試論企業(yè)核心競爭力審計

在世界步進21世紀(jì)之時，一個比2001年美國9.11事件更為嚴(yán)重而直接的不容回避地擺在中外審計職業(yè)界眼前：為什么安然、世通、施樂連爆財務(wù)丑聞？為什么在以銀廣夏為代表的財務(wù)造假案發(fā)生后，曾被中國業(yè)界奉若經(jīng)典的美國“五大”會計師事務(wù)所竟然有三家卷進安然、世通和施樂公司的財務(wù)造假案？又在重復(fù)這樣一條：“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治�！憋@然，進進對世紀(jì)以來，以知識為代表的世界經(jīng)濟新格式需要會計業(yè)界有一套新規(guī)則。在很多傳統(tǒng)規(guī)則難以解決新題目的情況下，急需業(yè)界同仁全方位、多層次的，為建立一套維護經(jīng)濟新秩序的會計規(guī)則而盡由亂到治之責(zé)。在解讀業(yè)界同仁研究成果之余，筆者形成了“開展核心競爭力審計”的設(shè)想，闡述如下。　　一、重大案例引發(fā)的聯(lián)想。　　銀廣夏公司自1999年以來一直是中國企業(yè)的驕傲，但就在2001年眾多權(quán)威機構(gòu)將其列為最優(yōu)秀的上市公司之時，《財經(jīng)》刊發(fā)的“銀廣夏陷阱”一文撩開了其神秘的面紗�！　°y廣夏公司神話與傳統(tǒng)的以“會計利潤”為核心指標(biāo)的財務(wù)評價、業(yè)績評價體系有密切關(guān)系。正是會計造假者利用人們所熟悉的上市公司財務(wù)指標(biāo)，以杜邦體系為參照設(shè)計的財務(wù)指標(biāo)體系虛構(gòu)出該公司2000年每股利潤0.827元，凈資產(chǎn)收益率34.56％，主營業(yè)務(wù)收進增長率72.8％等績優(yōu)股的形象。而國內(nèi)著名的中天勤會計師事務(wù)所也在自身利益驅(qū)動下為其出具了“肯定意見”的審計報告�！　〈笱蟊税�，美國安然公司申請破產(chǎn)保護之后的第三天，負(fù)責(zé)為其審計的安達信國際會計公司的治理合伙人兼首席執(zhí)行官在2001年12月4日撰文指出：“假如要從安然公司身上吸取教訓(xùn)，就需要審議一系列更為廣泛的題目。例如，反思我們的某些會計準(zhǔn)則。我們的會計規(guī)則和像稅法一樣，條文復(fù)雜、與日俱增，意圖把一門變成。在這個進程中，我們倡導(dǎo)了一種技術(shù)型、墨守成規(guī)的心理定勢，使得我們有時更為關(guān)注所報告事項的形式而不是實在質(zhì)。安然公司給出了一個很好的案例，即如此隧道的準(zhǔn)則竟然使投資者更加難于理解企業(yè)的內(nèi)情�！薄　�2002年6月25日，美國第二大長途電話公司世界通訊公司公布：通過內(nèi)部審查，發(fā)現(xiàn)過往5個季度公司的經(jīng)營收進被夸大，數(shù)額超過38億美元。僅過三天，《華爾街日報》表露，世界著名的辦公和印刷設(shè)備制造商施樂公司在1997年至2001年間虛報的營業(yè)收進金額高達60億美元�！　∈澜缤ㄓ崱⑹�樂公司的做法在很多方面與安然如出一轍。同樣是造假賬，同樣是虛增利潤，同樣是財務(wù)總監(jiān)違規(guī)操縱，同樣是由五大會計公司做審計，不同的是：世通公司是安達信做審計，而施樂公司是普華永道做審計�！　≈�名的評級機構(gòu)韋斯不久前通過調(diào)查7000多家上市公司的表現(xiàn)后指出，至少有三分之一的美國上市公司可能篡改了財務(wù)報告美化其經(jīng)營業(yè)績。更令人不安的是，重組或破產(chǎn)企業(yè)中華爾街證券分析師、公司行政總裁及審計公司都與此有牽連。聯(lián)想到我國的銀廣夏、藍(lán)田股份等財務(wù)造假公司，更使我們感受到財務(wù)制度的缺陷，特別是傳統(tǒng)財務(wù)分析、評價體系的漏洞是各個國家普遍面對的題目�？梢�，傳統(tǒng)財務(wù)制度與現(xiàn)行監(jiān)管體系都需要改進。在當(dāng)前業(yè)界已有專家提出建立高層次的審計公司執(zhí)行金融監(jiān)管的基礎(chǔ)上（徐滇慶：長城金融研究所所長），我的設(shè)想是：針對對世紀(jì)正在到來的新經(jīng)濟急需新的會計、審計規(guī)則這一大背景，更有必要開展對“企業(yè)核心競爭力審計”這一題目的研究，進而明確成立專司企業(yè)核心競爭力監(jiān)視的高層次審計組織的可行性。　　二、如何定義“企業(yè)核心競爭力審計”。　�。ǎ�）企業(yè)核心競爭力與審計的關(guān)系。　　“核心競爭力”這一術(shù)語最早出現(xiàn)在1990年的美國。當(dāng)時，著名經(jīng)濟學(xué)家普哈拉哈德·哈默在《公司的核心能力》一文中指出：“核心競爭力是在一組織內(nèi)部經(jīng)過整合了的知識和技能，尤其是關(guān)于怎樣協(xié)調(diào)各種生產(chǎn)技能和整合不同技術(shù)的知識和技能。”　　核心競爭力也稱核心能力，是企業(yè)在長期經(jīng)營進程中不易被競爭對手仿效的，能帶來逾額利潤的獨特能力。它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、新產(chǎn)品開發(fā)、售后服務(wù)等一系列營銷過程和各種治理決策中形成的具有自己獨特上風(fēng)的技術(shù)、文化和機制所決定的強勢經(jīng)營與治理能力。 經(jīng)濟學(xué)家們對核心競爭力的研究成果從根本上回答了企業(yè)成功與失敗的規(guī)律。企業(yè)只有用有限的資源，做自己最擅長的事，通過明智的經(jīng)營發(fā)展線與嚴(yán)密的治理控制線有機結(jié)合才能在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、壯大�！　≡谖覈�企業(yè)家們越來越重視這一企業(yè)發(fā)展規(guī)律的背景下，研究并試行“核心競爭力審計”應(yīng)該說是應(yīng)運而生、順理成章。綜觀審計的發(fā)展史，可以發(fā)現(xiàn)：是股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展直接促成了民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展；是企業(yè)規(guī)模的擴大化與結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展。現(xiàn)在，適時提出并推行“企業(yè)核心競爭力審計”既是審計服從服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的需要，也可以反過來促進企業(yè)核心競爭力的研究與實踐更加規(guī)范與健康的發(fā)展。　�。ǘ�）核心競爭力審計是最高層次審計。　　1.審計客體的高層次：我們不妨對比一下現(xiàn)行企業(yè)能力評價指標(biāo)的特點。正如本文列舉的中外幾個典型公司財務(wù)欺詐案所體現(xiàn)的，始作俑者都是利用了現(xiàn)行企業(yè)能力評價指標(biāo)中重利潤分析輕現(xiàn)金分析、重靜態(tài)分析輕動態(tài)分析、重分析輕現(xiàn)狀及分析、重局部分析輕整體分析、重財務(wù)分析輕經(jīng)營與治理分析的特點，利用現(xiàn)行規(guī)范體系上的漏洞與審計職員一起大肆造假賬（如“世通”公司將38億美元的經(jīng)營支出計進資本性支出來虛增利潤）。這些以財務(wù)為核心的指標(biāo)體系構(gòu)成了審計客體的基本層次，充其量能反映一個企業(yè)的基本能力而不能反映出其核心競爭力。相對于此，核心競爭力審計更應(yīng)關(guān)注與的是企業(yè)的動態(tài)發(fā)展、資源整合、經(jīng)營決策、公司治理等高層次的，并通過對企業(yè)這些高層次題目的審計探究出企業(yè)是否存在造假賬等基本題目�！　�2.審計主體的高層次：核心競爭力審計客體的高層次決定了審計主體的高層次。換言之，從事核心競爭力審計的組織與職員必須有、研究與創(chuàng)新的素質(zhì)和能力，必須跳出傳統(tǒng)審計的層次，從企業(yè)資源整合與運用的更高角度，判定。審閱與其核心競爭力有關(guān)的方方面面是否存在題目，從而得出這個企業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)景究竟如何的結(jié)論。這種結(jié)論也可驗證企業(yè)的現(xiàn)行財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績是否真實、可靠�！　】梢姡�“核心競爭力審計”是以企業(yè)核心競爭力為對象，由較高層次的審計職員，圍繞著企業(yè)是否存在核心競爭力及其將對企業(yè)產(chǎn)生何種的診斷式、評價式審計。　　三、開展企業(yè)核心競爭力審計的設(shè)想。　　1.首先在企業(yè)團體范圍內(nèi)開展核心競爭力審計。　　美國的世通公司是全球最大的運營商之一，自該公司財務(wù)詐騙案曝光以來，帶來的影響是巨大的。深進其財務(wù)假賬的背后，我們就會發(fā)現(xiàn)，這樣一家擁有1070億美元資產(chǎn)總值的企業(yè)團體，未能在環(huán)境發(fā)生重大變化的背景下，及時調(diào)整充實自身的核心競爭力，終極因其業(yè)務(wù)單一，盲目擴張，竟不惜做假賬來掩蓋巨額虧損。為避免“世通公司”悲劇的重演，對國內(nèi)外所有企業(yè)團體的評估與監(jiān)管都可通過對其核心競爭力的審計來起作用�！　≈灰獙嵤�審計職員牢牢捉住影響企業(yè)團體核心競爭力的兩條交融互動的生命線（布滿活力的經(jīng)營發(fā)展線與嚴(yán)密的治理控制線）順序展開審計，終將對被審企業(yè)團體的真實實力做出評估，從而判定出該團體一些表面財務(wù)狀況和業(yè)績后面的真實情況。　　2.鑒戒對企業(yè)核心競爭力評估的研究成果開展審計。　　研究結(jié)果表明，對一個企業(yè)團體核心競爭力的評估應(yīng)有其自身一套評價理念和指標(biāo)體系�！　【拓攧�(wù)理念來說，夸大現(xiàn)金流進現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出現(xiàn)值而非賬面收進大于賬面本錢的理念；夸大收益質(zhì)量與收益數(shù)目最佳匹配關(guān)系的理念；夸大進步現(xiàn)金／資金流轉(zhuǎn)效率的理念等等�！　【拓攧�(wù)指標(biāo)體系來說，有評價投資收益數(shù)目的經(jīng)營性資產(chǎn)收益率、主導(dǎo)業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益率、主導(dǎo)業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)收益率和評價投資收益質(zhì)量的核心業(yè)務(wù)利潤占營業(yè)利潤比重、收益期限結(jié)構(gòu)與收益期限系數(shù)比率等；有評價收益現(xiàn)金支持能力的凈營業(yè)利潤現(xiàn)金比率等；有評價財務(wù)是否安全運營的現(xiàn)金流量償債能力一系列指標(biāo)分析；有評價盈余質(zhì)量的經(jīng)營現(xiàn)金流量／凈利潤，經(jīng)營現(xiàn)金流量／營業(yè)利潤指標(biāo)等�！　≡�有專家用上述指標(biāo)對銀廣夏公司財務(wù)進行過測算，結(jié)果顯現(xiàn)，被很多精英薈萃的機構(gòu)投資者看好的銀廣夏實在是一個財務(wù)風(fēng)險極大，盈余質(zhì)量低劣，靠借債度日的公司。假如再鑒戒對企業(yè)團體的其他評價體系研究成果，完全可以說，對其核心競爭力審計不僅是必要的，也是完全有條件的。　　3.當(dāng)務(wù)之急是針對國民經(jīng)濟中丞點行業(yè)的龍頭企業(yè)團體試行核心競爭力審計。　　國民經(jīng)濟中重點行業(yè)的龍頭企業(yè)團體一方面關(guān)系到國家重大利益，另一方面又大部分有核心子公司公然上市，從而關(guān)系到各方的利益。美國總統(tǒng)布什之所以高度關(guān)注安然、世通和施樂三至公司的財務(wù)詐騙案就很能說明這一題目�！八�山之石，可以攻玉”，我們不能光停留在“企業(yè)核心競爭力審計”的研究層面，認(rèn)真遴選國民經(jīng)濟重點行業(yè)的龍頭企業(yè)團體行對其核心競爭力的審計應(yīng)是領(lǐng)導(dǎo)重視、組織落實和形成共叫的時候了。

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