂，便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操縱性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計所需指標(biāo)的相互融合、鑒戒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計職員對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行跟蹤審計。這就要求在選取指標(biāo)時，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時期性的指標(biāo)。
(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要，筆者以為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點(diǎn)。
1.滿足社會需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷售率代表。它是商品銷售數(shù)目與售價之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率，即企業(yè)的銷售收進(jìn)占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動和物化勞動消耗指標(biāo)。它可用以下兩個指標(biāo)來代表：
(1)全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動職員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)產(chǎn)業(yè)凈產(chǎn)值率：是指產(chǎn)業(yè)凈產(chǎn)值占產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價值。
3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo)，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)活動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)活動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示活動資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及活動資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系
審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是審計的三大要素之一。沒有一個衡量和判定企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務(wù)審計的評價標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計在我國興起不久，可以說目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)，按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等；按評價標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時制訂標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計實務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)回納，具體說明每項標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計職員在具體評價過程中的選用。因此，筆者以為，為了易于將評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行回納，且便于審計職員選用，可根據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類。
(一)定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國家的經(jīng)濟(jì)方針和市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結(jié)論無立足之點(diǎn)，評價結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計顯然是無意義的；反之，只有定量評價沒有定性評價，則輕易進(jìn)進(jìn)“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進(jìn)行綜合評價。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟(jì)效益審計評價的輔助依據(jù)。 (二)定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標(biāo)體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能正確地把握被審計單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計評價的主要標(biāo)準(zhǔn)，由于，經(jīng)濟(jì)效益審計主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標(biāo)來實現(xiàn)。
在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時，也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等。通過內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評價，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑提供參考。
(三)評價時應(yīng)留意的題目
1.評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認(rèn)才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體題目時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2.評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長遠(yuǎn)效益相結(jié)合。在評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠(yuǎn)效益相一致。長遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠(yuǎn)效益之中。評價目前效益應(yīng)該以長遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，由于一個企業(yè)的目前效益固然可觀，但不即是長期如此，而另一企業(yè)眼前固然無利可圖，但發(fā)展下往可獲得大利。在效益審計中，審計職員應(yīng)該堅持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，布滿生機(jī)和活力，實現(xiàn)***可持續(xù)發(fā)展。
3.評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項經(jīng)濟(jì)活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟(jì)效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計職員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時，既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟(jì)效益審計雖延伸了審計的范圍、拓展了審計的領(lǐng)域、完善了審計解讀體系，但因其起步較晚，實際工作中所存在的諸多難點(diǎn)和題目，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對的措施。本文對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價時應(yīng)留意的主要題目提出了自己的一些見解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計提供一點(diǎn)參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯誤在所難免，請專家、讀者指正。
參考文獻(xiàn)：
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