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企業(yè)所有權(quán)安排對審計獨立性的影響

時間:2022-12-09 04:26:28 審計畢業(yè)論文 我要投稿
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企業(yè)所有權(quán)安排對審計獨立性的影響

關(guān)鍵詞:所有權(quán);控制權(quán);審計獨立性  從20世紀60年代職業(yè)界所遭受的“訴訟爆炸”,到近幾年多起世界著名公司財務丑聞的曝光,無不伴隨著公眾以及學術(shù)界對審計獨立性的極度關(guān)注與憂慮。本文的思路,是在承認人的自利動機為其行為基本出發(fā)點的基礎上,將審計獨立性納進所有權(quán)安排與公司治理結(jié)構(gòu)的制度框架中進行分析,從企業(yè)所有權(quán)安排的失衡中探討審計獨立性缺失的內(nèi)在原因。  一、審計獨立性的分析框架——理性人與制度約束 。ㄒ唬┩耆袄硇浴苯(jīng)濟人“假說  亞當‘斯密在人類的經(jīng)濟行為時首先提出了“經(jīng)濟人”假設的思想,在論述分工時他說道:“我們天天所需要的食品和飲料,不是出自屠夫、釀酒師或烙面師的恩惠,而是出于他們自利的打算!瓋H僅依靠他人的恩惠,那是不行的。他假如能夠刺激他們的利己心,使有利于他,并告訴他們,給他做事,是對他們有利的,他要達到目的就輕易多了”。斯密的一整套分析都是建立在對個人利益動機的熟悉上的,從進進流通,減輕辛勞到積累資本,個人利益始終貫串其間!八艿揭恢豢床灰姷氖值闹笇,往盡力達到一個并非他本意要達到的目的。……他追求自己的利益,往往使他能比在真正出于本意的情況下更有效地促進社會的利益”[1].這一后來由西尼樂、約翰。穆勒、麥格雷等人作了更全面深進地描述和精辟的提煉,形成一整套豐富的假說,它主要包含三個基本命題:第一個命題是“自利”。即追求自身利益是驅(qū)策人經(jīng)濟行為的根本動機。第二個命題是“理性行為”。經(jīng)濟人是理性的,他能根據(jù)市場情況、自身處境和自身利益之所在做出判定,并使自己的經(jīng)濟行為適應于從經(jīng)驗中學到的東西,從而使所追求的利益盡可能最大化。第三個是經(jīng)濟人假說的核心命題,即只要有良好的和制度保證,經(jīng)濟人追求個人利益最大化的自由行動會無意識地、卓有成效地增進社會的公共利益! ∵@是經(jīng)濟人假說中最有意義的命題,難怪米爾頓。梅爾斯把它稱為“經(jīng)濟人的靈魂”[2](P11-22)! 〖偃鐚⑹袌鼋(jīng)濟環(huán)境下的人和主體一般性界定為“逐利的理性經(jīng)濟人”,那么,他們的行為模式主要取決于該項行為所可能產(chǎn)生的經(jīng)濟后果,而某項行為的經(jīng)濟后果又在相當程度上受當時的制度安排所決定。以此為分析依據(jù)不丟臉出:希冀注冊會計師以社會公眾的利益為己任,通過“內(nèi)省”的方式秉承嚴格的獨立性是近乎天方夜譚般的夢想。假如撇開會計師事務所作為職業(yè)化中介機構(gòu)的特殊性,那么,會計師事務所與普通企業(yè)一樣,都是一種逐利組織,按照契約經(jīng)濟學的思路對企業(yè)進行解釋,企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié),而處在這些聯(lián)結(jié)點上的是人! 》彩侨耍疾荒苊撾x自利的理性經(jīng)濟人的約束[3].我們不可能、也沒有理由期看注冊會計師是超脫的完全利他主義者。實際上,注冊會計師必然是理性的、追求自身利益或效用最大化的人! 【妥詴嫀煻裕说谋拘员厝淮偈顾麄冏非竽芙o自己帶來快樂的東西。也就是說,注冊會計師也盡不例外地遵循自利原則。這種自利原則在本質(zhì)上與注冊會計師的獨立性原則是不相容的,由于獨立、客觀、公正原則事實上是社會公眾對注冊會計師的美好期看,而非注冊會計師的本意! (二)注冊會計師行為的制度因素  從以上分析可清楚地看到,我們所要研究審計獨立性題目的關(guān)鍵所在,是如何以公道的制度安排引導注冊會計師的利己行為達到利他目標,使社會公眾對審計的獨立、客觀、公正要求轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬄殕T的“本意”,實現(xiàn)以社會公眾利益為核心。  本文所談的“制度”,著眼于企業(yè)所有權(quán)安排及其具體表現(xiàn)形式——公司治理結(jié)構(gòu)。R.Watts and

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