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民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式的選擇

時間:2024-09-04 12:37:15 審計畢業(yè)論文 我要投稿
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民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式的選擇

摘要:近年來,內(nèi)部審計外部化已逐漸成為一種趨勢,企業(yè)越來越多地將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交由咨詢機構(gòu)來承擔。文章分別從民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的需求方和供給方的角度分析了民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的動因,并探討了民營企業(yè)成長過程中各個不同階段應(yīng)采用的內(nèi)部審計外部化形式,旨在為我國成長中的民營企業(yè)完善內(nèi)部審計制度提供建議。   關(guān)鍵詞:民營企業(yè);內(nèi)部審計外部化;全部外包;審計管理咨詢
  
  內(nèi)部審計是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨立的監(jiān)督和評價活動,它通過審計和評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性,針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進建議,達到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。隨著改革開放的不斷深入,我國民營企業(yè)迅速發(fā)展,普遍產(chǎn)生了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求。作為現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分,內(nèi)部審計制度對民營企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)競爭力具有重要意義。然而,我國民營企業(yè)內(nèi)部審計在角色定位和自身能力上存在不同程度的缺陷,內(nèi)部審計機構(gòu)和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能,來滿足管理者對財務(wù)審計和各種經(jīng)營審計的需要。針對民營企業(yè)內(nèi)部審計中的一些問題,將內(nèi)部審計外部化是一個很好的解決方法。因此,探討民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化具有重要的現(xiàn)實意義。
  
  一、民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的動因
  
  內(nèi)部審計外部化又稱內(nèi)部審計外包,是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分委托給會計師事務(wù)
  所或其他專業(yè)人員實施。我國在很長一段時間里,由于絕大部分民營企業(yè)規(guī)模較小、缺乏資金、人員素質(zhì)不高,一般不重視內(nèi)部審計或者沒有設(shè)置專門的機構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計工作。如今,民營企業(yè)不斷發(fā)展壯大,在全球一體化的激烈競爭中,迫于競爭壓力,要求通過改善內(nèi)部審計工作來提高經(jīng)營效率,將內(nèi)部審計工作外包給咨詢機構(gòu)(特別是會計師事務(wù)所)成為民營企業(yè)的一個理想選擇。
  (一)需求方動因分析
  民營企業(yè)自身是內(nèi)部審計外部化的需求方,出于以下兩方面動因,民營企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)部審計外部化的需求。
  1、降低企業(yè)運行成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求,這要求內(nèi)部審計不斷擴充其職能,由傳統(tǒng)的財務(wù)審計逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時,企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本:(1)節(jié)約招募、培訓(xùn)費用。內(nèi)部審計外部化可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用,為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。(2)節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展使內(nèi)部審計面臨新的環(huán)境,為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計,必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案,這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果將內(nèi)部審計外部化,咨詢機構(gòu)的這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。(3)降低雇傭成本。外部咨詢機構(gòu)之間的競爭可能會導(dǎo)致在相同的價格下,企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
  2、提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)的形成是通過市場渠道將可獲取的相關(guān)資源進行組合,通過資源的相互作用以及不斷的演進、分化形成了企業(yè)的能力。一種是具有異質(zhì)性和不可競爭性的核心能力,只能產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)過程中,無法從市場購買得到;另一種是具有同質(zhì)性和競爭性的非核心能力,既可通過市場提供的方式獲取,也可以通過企業(yè)內(nèi)部的學(xué)習(xí)和積累產(chǎn)生。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種監(jiān)督手段,實質(zhì)是上對本單位經(jīng)濟活動的再監(jiān)督,目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制機制能夠更有效的得以執(zhí)行。即使沒有內(nèi)部審計,企業(yè)仍可以正常運轉(zhuǎn),只是運轉(zhuǎn)效率可能要低些。所以,內(nèi)部審計只是保持企業(yè)運轉(zhuǎn)的一種輔助業(yè)務(wù),不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù),可以通過市場提供的方式獲取,不一定要在企業(yè)內(nèi)部完成。企業(yè)外包內(nèi)部審計這一非核心業(yè)務(wù),可使企業(yè)縮窄經(jīng)濟業(yè)務(wù),將有限的精力專注于核心競爭力的培養(yǎng)。
 。ǘ┕┙o方動因分析
  從市場上看,能夠提供內(nèi)部審計服務(wù)的機構(gòu)有會計師事務(wù)所、管理咨詢公司、理財公司、商業(yè)顧問等。目前,還沒有一家中介機構(gòu)是專營內(nèi)部審計服務(wù)的。而且,內(nèi)部審計工作屬于專業(yè)性較強,實踐操作要求較高的技術(shù)性工作,需要深厚的會計、管理功底,還要結(jié)合金融、法律、商務(wù)等專業(yè)知識,輔以計算機來操作實施,要求高,難度大。
  在上述這些能為企業(yè)提供內(nèi)審?fù)獍⻊?wù)的機構(gòu)中,會計師事務(wù)所以其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度高、專業(yè)能力強、成本低等優(yōu)勢成為內(nèi)部審計服務(wù)的最佳提供者。經(jīng)過幾十年的發(fā)展,會計師事務(wù)所已經(jīng)形成了一個完整的行業(yè)體系,具備了成熟的執(zhí)業(yè)理論和足夠的實踐操作經(jīng)驗。國家也對會計師事務(wù)所制定了很多成套的法律規(guī)范,會計師事務(wù)所也構(gòu)建了一套行業(yè)自律制度,這些都可以直接運用到內(nèi)審服務(wù)的提供上來,使內(nèi)部審計工作更具備法律依據(jù),這是企業(yè)在采購內(nèi)部審計服務(wù)時十分看重的。目前,我國的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)構(gòu)成單一,導(dǎo)致了事務(wù)所在審計市場的激烈競爭,出于自身的發(fā)展考慮和外界競爭壓力的加大,我國會計師事務(wù)所不得不尋找新的市場空白,拓展服務(wù)范圍,謀求新的業(yè)務(wù)和利潤增長點。參照國外會計師事務(wù)所成長發(fā)展之路,我國會計師事務(wù)所清醒的認識到內(nèi)部審計外包對其發(fā)展是一個新的契機,也就有了足夠的動力和積極性去承接內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)。近年來,民營企業(yè)在數(shù)量、規(guī)模、效益等方面都取得了突飛猛進的發(fā)展,民營企業(yè)這塊市場為會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)提供了廣闊的空間。   二、內(nèi)部審計外部化的形式
  
  內(nèi)部審計外部化主要有以下四種形式:
 。ㄒ唬┭a充
  補充是最簡單的外包形式,就是將特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如,在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助;在審計外地的分公司時,企業(yè)聘請熟悉當?shù)卣Z言和習(xí)俗的審計人員提供幫助。
 。ǘ⿲徲嫻芾碜稍
  這是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸,主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。還包括幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等。
 。ㄈ﹥(nèi)部審計全部外包給會計師事務(wù)所
  這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門,但是為了進行合理的經(jīng)營性審計,就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。內(nèi)部審計職能全部外包時,企業(yè)可能保留內(nèi)部審計長之類的職位以監(jiān)督事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔當在會計師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。
 。ㄋ模﹥(nèi)外成員結(jié)合審計,亦可稱合作內(nèi)審
  這種外包形式下,內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師,但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種合作審計分別承擔不同的責(zé)任。
  以上四種形式各具特色,企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同,是否實行內(nèi)部審計外包及實現(xiàn)的形式可能都有所不同。關(guān)鍵是選擇一種適合自身情況的外包形式,以實現(xiàn)內(nèi)部審計功能最大化。
  
  三、民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式的選擇
  
  企業(yè)在不同的發(fā)展時期具有不同的特點,對內(nèi)部審計的要求也是不相同的,因此在推行內(nèi)部審計外部化時,也應(yīng)考慮到這些因素。在不同的發(fā)展時期,民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式應(yīng)有所不同。
 。ㄒ唬┏鮿(chuàng)期的民營企業(yè)
  民營企業(yè)在成立初期可以選擇將內(nèi)部審計全部外包給會計師事務(wù)所,同時,指派專人負責(zé)溝通與協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所和管理層之間的關(guān)系。首先,我國的民營企業(yè)大多是從最初的個體經(jīng)營者、合作企業(yè)發(fā)展而來的,一般由個人或少數(shù)幾人投資興辦。企業(yè)所有者管理企業(yè)存在事必躬親的傾向,親自審查企業(yè)的財產(chǎn)安全和資產(chǎn)使用情況,缺乏設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)、降低企業(yè)內(nèi)部交易成本的動力。其次,民營企業(yè)成立初期規(guī)模較小,受自身實力和資金的約束,傾向于將有限的資源用于核心生產(chǎn)業(yè)務(wù),而常設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)的費用開支有可能大于產(chǎn)生的效益,因此,考慮到成本效益原則,民營企業(yè)缺乏專門設(shè)置內(nèi)部審計部門的動力。再次,民營企業(yè)內(nèi)部審計工作易受制于所有者,選擇全部外包的形式會大大增強民營企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和公正性。因此,對于初創(chuàng)期的民營企業(yè),將內(nèi)部審計工作全部外包給會計師事務(wù)所是有合理性的。
  
 。ǘ┏砷L期的民營企業(yè)
  處于成長期的民營企業(yè),內(nèi)部審計業(yè)務(wù)需從全部外包向?qū)徲嫻芾碜稍冞^渡。隨著民營企業(yè)由初創(chuàng)期向成長期過渡,其經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化、復(fù)雜化,企業(yè)的最高管理層適當分權(quán),產(chǎn)生了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)象,代理問題產(chǎn)生,內(nèi)部審計機構(gòu)開始設(shè)立和運行。這時的企業(yè)資金充裕,也能夠負擔起運行成本。此時,內(nèi)部審計全部外包已不能適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜化的趨勢,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)需從全部外包向?qū)徲嫻芾碜稍冞^渡。由外部機構(gòu)幫助企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)和招聘內(nèi)審人員,并進行培訓(xùn)。內(nèi)部審計人員在外部專業(yè)機構(gòu)的幫助下評估企業(yè)風(fēng)險,監(jiān)督評價代理人的經(jīng)營管理活動。這樣不但有利于民營企業(yè)優(yōu)化自身資源配置,為內(nèi)部審計機構(gòu)的健康發(fā)展搭建平臺,使得內(nèi)部審計業(yè)務(wù)更加規(guī)范化,而且企業(yè)可以憑借不定期的審計管理咨詢,經(jīng)常對內(nèi)部審計機構(gòu)“充電”,提升內(nèi)部審計能力,從而更有效地為企業(yè)的經(jīng)營管理活動服務(wù)。
  (三)成熟期的民營企業(yè)
  在成熟期,民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式應(yīng)為補充式。此時,企業(yè)的市場份額相對穩(wěn)定,已經(jīng)積累了比較豐富的管理經(jīng)驗,企業(yè)管理正規(guī)化,此時,內(nèi)部審計以企業(yè)內(nèi)部的審計部門實施為主,對于一些技術(shù)難度高、專業(yè)性強、自身勝任能力不足的內(nèi)部審計項目,應(yīng)當聘請外界專業(yè)人士提供適當?shù)膸椭?
 。ㄋ模┧ネ似诘拿駹I企業(yè)
  衰退期民營企業(yè)的內(nèi)部審計可以采取全部外包的形式。處于衰退期的企業(yè),創(chuàng)新能力急劇下降、營業(yè)額下降、資金匱乏、內(nèi)部矛盾重重、人心渙散,面臨生存危機。內(nèi)部審計機構(gòu)則需要精簡,減少開支。此時,最好的選擇是聘請具有豐富經(jīng)驗的外部審計師為企業(yè)“體檢”,對企業(yè)的戰(zhàn)略、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等進行把脈,為企業(yè)經(jīng)營管理提出獨立、客觀、專業(yè)的建議,對企業(yè)進行客觀的評價和實施有效的監(jiān)督,以幫助企業(yè)擺脫困境。
  最后,要指出的是,不論采用哪種內(nèi)部審計外包形式,效果究竟如何,還需要接受實踐的檢驗,也還要在實際運作中進一步完善。同時,民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置必須同企業(yè)自身改造相結(jié)合。民營企業(yè)應(yīng)進行規(guī)范的公司制改革,建立產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,建立真正規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的自我約束機制,為企業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。
  
  參考文獻:
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