經(jīng)驗交流：十三種實用的審計方法與路徑

　　國家審計項目的質(zhì)量是由審計職員業(yè)務(wù)技能（審計）、持續(xù)獲取新知識的能力和道德品質(zhì)保證的，而審計職員的審計工作并不是為所欲為的，它要受到審計時間和審計本錢的約束。因此，對于審計職員而言，為了最充分地利用有限的時間和本錢，制定一個高效率的審計計劃就顯得非常重要。監(jiān)視是國家審計核心，國家審計是盡可能的通過實施一系列的審計方法和審計手段，揭示和提供審計客體舞弊的不對稱信息。因此，一個審計項目采用什么樣的審計方法對審計的結(jié)果會產(chǎn)生巨大，審計方法的采用也往往決定一個審計項目的成敗。下面，本人就審計方法作如下先容和探討：

　　一、假設(shè)存在審計求證法

　　審計職員帶著疑問和題目往實施審計是較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。這一點符合國家審計存在的條件假設(shè)，即國家審計制度的設(shè)計是建立在審計客體舞弊客觀存在為基本假設(shè)，通過國家審計本錢的較少支出往遏止或阻止因舞弊題目帶來的巨大損失。與國家審計同時發(fā)揮審計作用的還有審計和內(nèi)部審計，但三者之間有本質(zhì)的區(qū)別，國家審計的本質(zhì)就是監(jiān)視，通過審計監(jiān)視職能作用的充分發(fā)揮對經(jīng)濟活動行為進行約束，國家審計維護的是國家與人民的利益或社會公眾利益；內(nèi)部審計則是針對內(nèi)部團體治理的需要而設(shè)置的，維護的是本部分或本單位團體的利益；社會審計則是一種受托行為的中介服務(wù)，因?qū)ξ�托的審計客體發(fā)表公正性的審計師意見而倍受報表使用者或社會公眾的關(guān)注，由于社會審計的有償性往往會使終極發(fā)表的審計師意見受制于委托人。因此，具有法定獨立地位的國家審計監(jiān)視職能的充分發(fā)揮是任何市場經(jīng)濟國家不可或缺的制度安排。在審計實踐中通過假設(shè)題目的存在往收集審計證據(jù)，從而求證題目的真實結(jié)果，驗證審計職員對題目的終極判定符合舞弊行為發(fā)生的基本，也是進步審計的效率的有效途徑，使審計職員的審計活動行為有的放矢。其必要的審計路徑為：利用審計客體提供的資料評估其經(jīng)濟活動行為→找內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)→找題目存在的可能疑點→疑點對經(jīng)濟活動行為影響程度→確定審計樣本→收集審計證據(jù)→求證題目的真實性。

　　二、審前征集審計線索法

　　審計線索的提供者一般情況下都是知情者，由于舞弊的終極結(jié)果是在使得一部分人受益的同時侵害了另一部分人的利益或是國家利益或是社會公眾利益，這些都會促使知情者在安全的情況通過第三者（如審計組）予以遏止的愿看，而信息的不對稱性決定了審計職員對審計客體的經(jīng)濟活動行為的了解是不充分的，國家審計所面對的審計客體的經(jīng)濟活動行為也是多樣化的，在審計職員處于信息把握的劣勢地位往揭示審計客體舞弊題目往往如大海撈針。一方面，國家審計本錢與審計作業(yè)時間的制約要求審計組在一定的時間內(nèi)必須完成審計任務(wù)。另一方面，審計客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性躲匿在巨大經(jīng)濟活動中的某一個環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度的保護下使審計職員在有限的審計時間里難以揭示，導(dǎo)致審計工作事倍功半或?qū)徲嬍�敗。此時，最有效果的審計方法就是尋找審計線索，通過審計線索收集審計證據(jù)。審計路徑：公告審計事項→提供審計組聯(lián)系方式→獲取審計線索→甄別線索的真?zhèn)巍�收集證據(jù)→查證題目。如審計署駐武漢特派辦在某市進行國土審計前，召開大型審計進點會，在電視、報紙等媒體上廣泛發(fā)布審計消息，公布了4部舉報熱線電話。40天內(nèi)就接到了106封舉報的信件，312個舉報電話，接待上訪達195人次，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)違法倒賣土地等案件6起，6人次被司法機關(guān)逮捕，另向有關(guān)部分移送了70封可信度高的人民來信。

　　三、審計經(jīng)驗判定法

　　審計經(jīng)驗來源于審計實踐是審計職員長期從事審計實踐積累的結(jié)果，因?qū)徲嬄殕T的知識結(jié)構(gòu)和持續(xù)專業(yè)技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時間的差異性，使得每一個審計職員所獲取的審計經(jīng)驗存在著巨大的差異性，因此說審計經(jīng)驗具有獨占的特性。厚積薄發(fā)是審計職員最典型的特征，俗話說巧婦難為無米之炊，審計也不例外。一個優(yōu)秀的審計職員所形成的審計經(jīng)驗就是通過從事、分析和一個個典型的審計項目或?qū)徲嫲咐�的基礎(chǔ)上取得，并通過長期的審計實踐培養(yǎng)了審計職員職業(yè)判定的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計客體舞弊題目存在為國家審計的基本理念。此外，審計經(jīng)驗也來源于審計職員對日常生活、經(jīng)濟活動行為和社會交往中細節(jié)的關(guān)注與感知。審計客體的千差萬別性長期以來一直挑戰(zhàn)著審計職員對不同領(lǐng)域知識與信息的持續(xù)獲取能力，審計經(jīng)驗或?qū)徲媽＜医?jīng)驗也往往決定著一個審計項目的成敗，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國粹“看聞問切”一樣決非一日之功夫，諸多的客觀與主觀因素作用的結(jié)果終極導(dǎo)致不同的審計職員所形成和擁有的審計經(jīng)驗是不同的。國家審計的核心一般不發(fā)表審計師意見（外資審計是個例外），主要是報告所揭示題目對經(jīng)濟和社會的危害性，所以國家審計過多關(guān)注的是對審計客體舞弊題目的揭露，即審計職員憑借審計經(jīng)驗?zāi)軌虮M可能的揭示題目存在的真實。由于審計經(jīng)驗的獨占性、差異性的存在，審計職員的審計路徑也將是不同的，但終極結(jié)果是以完成審計目標為根本出發(fā)點。

　　四、追蹤資金流向?qū)徲嫹?/strong>

　　按照資金的流程實施審計是審計職員最常用的審計方法之一，此方法適應(yīng)于專項資金或單一資金的追蹤檢查，通過資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金終極的正當(dāng)、有效、效率和效果使用。在審計實踐中審計職員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)因資金流轉(zhuǎn)過程中的資金“滲漏”或“蒸發(fā)”的現(xiàn)象，使專項資金的使用達不到預(yù)期目的或?qū)Ｓ媚康模瑩p害了資金使用者的親身利益。追蹤資金流向?qū)徲嫹ㄔ趯徲媽嵺`中具有明顯的審計效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在審計職員的可控制范圍之內(nèi)，其缺點是耗費時間、精力，也擴大了國家審計本錢支出。在具體的審計業(yè)務(wù)中審計職員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴大審計樣本。審計路徑：確定源頭資金總量→確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)→審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安全存在性→資金流轉(zhuǎn)的時間性→審查資金流轉(zhuǎn)末真?zhèn)�完整性→測試資金使用的合規(guī)正當(dāng)性。

　　五、走訪調(diào)查審計法

　　當(dāng)一個單位的治理層有預(yù)謀的從事舞弊活動事件時，單位制定的內(nèi)部控制制度是不起作用的，審計職員所接觸到的記錄經(jīng)濟活動行為的載體似乎是合規(guī)正當(dāng)?shù)�，此時審計職員已經(jīng)很難就資料所記錄的事項作出符合審計目標的專業(yè)判定，可審計直覺與審計經(jīng)驗使審計職員覺察到題目遠非如此簡單，審計職員為了進一步證實自己的直覺判定，選擇走訪調(diào)查的審計方法很可能會得到令審計職員十分驚喜的審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的以及陪同職員等因素都在影響著真實結(jié)果，實踐證實，審計職員按照審計目標的需要突擊而秘密的進行會有明顯的效果，反之，假如審計職員將走訪調(diào)查事項告知被審計人，走訪調(diào)查的結(jié)果往往令審計職員失看或無功而返。此方法面對基層、社區(qū)審計、資金量小點多面廣、關(guān)系到老百姓親身利益的經(jīng)濟行為事件發(fā)生的諸多活動行為審計效果十分突出，在老百姓中影響很大

　　六、分析性復(fù)核審計法

　　幾乎每一個審計項目都要使用的一種方法，分析性復(fù)核顧名思義就是在面對審計客體所提供的各種資料記錄的載體上，利用審計職員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在審計職員收集到的相關(guān)聯(lián)的審計記錄的基礎(chǔ)上，利用公道的推斷、驗證、計算以及法規(guī)的量度，進一步核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、正當(dāng)性和一致性，通過審計職員理性的分析與復(fù)核作出具有證實力的審計結(jié)論，從而揭示出題目存在的真正根源。

　　七、環(huán)境因素審計法

　　環(huán)境因素影響審計法是指審計職員在實施審計作業(yè)時要要考慮與的大環(huán)境下以及審計客體自身環(huán)境的影響，可能導(dǎo)致舞弊事件發(fā)生的可能性進行審計判定的一種審計，也就是說審計職員要通過對審計客體的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計目標和能夠收集審計證據(jù)的基本線索依據(jù)，有針對性地組織和進行審計作業(yè)。

　　八、抽樣審計與具體審計結(jié)合審計法

　　抽樣審計是確定審計樣本的一種審計方法，是基于審計本錢與審計時間的制約而考慮的。從技術(shù)手段上看，抽樣審計潛伏著巨大的審計風(fēng)險或是因樣本的確定可能導(dǎo)致舞弊不能被揭示的內(nèi)在存在性；從實現(xiàn)審計的目標來看，抽樣審計是在一定本錢與時間的基礎(chǔ)上能夠相對效率的實現(xiàn)審計目標。在審計實踐中，審計職員確定審計樣本是基于內(nèi)控制度與重要性水平評估的基礎(chǔ)上進行，當(dāng)對某一樣本產(chǎn)生懷疑時，審計職員可能會擴大樣本的數(shù)目或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進行具體審計。

　　九、實物觀察與計量審計法

　　此方法也是審計實踐中較為常用的一種審計方法，即通過實物的現(xiàn)場觀察與實際計量的手段來核實資產(chǎn)賬面記錄的真實性、存在性和正確性，通常使用的審計工具是各種類型的度量衡，如卷尺、稱等計量工具。如對糧食、煤炭企業(yè)的審計來核實真實的庫存和產(chǎn)量，對基本建設(shè)項目核實工程量和查看項目的形象工程進度也多用此方法。

　　十、部分行業(yè)對比審計法

　　對比法也稱比較分析法，他是根據(jù)一定的標準，對兩個或兩個以上有聯(lián)系的事物進行對照考察，比較其異同，進而予以定量定性的分析方法。在國家審計中對比分析法貫串于審計活動的始終，在審計分析中占有重要地位，是審計分析諸方法中最常用的方法。由于對比分析的方式和方法種類較多，具體中往往存在方式選用不當(dāng)或者方法應(yīng)用混淆等，導(dǎo)致審計情況分析出現(xiàn)誤差，降低了審計成果的質(zhì)量。在對比分析法中常用的方法有百分比、比率、盡對比、相對比、倍數(shù)比和比重等，審計職員根據(jù)審計的具體情況會作出一種或幾種的選擇進行比較與求證，以保證審計結(jié)果的客觀真實性。同時，在正確選用對比分析時，還要考慮選用最適合的對比方式，然后才能運用分析方法實施具體分析，只有選用的對比方式、方法進行分析，才能正確把握事物的本質(zhì)及其。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ�、橫向?qū)Ρ�、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比。

　　十一、效益評價審計法

　　效益評價審計法是審計中的難點，通過審計客體所從事的經(jīng)濟活動行為，利用數(shù)學(xué)計量或數(shù)理統(tǒng)計原理，在內(nèi)部控制制度相對完善的狀態(tài)下，有針對的制定出量化的評價標準或體系，科學(xué)、公道、細致的出經(jīng)濟評價的各項指標，反映經(jīng)濟的節(jié)約與效率效益和對社會的貢獻程度，主要是考慮資金的經(jīng)濟效益與社會效益。國家審計項目所涉及的領(lǐng)域是廣泛的，目前審計的重點固然還停留在傳統(tǒng)的揭錯防弊的制度基礎(chǔ)審計上，但隨著大量項目的建設(shè)與實施所暴露出諸多題目，效益評價審計已經(jīng)開始被審計機關(guān)重視，也倍受黨委、政府和社會公眾所關(guān)注，特別是對領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，效益評價已經(jīng)成為經(jīng)濟責(zé)任審計的重要，主要評價的是履行經(jīng)濟責(zé)任的能力，因不同行業(yè)部分所賦予的經(jīng)濟治理職能不同具體的評價指標存在著巨大的差異性，進行效益評價審計時對于具體的審計項目只能具體題目具體分析。在國家審計項目中一般對效益評價分為兩類，一類為國有企業(yè)或國有控股企業(yè)的效益審計評價，審計評價的核心是在法規(guī)的制度約束的架構(gòu)中，企業(yè)在保持國有資產(chǎn)的增值保值條件下的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，在審計實踐中已經(jīng)量化了可比對的評價指標體系，相對成熟和客觀；另一類為履行公共治理部分的審計效益評價，其核心是執(zhí)行國家政策法規(guī)的能力對社會發(fā)展所產(chǎn)生的作用力，在審計實踐中還沒有相對科學(xué)、成熟的評價指標，審計還處于摸索階段，審計的終極成果要靠審計職員的經(jīng)驗和對審計環(huán)境、新知識的把握等因素的影響。

　　十二、PPS確定樣本審計法

　　PPS確定樣本審計法是目前國際審計界最流行的一種審計方法，其核心是通過一定的審計樣本的選定往組織實施審計以期客觀的完成審計目標，樣本的抽取排除了主觀人為的影響力求客觀公允，實現(xiàn)審計風(fēng)險與樣本選取數(shù)目、審計本錢的相對均衡。此方法適用于大型數(shù)據(jù)庫治理或經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的行業(yè)部分，是對抽樣審計的進一步規(guī)范。由于審計風(fēng)險的客觀存在性與社會公眾的可接受性或容忍性之間的矛盾，審計樣本的選樣決定著審計的終極結(jié)果的優(yōu)劣。特別是在面向數(shù)據(jù)庫的PPS抽樣中，PPS抽樣只能對數(shù)值型字段起作用，對字符型字段無效，其特點是面值越大，抽中的概率越大，小面值的樣本也抽取，概率較小。PPS抽樣分為一般樣本和重點樣本，在實際審計中審計職員必須區(qū)別對待，以確定“風(fēng)險水平值”和“誤差值”。

　　十三、SQL語句查詢審計法

　　當(dāng)審計客體向?qū)徲嫿M提供的審計資料是一張軟盤時，審計職員如何開展審計工作已經(jīng)成為廣大審計工作者必須面對的課題。借助SQL SEVER結(jié)構(gòu)化查詢語句從事計算機審計已經(jīng)成為目前廣大審計職員必須把握的基本知識，電子政務(wù)的迅速發(fā)展和企業(yè)的ERP計劃的組織實施，傳統(tǒng)的以紙制為載體的憑證和帳簿將會隨著計算機的發(fā)展逐步消失，國內(nèi)部分大型的企業(yè)事業(yè)單位和跨國公司已經(jīng)率先擺脫了手工記帳方式，審計客體已經(jīng)沒有了傳統(tǒng)紙制載體所反映的會計資料記錄，所有的反映經(jīng)濟活動行為記錄都以不同數(shù)據(jù)庫的方式存儲在數(shù)據(jù)庫中，就是在目前的縣一級水平也大多數(shù)實現(xiàn)的計算機的數(shù)據(jù)庫治理，只是由于觀念的差異性使得手工記帳與電子帳并存運行。我們不可否認會計是審計的基礎(chǔ)，會計工具的革命也勢必導(dǎo)致審計工具的革命，否則審計將會退出舞臺。在電子帳的基礎(chǔ)上計算機軟件工程職員與審計職員通過近年來的審計實踐經(jīng)驗的積累開發(fā)出很多的審計軟件，期看推廣審計軟件實現(xiàn)審計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)的奔騰，可任何審計軟件的開發(fā)幾乎都是在SQL語句的基礎(chǔ)上的拓展，僅僅解決了審計職員對電子數(shù)據(jù)帳的人門審計題目。由于審計客體的經(jīng)濟活動行為的數(shù)據(jù)化存儲與治理與傳統(tǒng)紙制帳有著巨大的差異性，舞弊的手段與方式也存在著本質(zhì)的區(qū)別，如何面對數(shù)據(jù)庫的審計已經(jīng)開始對從事傳統(tǒng)紙制帳本審計的審計職員進行排斥。審計路徑：采集數(shù)據(jù)→取得數(shù)據(jù)貝份→獲取有用的數(shù)據(jù)信息→找到所需要的字段→使用SELECT語句設(shè)定條件→分析查詢結(jié)果→揭示題目。

　　具體題目具體分析是審計職員最基本的工作理念，審計方法的使用會隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個項目審計來說也往往是多種審計方法綜合作用的結(jié)果，由于審計職員的專業(yè)技能、審計經(jīng)驗、對新知識的獲取能力、社會綜合知識與日常生活閱歷以及道德品質(zhì)的巨大差異性，這些都會影響到審計職員所采用的審計方法，有創(chuàng)新的審計方法也回隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展不斷創(chuàng)造，但可以肯定地說審計方法是為了揭示審計客體舞弊而存在和發(fā)展的。

　　本文提到的審計方法是審計技術(shù)方法，在實際工作中審計的組織方法也很重要，對審計結(jié)果的影響也是巨大的。如上審下組織方式、交叉審計組織方式等。

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