如何編制審計調(diào)整分錄

注冊師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理與相關會計準則、會計制度規(guī)定不一致的地方被稱為審計差異。對于審計差異的一般應通過審計調(diào)整分錄進行調(diào)整。筆者就如何編制審計調(diào)整分錄作簡單。　　編制依據(jù)　　審計調(diào)整的目的是為了使已審財務報表經(jīng)過調(diào)整后符合國家頒布的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。所以審計調(diào)整分錄和會計調(diào)整分錄的編制一樣，都要依據(jù)會計準則和相關會計制度的規(guī)定�！　�審計調(diào)整分錄由注冊會計師編制，注冊會計師把被審計單位提交的財務報表當作未結賬對待，根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的，建議被審計單位調(diào)整會計報表，調(diào)整的科目一般使用報表的項目名稱，而不是賬戶名稱。例如對原材料的調(diào)整要通過“存貨”這個項目，壞賬準備的調(diào)整通過“應收賬款”。　　審計調(diào)整的對象是存在錯報漏報的會計報表項目，不針對業(yè)務的處理過程。如對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在編制會計調(diào)整分錄時必須以“以前年度損益調(diào)整”作為損益調(diào)整的過渡科目，而在編制審計調(diào)整分錄時不用它，而用“未分配利潤”，因為“以前年度損益調(diào)整”不是利潤表中的項目�！　�編制　　審計調(diào)整分錄一般對報表進行整體分析，確定分錄的借貸雙方，多計什么就通過相反方向相應的沖抵什么，相反少計就增加�，F(xiàn)舉例說明�！　∫�、“少補”�！吧傺a”就是針對被審計單位的漏報項目進行補充調(diào)整的方法�！　�[例1]A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有一筆購原材料欠款200萬元未記入�！　〗瑁捍尕洝�—原材料　2000000　　　貸：應付賬款　2000000　　調(diào)表的科目使用報表的項目名稱作為審計調(diào)整分錄的科目，在實務中，因為一個會計報表項目通常有多筆錯報，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列出明細科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、在產(chǎn)品、生產(chǎn)成本等明細項目�！　《�、“多抵”�！岸嗟帧迸c“少補”的情況相反，針對多報或虛構的項目通過借貸相抵進行調(diào)整的方法�！　�[例2]CPA實施函證發(fā)現(xiàn)被審計單位記錄的向某單位收取的應收銷貨款100萬元并不存在�！　∵@是虛構的一筆銷售業(yè)務，可以先把被審計單位的會計處理列出來，然后反向借貸沖抵。　�、俦粚徲媶挝凰�列分錄：　　借：應收賬款　1000000　　　貸：主營業(yè)務收入　1000000　　②審計調(diào)整分錄：　　借：主營業(yè)務收入　1000000　　　貸：應收賬款　1000000　　三、“多抵少補”。這種情況被審計單位存在的錯報不是簡單的虛增或隱瞞，需要注冊會計師通過正誤的對比，多計的項目和金額沖抵掉，少計的項目和金額“補”上�！　�[例3]CPA審計時發(fā)現(xiàn)被審計單位將一筆廣告費50萬元計入了管理費用。　�、倭谐霰粚徲媶挝坏姆咒洠骸　〗瑁汗芾碣M用　500000　　　貸：銀行存款　500000　�、诹谐稣�確的分錄：　　借：營業(yè)費用　500000　　　貸：銀行存款　500000　　通過以上調(diào)整看出，被審計單位多計管理費用500000元，少計營業(yè)費用500000元，通過“多抵少補”得到審計調(diào)整分錄為：　　借：營業(yè)費用　500000　　　貸：管理費用　500000　　通過簡單舉例，一般審計調(diào)整分錄的編制步驟如下：　�、偈紫攘谐鰧⒈粚徲媶挝坏腻e誤處理的分錄；　　②根據(jù)會計準則和相關會計制度規(guī)定列出正確處理的會計分錄；　　③比較①②分錄，相同科目相同方向的不予考慮，其余看哪些科目多計了，哪些科目少計了，列出“多抵少補”調(diào)整分錄，同時將分錄借貸雙方的名稱調(diào)整與報表項目相同�！　�注意　　一、從報表整體考慮　　財務報表是一個嚴密的系統(tǒng)，各項目之間有著嚴密的勾稽關系和邏輯鏈條。在編制審計調(diào)整分錄時一定從報表的整體出發(fā)，全面考慮每項因素和各個項目，避免顧此失彼。如上文中例2，在實際審計實踐中還要考慮虛增的收入是否涉及到增值稅、流轉稅費等，原確認的應收賬款是否已經(jīng)計提了壞賬準備，以及對所得稅、凈利潤和未分配利潤的等。　　二、審計調(diào)整與會計調(diào)整的區(qū)別　　審計調(diào)整分錄是審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、影響會計報表公允反映的審計差異進行調(diào)整，屬于審計調(diào)整的范圍，包括建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整的不符事項和重分類誤差。如重分類誤差是指會計核算沒有錯報，只是編制的資產(chǎn)負債表分類不符合會計制度的規(guī)定，如未將一年內(nèi)到期的長期借款歸入流動負債類的“一年內(nèi)到期的長期負債”項下列示。此類誤差屬于審計調(diào)整的范圍，但由于不要求被審計單位調(diào)整賬簿，所以不屬于會計調(diào)整的范圍。又如，將某一客戶的應收賬款錯計為另一客戶的應收賬款明細賬，這屬于會計調(diào)整的范圍，但是該錯誤不影響應收賬款的余額，不影響會計報表的公允反映，因而不屬于審計調(diào)整的范圍。

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