試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務收進的審計技巧

為進步審計效率和審計報告質量，審計職員應當憑借專業(yè)勝任能力和所把握的審計證據做出正確判定，采用一些有效的來正確地審查有無瞞報主營業(yè)務收進的行為及其瞞報的金額。筆者通過多年審計實踐出幾點企業(yè)瞞報主營業(yè)務收進的審計技巧，供大家。


一、深進了解被審計單位基本情況，評價其內部控制


了解被審計單位情況。從宏觀環(huán)境、行業(yè)情況和企業(yè)內部情況三個方面進行。宏觀經濟環(huán)境指國民經濟的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿易政策等；行業(yè)情況指市場供求與競爭狀況，經營的周期性或季節(jié)性、產品生產技術的變化、經營風險、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、慣例等情況；被審計單位內部情況主要包括所有者及其構成、企業(yè)組織結構、生產工藝流程、經營治理情況、財務情況、會計報表編報環(huán)境和適用的法規(guī)等。了解被審計單位情況有助于理解被審計單位財務狀況和經營成果的變化或發(fā)現某些異常情況：如經濟不景氣可能帶來應收賬款催收困難；技術進步可能導致企業(yè)產品落后、市場占有率減少、主營業(yè)務收進減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計職員評估被審計單位財務報表有無重大錯誤或舞弊的可能性，判定其是否存在隱瞞主營業(yè)務收進的動機和可能性。


了解被審計單位基本情況后，還要進一步了解并評價其收進循環(huán)的內部控制。一個健全的收進內部控制制度一般應包括銷售業(yè)務授權制度、不相容職務分離及崗位職責制度、會計記錄控制制度、定期稽核制度等。審計職員應了解這些制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行。


審計職員可以通過查閱以前年度的審計工作底稿、查閱被審計單位的內部控制制度、詢問治理當局、觀察收進循環(huán)的實際工作過程、與有關知情職員討論、查閱行業(yè)資料等多種方法了解被審計單位基本情況和內部控制，并對內部控制進行評價，以確定實質性測試的性質、時間和范圍。


二、進行性復核


在這里分析性復核是一個主要的審計方法和程序，通過分析性復核，可以發(fā)現企業(yè)有無隱瞞主營業(yè)務收進的跡象。分析性復核不僅僅針對主營業(yè)務收進，還應包括對存貨和主營業(yè)務本錢進行分析性復核。


１．對主營業(yè)務收進進行分析性復核。主要從四個方面著手：①對主營業(yè)務收進與上年度的主營業(yè)務收進進行比較，分析對比主營業(yè)務收進在結構、單價上的變動，并分析變動是否公道。②分析本年度各月主營業(yè)務收進的變動情況，分析重大波動的原因。③本年度及各個月份的銷售利潤率，并與同期和同行業(yè)均勻水平進行比較，分析差異的原因。④計算本年度稅負率（稅負率＝本年累計應納流轉稅額÷本年累計應稅銷售額×１００％），并與同期和同行業(yè)均勻水平進行比較，分析差異的原因。假如企業(yè)主營業(yè)務收進單價明顯偏低，某些月份收進非正常原因減少比較明顯；銷售利潤額增加而納稅額反而減少，或者稅負率同上年同期相比大幅度下降的話，則極有可能企業(yè)有瞞報主營業(yè)務收進的行為。


２．對存貨和主營業(yè)務本錢進行分析性復核。要捉住三個環(huán)節(jié)：①分析比較同一產品同期的單位生產本錢及其料、工、費比例結構，查明有無重大波動。②分析比較本年度與上年度主營業(yè)務本錢總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務本錢金額，查明重大波動和異常情況的原因。③分析銷售本錢率，并與企業(yè)歷史數據及同行業(yè)均勻水平進行比較，看有無重大差異，分析差異的原因。


隱瞞收進的跡象也可通過對存貨和主營業(yè)務本錢的分析性復核來揭露：由于假如企業(yè)隱瞞了主營業(yè)務收進，在進項稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄可抵扣的進項稅額，會將全部購進原材料、燃料計進存貨本錢。那么，與隱瞞主營業(yè)務收進部分相配比的主營業(yè)務本錢一定會比正常情況下攤高。即使企業(yè)搞賬外經營，一部分存貨也不進進核算系統(tǒng)，其本錢中工資、用度結構也會與正常情況有較大差異。通過對本錢偏離程度可以估計增加本錢的金額和數目，從而依據市場價格推算出隱瞞的收進。


三、主營業(yè)務收進的賬簿記錄同有關會計憑證進行核對


采用順查法。檢查銷售業(yè)務的原始憑證，從出庫單到發(fā)票，并追查至相應的記賬憑證及明細賬，確定銷售收進是否真實、銷售記錄是否完整。順查時一定要檢查其出庫單、發(fā)票是否連續(xù)編號；作廢的出庫單、發(fā)票是否按規(guī)定保存；內部控制制度是否完善并得到有效執(zhí)行。假如發(fā)現有出庫單未開發(fā)票，發(fā)票未進賬，進庫單、發(fā)票未連續(xù)編號或固然編號但作廢的出庫單、發(fā)票未按規(guī)定保存，內部控制失效等跡象，都表明企業(yè)有隱瞞收進的可能。通過順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收進情況。


四、檢查相關會計處理


檢查企業(yè)有關產品銷售的賬務處理是否符合《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：①有無貨款或價外收進不開發(fā)票通過預收（付）貨款、應收（付）貨款、其他應收（付）款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬；②有無以物易物時，不作銷售處理；③有無視同銷售行為不申報納稅等行為；④有無未按會計制度、會計準則、稅收政策所規(guī)定的時點確定銷售的行為；⑤有無銷售自制半成品直接沖減生產本錢的行為；⑥有無無正當理由將收進轉為損失的行為；⑦有無將補收的銷售收進計進營業(yè)外收進的行為；⑧有無將性勞務直接沖減本錢的行為。這些可以通過檢查銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)運憑證、運輸憑證、收款單、發(fā)票存根等原始憑證以及銀行存款、現金、庫存商品、生產本錢、原材料等賬戶獲得審計證據。
五、觀察


審計職員可以在被審計單位對其主營業(yè)務收進的治理內部控制制度的執(zhí)行、存貨的收發(fā)情況進行查看和調查，比如實際觀察其進庫、開票、發(fā)貨等操縱過程，或裝扮成顧客直接購買，據此按圖索驥，證實其賬外經營是否存在。


六、調查被審計單位的客戶


對于那些交易頻繁、交易量大的客戶，采用函證或實地調查取證的獲知其采購時間、數目和金額并與被審計單位的賬面記錄的時間、數目和金額進行核對，如有不符，應查明原因。此種方法往往能查出一些隱蔽的通過現金結算的主營業(yè)務收進。


七、對主營業(yè)務收進實行截止測試


抽查資產負債表日后若干天的主營業(yè)務收進的記賬憑證與相關的發(fā)票、出庫單、提貨單、貨運單等相核對：①檢查資產負債表日后若干天的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截止資產負債表日銷售記錄有無跨期的現象；②審閱結賬日后的收進記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運單和運輸憑證相核對，查明有無商品已發(fā)出而本期未計收進的情況；③調查重大跨期銷售項目及其金額。


八、盤點現金和存貨


運用盤存法對現金和存貨進行突擊檢查，將檢查的結果與賬面結存數進行核對，在調整未進賬憑證后，產生差異的原因。如無正常原因且相差懸殊，則存在隱瞞收進的可能性：如現金有長款，很可能是收進未進賬造成的；存貨盤盈很多，很可能是賬外經營的存貨；存貨盤虧很多，很可能是購進存貨全部計進本錢，而與未進賬的主營業(yè)務收進配比的存貨難以核減造成的。


主營業(yè)務收進與利潤和稅金有直接的聯系和，其核算是否正確、合規(guī)，關系到國家、和個人各方面的利益。加強收進舞弊的防范，對于維護國家政策、法規(guī)、制度的嚴厲性，保護各方利益都具有十分重要的意義。因此，在審計中應下大力氣重點審核主營業(yè)務收進的真實性、正確性和正當性。審計職員應根據被審計單位的基本情況、內部控制的有效性來公道運用上述多種審計方法，努力進步審計效率，進步審計報告的質量，從而為進步信息質量、維護相關者利益、防止稅收流失、兼顧國家和企業(yè)利益起到積極的促進作用。?

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