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企業(yè)核心競爭力的審計(jì)題目思考
【摘要】筆者以為,在現(xiàn)實(shí)的增值型內(nèi)部審計(jì)與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上引進(jìn)核心競爭力審計(jì),一方面可以拓展增值型內(nèi)部審計(jì)理論的,另一方面,可以加強(qiáng)對(duì)于核心競爭力重要性的熟悉,這對(duì)于促進(jìn)核心競爭力治理,將是一個(gè)重要而有效的途徑。一、企業(yè)核心競爭力審計(jì)的提出
在市場條件下,競爭是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的,企業(yè)要在激烈的競爭中求得生存和,就必須要有較強(qiáng)的持續(xù)競爭力。競爭力中最為關(guān)鍵、起決定性作用的因素,是核心競爭力。企業(yè)要想長盛不衰,就必須不斷培育和形成自己的核心競爭力,擁有別人無法取代的、可持續(xù)的核心競爭力。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部治理層來講,也需要相關(guān)的、通過審核的值得信賴的企業(yè)核心競爭力信息來幫助企業(yè)進(jìn)行自我診斷和,為其尋找自身的薄弱環(huán)節(jié)并進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn),同時(shí)使企業(yè)了解自身的產(chǎn)業(yè)定位,為其在產(chǎn)業(yè)競爭,提升核心競爭力的努力提供指導(dǎo)性的方向。這一切進(jìn)點(diǎn),為企業(yè)核心競爭力審計(jì)“登堂進(jìn)室”提供了可能。
二、企業(yè)核心競爭力審計(jì)的核心:無形資產(chǎn)審計(jì)
核心競爭力是一組內(nèi)部經(jīng)過整合了的知識(shí)和技術(shù),尤其是關(guān)于怎樣協(xié)調(diào)多種生產(chǎn)技術(shù)和整合不同技術(shù)的知識(shí)和技能,它使得公司在某一特定領(lǐng)域內(nèi)成為領(lǐng)先者。核心競爭力包括技術(shù)、技能和知識(shí),其本質(zhì)上是企業(yè)通過各種技術(shù)、技能和知識(shí)進(jìn)行整合而獲得的能力。作為建立在企業(yè)核心資源基礎(chǔ)上的智力、技術(shù)、產(chǎn)品、治理、文化等綜合上風(fēng)在市場上的反映,企業(yè)核心競爭力是企業(yè)獨(dú)特的一組技能和知識(shí)的集合。這種能力使企業(yè)能長期保持其競爭上風(fēng),就實(shí)在質(zhì)而言,這些能力都是企業(yè)的無形資產(chǎn),從這一點(diǎn)來看,核心競爭力在本質(zhì)上與無形資產(chǎn)具有一致性,即都體現(xiàn)為企業(yè)的獲利能力,都使企業(yè)成為特定市場領(lǐng)域的領(lǐng)先者并獲得逾額利潤。同時(shí),它們在內(nèi)容上也有很多共同之處,除土地使用權(quán)、特許權(quán)利等無形資產(chǎn)外,其他無形資產(chǎn)或者本身就是一種技術(shù)、技能或知識(shí),或者是企業(yè)運(yùn)用這些技術(shù)和知識(shí)所獲得的成果。當(dāng)然,不能將企業(yè)核心競爭力與無形資產(chǎn)簡單地等同起來,但至少可以說,無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的核心,是核心競爭力的構(gòu)成要素。核心競爭力以無形資產(chǎn)為基礎(chǔ),是企業(yè)通過多種無形資產(chǎn)的有機(jī)整合而形成的。擁有一定數(shù)目和質(zhì)量的無形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件,并決定著企業(yè)價(jià)值的高低。根據(jù)以上分析,核心競爭力的核心內(nèi)容為無形資產(chǎn),據(jù)此可以推斷,核心競爭力審計(jì)的核心就是無形資產(chǎn)審計(jì)。
三、企業(yè)核心競爭力審計(jì)的特點(diǎn)
(一)審計(jì)客體的獨(dú)特性
企業(yè)核心競爭力本身就具有獨(dú)特性,企業(yè)核心競爭力是顯性知識(shí)和隱性知識(shí)的有機(jī)同一體,尤其是隱性知識(shí),它具有高度個(gè)人化的難以察覺性和模仿性,恰正是這部分知識(shí)不僅讓競爭對(duì)手難以模仿,而且使企業(yè)核心競爭力成為企業(yè)競爭上風(fēng)源泉的內(nèi)在動(dòng)力。因此,隱性知識(shí)的特征使得企業(yè)核心競爭力具有獨(dú)特性,從而與競爭對(duì)手相區(qū)別。
(二)審計(jì)主體的高層次性
企業(yè)核心競爭力審計(jì)對(duì)于從事該審計(jì)業(yè)務(wù)的組織和職員提出了新的更高的要求,它要求審計(jì)職員精通治理和核心競爭力的相關(guān)知識(shí)。從事核心競爭力審計(jì)的組織、職員必須具有、研究、創(chuàng)新的素質(zhì)和能力,必須跳出傳統(tǒng)審計(jì)的層次,從企業(yè)資源整合及運(yùn)用的更高角度,判定、審閱企業(yè)核心競爭力有關(guān)的方方面面是否存在題目,從而得出這個(gè)企業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)景究竟如何的結(jié)論,這種結(jié)論也可以驗(yàn)證企業(yè)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績是否真實(shí)、可靠。
(三)程序與的特殊性
傳統(tǒng)審計(jì)程序和方法一般立足于靜態(tài)的企業(yè)環(huán)境中,對(duì)企業(yè)狀況進(jìn)行分析,沒有涉及企業(yè)的戰(zhàn)略領(lǐng)域,而企業(yè)核心競爭力的構(gòu)建環(huán)境是不斷變化的,其內(nèi)容也就處于不斷的更新之中,這就要求審計(jì)方法不僅要吸收傳統(tǒng)審計(jì)方法的精華,還要考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,將技術(shù)創(chuàng)新、時(shí)間等動(dòng)態(tài)因素加進(jìn)到審計(jì)分析方法中來,完善審計(jì)的程序與方法體系。例如,有些審計(jì)對(duì)象可以采用定量化的指標(biāo)進(jìn)行衡量,但是一些重要的非定量指標(biāo)如:企業(yè)文化、企業(yè)家精神等都很難找到的方法加以量化,而這些有時(shí)更能反映企業(yè)核心競爭力狀況。因此,必須考慮這些特殊性,否則必將會(huì)使審計(jì)結(jié)論的客觀性受到。
四、企業(yè)核心競爭力審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)企業(yè)文化審計(jì)
西方學(xué)者打過一個(gè)比喻:“治理就像一座漂浮在大海里的冰山,露出水面的部分占1/3,大體相當(dāng)于治理組織、制度、技術(shù)、手段和方法等有形治理;隱在水中的部分占2/3,大體相當(dāng)于組織成員的價(jià)值觀念、人際關(guān)系、文化傳統(tǒng)、風(fēng)俗習(xí)慣等無形治理�！边@個(gè)比喻形象、深刻。企業(yè)文化在整個(gè)治理系統(tǒng)中不僅占的比重大,而且處于“根基”地位,它決定著有形治理的效率。假如說傳統(tǒng)治理理論更多地著眼于占1/3比重的有形治理的話,企業(yè)文化理論則著眼于占2/3比重的無形治理。
企業(yè)文化本身就是一種核心競爭力。對(duì)此,清華大學(xué)教授魏杰以為,“企業(yè)文化是企業(yè)整體競爭力中最為核心的部分,企業(yè)核心競爭力總是根植于獨(dú)特的企業(yè)文化土壤之中,受企業(yè)文化的影響和制約,優(yōu)秀的先進(jìn)的企業(yè)文化對(duì)培育企業(yè)核心競爭力有強(qiáng)大的推動(dòng)作用。”因此,筆者以為,企業(yè)文化應(yīng)該成為核心競爭力審計(jì)的重要內(nèi)容。審計(jì)職員應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)的治理審計(jì)知識(shí),幫助企業(yè)識(shí)別存在于企業(yè)內(nèi)部的一種文化,經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)營理念,不斷地以書面的形式,以制度的方式,將企業(yè)核心競爭力所體現(xiàn)出來的文化因素具體地體現(xiàn)出來,打造企業(yè)核心競爭力的“著力點(diǎn)”。
(二)特色治理平臺(tái)審計(jì)
企業(yè)的核心競爭力必須是企業(yè)唯一無二的能力,假如某項(xiàng)專長已普及或者極易被競爭對(duì)手模仿,就不能稱其為核心競爭力。治理平臺(tái)是支撐企業(yè)核心競爭力的架構(gòu),它有利于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的公道和治理的優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)在其治理的過程中不斷構(gòu)建有特色的治理系統(tǒng)平臺(tái),使企業(yè)內(nèi)部的治理資源得到有效配置,減少治理層次,消除信息阻隔,以加快對(duì)于市場的快速反應(yīng),進(jìn)步組織運(yùn)作效率。例如,春蘭團(tuán)體能夠成為我國規(guī)模最大、經(jīng)濟(jì)效益最好的綜合家電企業(yè),正是得益于它的治理。隨著春蘭的發(fā)展,他們意識(shí)到原來的治理模式已經(jīng)顯得有些落后,有必要建立一個(gè)適合本企業(yè)發(fā)展需求的全新治理模式。正是本著這種需求,春蘭在原有的治理模式上揚(yáng)棄、創(chuàng)新,逐漸創(chuàng)立了矩陣治理模式、六西格瑪模式,基于核心技術(shù)的多元化治理模式,使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)公道、治理優(yōu)化,形成了“春蘭”真正意義上的核心競爭力。作為增值型的內(nèi)部審計(jì)部分應(yīng)該從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)出發(fā),全面權(quán)衡,綜合考慮企業(yè)的治理平臺(tái),通過企業(yè)戰(zhàn)略治理、核心制造治理、核心技術(shù)治理、組織界面治理、核心營銷治理、財(cái)務(wù)治理等子系統(tǒng)的考核指標(biāo)審查,分析本企業(yè)治理模式中存在的突出題目,并提出積極的建議,以此不斷培育和構(gòu)建具有特色的企業(yè)治理平臺(tái)。
(三)人力資源審計(jì)
人力資源作為核心競爭力,以人才為核心競爭力的內(nèi)核,不僅能使人才發(fā)揮聰明的才智,而且有利于員工的成長,增強(qiáng)的凝聚力,使人才成為企業(yè)長期的源動(dòng)力。在知識(shí)和全球一體化確當(dāng)今,作為高公司,就必須把企業(yè)建成高科技人才實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的大舞臺(tái),良好的人力資源開發(fā)機(jī)制將無疑是吸引人、用好人、留住人的最好辦法。每個(gè)企業(yè)的發(fā)展,都要求高效和強(qiáng)有力的協(xié)力,高效要求的機(jī)制、靈活而有效,協(xié)力要求整合而有規(guī)則,靈活、協(xié)調(diào)而有序,規(guī)則和控制又不能是制約效率的教條,在科學(xué)有效的規(guī)則下,在強(qiáng)有力的企業(yè)文化凝聚中,充分發(fā)揮人的能動(dòng)性。
人力資源審計(jì)是按照特定的標(biāo)準(zhǔn),采用綜合性的法對(duì)組織的人力資源進(jìn)行全而檢查、分析和評(píng)估,發(fā)現(xiàn)存在的以及題目產(chǎn)生的機(jī)理,從而為組織構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的核心競爭力提供科學(xué)的支撐。通過人力資源審計(jì)有利于確定人力資源的數(shù)目與質(zhì)量是否符合公司發(fā)展的目標(biāo);明確人力資源為公司創(chuàng)造的價(jià)值;發(fā)現(xiàn)存在的人力資源題目,終極解決題目,實(shí)現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展。
(四)核心技術(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)
企業(yè)在市場上的競爭,表面上是終端產(chǎn)品和服務(wù)的競爭,實(shí)際上是該產(chǎn)品和服務(wù)背后隱含的科技的競爭。改革開放20多年來,我國通過引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)線,在、信息等產(chǎn)業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是,很多產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)和關(guān)鍵部件仍然把握在西方發(fā)達(dá)國家手里。一個(gè)企業(yè)短期內(nèi)可以通過引進(jìn)甚至是購并等方式獲得技術(shù),但長期和過分地依靠創(chuàng)新成果很可能導(dǎo)致內(nèi)部創(chuàng)新能力的下降,從而企業(yè)的長期發(fā)展。在國外,幾乎所有的名牌企業(yè)都很重視不斷開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品。他們以為只有搶占新技術(shù)和新產(chǎn)品的制高點(diǎn),才能取得競爭上風(fēng)。這些企業(yè)都有自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),而且都有自己的領(lǐng)先技術(shù)和拳頭產(chǎn)品。
技術(shù)創(chuàng)新能力是競爭上風(fēng)的重要來源之一,這已被人們所廣泛接受。但技術(shù)本身并不即是貿(mào)易上的競爭上風(fēng),因此,如何把企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)化為貿(mào)易上的競爭上風(fēng)更為關(guān)鍵。對(duì)此,內(nèi)部審計(jì)必須把握技術(shù)研發(fā)方面的重要技能,當(dāng)新技術(shù)的導(dǎo)致經(jīng)營程序的變革時(shí),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)這種變化的效果進(jìn)行監(jiān)測與評(píng)估,確保其達(dá)到既定目標(biāo)。此外,針對(duì)將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)核心技術(shù)競爭力削弱的模仿復(fù)制現(xiàn)象,為了防止核心技術(shù)的擴(kuò)散,應(yīng)采取不同的手段來維護(hù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán),保護(hù)這些有價(jià)值的稀缺資源。
五、開展企業(yè)核心競爭力審計(jì)應(yīng)留意的幾個(gè)題目
(一)深進(jìn)開展核心競爭力審計(jì)的研究
到為止,國內(nèi)外學(xué)術(shù)界在企業(yè)核心競爭力審計(jì)方面研究甚少,還遠(yuǎn)未形成理論體系�？梢哉f,企業(yè)核心競爭力審計(jì)是一個(gè)新事物,對(duì)于它的研究既有利于豐富審計(jì)理論,又有利于培養(yǎng)和創(chuàng)新企業(yè)的核心競爭力的實(shí)踐活動(dòng)。最初由管界提出的核心競爭力的研究目前往往局限于定性分析企業(yè)內(nèi)部治理及外部的競爭環(huán)境,對(duì)于競爭相關(guān)的審計(jì)題目研究得相對(duì)較少,尤其對(duì)于核心競爭力審計(jì)題目的理論研究更少,從cnki的檢索來看,不過四、五篇論文。目前對(duì)于核心競爭力審計(jì)題目的研究還停留于低級(jí)階段,還需要更多的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)職員不斷投進(jìn)到核心競爭力審計(jì)的研究中來,豐富核心競爭力審計(jì)理論,以此來指導(dǎo)創(chuàng)建與培育企業(yè)核心競爭力的實(shí)踐。
(二)樹立增值型內(nèi)部審計(jì)的新理念
以“增值和改善”為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì),促使傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向增值型審計(jì)改造;從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前的防范;從微觀層次轉(zhuǎn)向宏觀層次,以有限的資源和風(fēng)險(xiǎn)治理為基礎(chǔ),尋找高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,制定消除或減少不利因素的控制制度或程序,防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)完善治理,使內(nèi)部審計(jì)更加廣泛地參與到企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中,從而發(fā)揮進(jìn)步企業(yè)核心競爭力的作用。企業(yè)的高層治理者,尤其是董事會(huì)的高層組織職員應(yīng)徹底轉(zhuǎn)變觀念,內(nèi)部審計(jì)不是一個(gè)不得不設(shè)置的“得罪人”的部分,其對(duì)建立企業(yè)競爭上風(fēng)、進(jìn)步核心競爭力有著重要作用。積極活躍的增值型審計(jì)部分能夠在進(jìn)步企業(yè)收益、改進(jìn)經(jīng)營程序、增進(jìn)部分交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)治理等諸多方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生積極影響,為企業(yè)做出重大貢獻(xiàn)。
(三)注重構(gòu)建企業(yè)核心競爭力審計(jì)指標(biāo)體系
在審計(jì)實(shí)踐中,要對(duì)企業(yè)核心競爭力做出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)還缺乏一套與之相適應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。筆者以為,要加強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的審計(jì),目前亟待解決的一個(gè)關(guān)鍵題目是:建立一套科學(xué)有效的企業(yè)核心競爭力審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過這套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用,為審計(jì)評(píng)價(jià)提供客觀依據(jù),同時(shí),也為高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的評(píng)估、診斷、構(gòu)建及培育提供。
為此,筆者以為,作為核心競爭力的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)至少滿足三個(gè)方面的測試:1.它是否是競爭差異化的有效來源?它是否有獨(dú)特的競爭性質(zhì)而難于為競爭對(duì)手模仿?2.是否存在顧客感知的價(jià)值?核心競爭力應(yīng)能使顧客感受到末端產(chǎn)品對(duì)其利益的買點(diǎn)或賣點(diǎn)。以上兩點(diǎn)是對(duì)競爭能力的判定依據(jù)。3.它是否實(shí)現(xiàn)了范圍經(jīng)濟(jì)?表現(xiàn)在是否覆蓋了多個(gè)部分或產(chǎn)品,是否提供了潛伏的進(jìn)進(jìn)市場的多種,核心與否。評(píng)價(jià)企業(yè)核心競爭力指標(biāo)應(yīng)留意從定量和定性兩方面遵循整體性、科學(xué)性、實(shí)用性和可比性的原則進(jìn)行設(shè)計(jì),才能保證企業(yè)核心競爭力指標(biāo)的科學(xué)性、實(shí)用性。
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