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利用非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析性復(fù)核
《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)-性復(fù)核》規(guī)定,分析性復(fù)核是指內(nèi)部審計(jì)職員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或相關(guān)的比率,以確定審計(jì)重點(diǎn)。獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)。這種方法就是將資料間關(guān)系模型化,發(fā)現(xiàn)重大差異,并就重大差異做出分析,從而熟悉形成重大差異的原因。借助于分析性復(fù)核,審計(jì)職員可以取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或確定進(jìn)一步審查的重點(diǎn)事項(xiàng)和范圍。分析性復(fù)核是開展審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)的一種基本方法,在國內(nèi)外審計(jì)領(lǐng)域,分析性復(fù)核以其獨(dú)占的技術(shù)性分析方法的特點(diǎn)在審計(jì)和實(shí)踐中占有重要地位。建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)手段主要是人工核對(duì)賬表,手工計(jì)算,或者進(jìn)行些簡單的比較分析等,很少能看到實(shí)施分析性復(fù)核所形成的工作底稿?梢哉f,分析性復(fù)核在審計(jì)實(shí)踐中并未得到有效運(yùn)用。造成這種狀況的原因主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
1.理論研究的匱乏。
盡管我國審計(jì)界在制訂準(zhǔn)則等政策性要求時(shí)已參照國際審計(jì)準(zhǔn)則,但從切實(shí)指導(dǎo)實(shí)踐的角度看,我國迄今對(duì)分析性復(fù)核的理論研究仍很貧乏,除了在審計(jì)方法的研究中偶然涉及、在審計(jì)教科書中有些簡單先容外,幾乎屬于空缺。注冊師協(xié)會(huì)編寫出版的指南中,分析性復(fù)核部分的很少,很多重大尚未提供具體指導(dǎo)意見,貿(mào)易銀行內(nèi)部審計(jì)也未對(duì)分析性復(fù)核做出具體描述,理論研究的匱乏,使得審計(jì)職員在實(shí)際工作中分析性復(fù)核得不到有效指導(dǎo)。
2.審計(jì)技術(shù)手段的落后。
分析性復(fù)核多針對(duì)數(shù)據(jù)而展開,實(shí)施過程中還可能需要大量的較為復(fù)雜繁瑣的計(jì)算,手工勞動(dòng)工作量極大。因此,靈活運(yùn)用技術(shù)性分析方法必須借助計(jì)算機(jī)手段的支持,首先將大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中提取出來,形成分析的數(shù)據(jù)源,然后借助于計(jì)算機(jī)建立各種技術(shù)分析模型。固然貿(mào)易銀行計(jì)算機(jī)辦公條件已經(jīng)具備,但沒有一種適合工作需要的審計(jì)軟件,面對(duì)越來越多的龐大繁雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),僅僅依靠簡單的辦公軟件和半手工操縱無法進(jìn)行更深層次的分析,審計(jì)技術(shù)手段的落后嚴(yán)重制約了分析性復(fù)核的運(yùn)用。
3.審計(jì)職員的素質(zhì)尚需進(jìn)步。
分析性復(fù)核技術(shù)要求審計(jì)職員不僅要有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn),而且應(yīng)具有一定的審計(jì)理論、數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)和綜合分析能力。目前銀行內(nèi)部審計(jì)職員大多從事多年會(huì)計(jì)、信貸等具體工作,經(jīng)驗(yàn)較豐富,也能夠進(jìn)行簡單的業(yè)務(wù)分析,但精通審計(jì)理論方法及數(shù)理統(tǒng)計(jì)并能有效運(yùn)用的職員并不是很多,對(duì)分析性復(fù)核的理解及應(yīng)用均有不同程度的差距,甚至有的從業(yè)職員根本不了解分析性復(fù)核這種審計(jì)方法,迫切需要進(jìn)步審計(jì)職員應(yīng)用分析性復(fù)核這項(xiàng)具體技術(shù)的技能。
利用非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析性復(fù)核
建設(shè)銀行開發(fā)并推廣應(yīng)用的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng),是面向?qū)徲?jì)職員的應(yīng)用軟件,它提供了靈活的數(shù)據(jù)接口、強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計(jì)算?删幊痰臄(shù)據(jù)審核分析,以及多方位的數(shù)據(jù)查詢、展示和統(tǒng)計(jì)分析等功能,為審計(jì)職員分析處理復(fù)雜,多樣的數(shù)據(jù)提供了一個(gè)強(qiáng)有力的工具。筆者以為,非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)基本從技術(shù)上解決了分析性復(fù)核在審計(jì)中運(yùn)用的手段題目,為進(jìn)一步有效應(yīng)用分析性復(fù)核拓寬了道路。
1.非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,可以為分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用提供技術(shù)支持。
在審計(jì)計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是使審計(jì)職員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況,確定具有潛伏風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,為審計(jì)計(jì)劃提供支持。
非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,運(yùn)用層次分解、量化計(jì)算等策略,對(duì)反映業(yè)務(wù)經(jīng)營各個(gè)方面的基本風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化和權(quán)重分配,加權(quán)均勻后形成被評(píng)估對(duì)象的總體風(fēng)險(xiǎn),為根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)重點(diǎn),制訂審計(jì)計(jì)劃、公道使用審計(jì)資源提供依據(jù)。
2.非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析功能,可以為分析性復(fù)核在審前預(yù)備階段的運(yùn)用提供技術(shù)支持。
在審前預(yù)備階段運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù),分析被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其變動(dòng)趨勢,指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在,為具體審計(jì)方案的制訂提供支持,可使審計(jì)更具針對(duì)性和效率、效果。
非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)對(duì)分析性復(fù)核在審前預(yù)備階段的運(yùn)用提供的技術(shù)支持,體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一,借助于審計(jì)數(shù)據(jù)接口,非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)中,收集存儲(chǔ)了大量的賬務(wù)數(shù)據(jù),為審計(jì)預(yù)備階段獲取相關(guān)數(shù)據(jù)提供了方便。第二,非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)中,提供了天生指標(biāo)定義和天生機(jī)制,用戶可以自由組合算子,定義審計(jì)分析需要的各種派生指標(biāo)。相關(guān)基礎(chǔ)賬務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)進(jìn)到系統(tǒng)中之后,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出派生指標(biāo),供審計(jì)監(jiān)測、分析使用。系統(tǒng)可以使用的算子包括:
。1)代數(shù)類算子:如 、-、×、/、ABS、SIGN;
。2)時(shí)間類算子:如月均、季均、年均、比上月、比上季、比上年、月初,季初、年初;
。3)賬務(wù)類算子:期初借貸方余額、本期借貸方發(fā)生額,期末借貸方余額。這些算子的組合,基本可以覆蓋審計(jì)職員在性復(fù)核過程中指標(biāo)的需要。
第三,系統(tǒng)還可以通過列表、曲線圖、餅圖、柱狀圖等形式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的具體展現(xiàn),使得觀察數(shù)據(jù)更為直觀、方便。
例如:在責(zé)任審計(jì)中,審前預(yù)備時(shí)通常要搜集整理大量的被審人任期內(nèi)所在行的主要綜合經(jīng)營指標(biāo)及可持續(xù)能力指標(biāo)等,并分析其結(jié)構(gòu)及趨勢變化,為具體審計(jì)方案的制訂提供一定支持。我們可利用非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng),在“審計(jì)監(jiān)測”模塊中建立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本監(jiān)測指標(biāo)”,提取包括一般性存款、同業(yè)存款、考核利潤、中間業(yè)務(wù)凈收進(jìn)、各項(xiàng)存
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