論審計風險
論審計風險1
本世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已到了通過評價審計風險制定審計戰(zhàn)略計劃的風險基礎審計階段。風險基礎審計的實施，關鍵在于對審計風險概念有一正確理解。本文擬就民間審計風險的涵義、特征、成因等方面的加以探討。論審計風險2
一、審計風險的產(chǎn)生因素 審計風險是指審計主體對具有重要影響的經(jīng)濟管理活動進行審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。隨著審計所面臨的審計環(huán)境、審計內容、審計目標、審計方法的轉變，很有必要重新審視審計風險。
1、審計主體方面 其一，審計人員因素。一是審計人員業(yè)務素質不高。審計的專業(yè)
性很強，對人員的要求高。目前審計人員的知識結構、專業(yè)結構與審計工作的發(fā)展要求不相適應，尤其是基層審計機關或內審機構中，一部分審計人員的學歷較低，年齡、知識結構較不合理，對相關的審計法規(guī)知識學習較落后。審計人員業(yè)務素質不高，經(jīng)驗欠佳，對審計客觀的把握能力就越低，揭示被審計單位會計資料的虛假內容及提出相關問題的本領就越差，審計檢查風險概率就越大。二是審計人員職業(yè)道德水準的有限性。審計人員未能保持應有的職業(yè)謹慎，不能深入地、一絲不茍的調查取證；對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，如遺漏了重要的審計程序、采用不恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ�。或是受某些外在壓力的影響，審計中不能堅持客觀公正的立場；有的審計人員職業(yè)道德不高，違反審計的獨立性、客觀公正性原則，違反審計工作紀律規(guī)定，以審謀私，出具虛假審計報告等。三是審計人員責任心不強。審計人員的責任心對審計結論相當重要。一名合格的審計人員，不僅需要具有高尚的品德、正直的人格、一絲不茍的工作精神和扎實的審計知識與技能，而且更應富有責任心，在審計中采用恰當?shù)姆椒�，避免審計操作簡化程序、憑經(jīng)驗辦事等，由此導致審計風險的產(chǎn)生。
其二，審計組織內控制度的松馳性。一項審計工作的實施完成，需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手、多方協(xié)作，整個審計過程中難免會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果審計組織內控制度不健全，或有較好內控制度卻未能嚴格執(zhí)行，會導致審計組織在業(yè)務承接與約定、人員委派、審計方案編寫的不當；造成審計取證、審計底稿編寫、審計報告和復核等嚴重錯誤和遺漏，審計風險隨之發(fā)生。
其三，審計技術方法的局限性。隨著會計電算化發(fā)展，會計數(shù)據(jù)的存儲介質和形式，會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，會計的“無紙化”操作，使審計證據(jù)“顯而難見”。如果仍利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計賬簿、報表進行審計，未對計算機內的程序和文件進行審查，無疑會增加審計風險。當前計算機審計技術的利用程度還有許多不足之處，比如審計軟件與被審單位數(shù)據(jù)庫缺乏數(shù)據(jù)接口等，影響了審計質量和效率，一旦出現(xiàn)人為蓄意篡改計算機程序文件情況，將使審計所依據(jù)的會計信息嚴重失真，必然會帶來審計風險。另外，審計中廣泛運用抽樣方法，抽樣結果帶有一定誤差。由于抽樣水平受審計人員自身的能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤，各種取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得主觀判斷結論與客觀事實之間必然存在一定的誤差，因此必然產(chǎn)生審計風險。
其四，審計行為不規(guī)范。從審計立項到追蹤落實審計結論與決定，要經(jīng)過審計準備、實施、報告階段，每個階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范，就會產(chǎn)生審計風險。審計立項超出職責范圍，審前調查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計取證時主觀隨意性較大，所取證據(jù)說服力不強，審計工作記錄不能如實反映所發(fā)現(xiàn)的全部問題，審計工作底稿的編制缺乏客觀性，審計問題定性不規(guī)范，法規(guī)運用不準確，審計處理寬嚴失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計罰款等。審計工作缺乏必要的規(guī)范，自然會引發(fā)審計風險。
2、審計客體方面
其一，被審計單位內控制度不健全。被審計單位內控制度是否健全、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是審計風險形成的重要因素。如果沒有內控制度，或內控制度形同虛設、執(zhí)行不力，都會直接導致控制風險水平增高。在這種情況下開展真實性審計等審計項目，要求得出客觀公正的審計結論簡直是不可想象的。如果內控制度較健全，執(zhí)行較嚴格，就可以真正起到監(jiān)督的作用，從而有效降低控制風險。影響控制風險的另一個重要因素是被審計單位的經(jīng)營管理狀況。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，機構設置越透明，其經(jīng)濟活動就越規(guī)范，控制風險就相對較低，反之控制風險會較高。
其二，審計對象的復雜性�，F(xiàn)代審計對象的復雜性，審計內容的廣泛性，審計范圍的漸大過程，是影響審計風險的現(xiàn)實因素。隨著企業(yè)交易日趨復雜化，業(yè)務數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當大。顯然，這些方面的發(fā) 展，要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，也為審計帶來了更多困難，審計風險隨著審計范圍不斷擴大而增加。 其三，管理層的誠信度較差。被審計單位領導及管理人員的品行和能力影響著審計風險。如果被審計單位領導及管理人員存心舞弊，即使審計人員保持應有的職業(yè)謹慎，遵循了有關審計程序，也可能做出錯誤的審計判斷，導致審計風險發(fā)生。
譬如有些單位為了完成業(yè)績考核指標，往往會出現(xiàn)少轉成本、虛列收入等行為，從賬面上做手腳來實現(xiàn)目標并取得獎勵，這無疑加大了潛在的審計風險。
3、審計環(huán)境方面
第一，經(jīng)濟環(huán)境的復雜性。經(jīng)濟環(huán)境對審計作用的發(fā)揮起著重要作用。被審計單位的經(jīng)濟性質、組織形式，往往決定著其作假動機。譬如私營經(jīng)濟為了偷逃稅款，偏向隱瞞收入、利潤；股份制企業(yè)為了上市融資，粉飾會計報表。其次，宏觀經(jīng)濟運行狀況影響審計風險。當經(jīng)濟持續(xù)低迷，被審計單位容易經(jīng)營失敗，甚至破產(chǎn)，從而導致審計訴訟。隨著審計業(yè)務領域的進一步拓展和審計對象經(jīng)濟活動的復雜化，有的經(jīng)濟活動難以用法律界定，對此類經(jīng)濟活動往往雙方意見不一致，審計定性界限難以把握，審計風險也隨之而來。
第二，審計法規(guī)體系的滯后性。審計監(jiān)督工作必須依照國家法律、法規(guī)來進行。目前，一些與審計有關的重要法律、法規(guī)尚未出臺，或是部分已出臺法律、法規(guī)還需要進一步完善。這種狀況的存在，會導致審計結論、審計處理處罰上有一定的隨意性，也不可避免地會引發(fā)審計風險。此外，由各行業(yè)主管部門起草并經(jīng)相關權威機構出臺的法規(guī)存在一些不協(xié)調規(guī)定，審計人員在實際工作中如應用不當，也會產(chǎn)生審計風險。
二、審計風險的防范對策
1、加強審計制度建設，強化審計風險控制
完善的審計制度體系，是做好審計工作、降低審計風險的前提。一是建立審計工作質量、審計項目責任考核制度，對審計人員在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。二是建立風險控制措施，實行崗位分工和牽制，有效控制審計過程中易引發(fā)審計風險的環(huán)節(jié)。對一些經(jīng)過審計而未被發(fā)現(xiàn)或由其他檢查部門發(fā)現(xiàn)，或在以后工作中暴露出的重大問題，按規(guī)定追究審計者責任。三是建立審計質量跟蹤制度。從審前、審中、審后進行質量跟蹤，以保證各個環(huán)節(jié)的工作質量，減少風險。四是建立多級審計制度，采用交互審計機制。保持審計的獨立性，調動審計人員工作積極性，增強自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低審計風險。五是堅持審計承諾制。要求被審計單位法定代表人和財務主管對提供資料的真實性、完整性做出書面承諾。在審計報告形成后，向被審計單位書面征求意見，防范和化解審計風險。
2、加強審計隊伍建設，實施規(guī)范化審計
第一，加強職業(yè)道德教育，增強審計風險意識。審計人員的良好職業(yè)道德水準是審計工作高質量的重要保證。規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，就是要使審計人員具有過硬的政治思想素質、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的工作責任心，要將風險意識貫穿于審計的全過程，從思想上、心理上防范審計風險。
第二，提高審計人員的業(yè)務水平。一是審計組織在配備審計人員時，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高、工作責任心強的人員充實到審計隊伍中來，使審計隊伍的構成從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的復合型人才結構轉換。二是注重加強對審計人員的后續(xù)教育。隨著社會發(fā)展，一些會計制度、審計制度和法律法規(guī)等不斷變更，有必要加強對審計人員的業(yè)務培訓教育。通過審計培訓教育，使審計人員更熟練掌握審計的基本知識、技能與方法，掌握國家和企業(yè)各項法規(guī)制度，不斷豐富和積累審計工作才干，主動適應社會發(fā)展需要，從而達到控制審計風險的目的。
第三，嚴格執(zhí)行審計準則規(guī)定。在準備階段，充分做好審前調查，在了解被審計單位基本情況的基礎上，確定審計重點、程序及方法，細化審計實施方案；在實施階段，嚴格遵守審計程序和審計方案。取證時嚴把質量控制關，使證據(jù)符合客觀性、相關性、充分性的要求，避免“濫取證”。
3、努力創(chuàng)建良好的審計環(huán)境
隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著新的課題。國家應適時出臺、修訂完善與審計有關的法律法規(guī)，為審計人員創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。審計法律法規(guī)的完善，可有效規(guī)范審計行為，規(guī)避審計風險，切實使審計工作做到有法可依、有章可循。
參考文獻：
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論審計風險3
1審計風險含義
審計風險是指:審計工作人員對有重大財務問題的財務報表進行檢查核實,最后認證推翻之前對其的判定,不符合事實的錯誤結論導致發(fā)表的審計意見錯誤的風險。
對于會計電算化下的審計風險是指:審計人員為主,計算機為輔的審計工作中,計算機對工作人員輸入的數(shù)據(jù)做出了錯誤的判斷的到了審計員的認可,以至于其發(fā)表了錯誤論斷的風險。
2導致會計電算化下的審計風險原因
會計電算化的審計工作正常進行需要審計員與計算機共同完成,完全顛覆了傳統(tǒng)審計工作的流程。不僅如此,會計電算化下的審計工作還減少了對其他非數(shù)據(jù)資料的審核,這也是造成審計風險的一個理由。
信息時代的到來,越來越多的軟件制造商將目光轉向了工作軟件的制造和研發(fā)。但是在這個物欲橫流的年代,總會有一些人員為了自己的個人利益放棄個人的職業(yè)操守。在對軟件編譯的過程中,加入一些可以盜取數(shù)據(jù)信息的程序,然后盜取商業(yè)信息獲得更多的利潤。這也是一些商家,寧愿以高價工資聘請審計員,也不愿意使用高效便捷的會計電算化軟件的'原因。與紙作比較,會計電算化的磁盤存儲更容易遭到破壞,潮濕的環(huán)境、帶電的環(huán)境都會給儲存磁盤帶來一定的損害。除此之外,工作人員在使用過程中的操作不當也會造成磁盤的損害。
3會計電算化下的審計風險
3.1報表上的財務數(shù)據(jù)風險
所謂的財務數(shù)據(jù)風險指的是:磁盤儲存的數(shù)據(jù)因為某些原因與實際數(shù)據(jù)存在著差異。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)報表是由財務部門的工作人員一個一個收集記錄的,人為更改在審查時是有跡可循的,而對于會計電算化下的數(shù)據(jù)直接通過計算機存到磁性存儲器中,抹去了審計工作中的可見線索,加大了發(fā)現(xiàn)問題的難度,與此同時也會方便那些想要無聲無息改動數(shù)據(jù)的非法人員。
3.2職務監(jiān)督的危險
職務監(jiān)督危險又稱作內部控制危險,這一危險存在于人與人之間以及職務獨立。在會計電算化下內部控制的形式完全顛覆了傳統(tǒng)的方式,將原本外在可見的監(jiān)督鏈條,轉化成了內在的文件程序傳輸,這種模式就使得每個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)對其他環(huán)節(jié)的管理人員是不可見的,這樣使數(shù)據(jù)失真的幾率就會增加,審計結果的錯誤率也會相應的提高。
3.3軟件系統(tǒng)錯誤
現(xiàn)今軟件市場,玲瑯滿目的商品,大多是有待完善的,這是其本身就具有一定的潛在危險,而且很多操作人員,對計算機的基礎硬件設施的保養(yǎng)的觀念不強,設備長期處于潮濕、高溫、非法操作等,導致其內部軟件自身受損。
3.4操作風險
會計電算化不是獨立工作的個體,它需要計算機和操作人員之間進行合理的協(xié)調,所以工作時,就會相對復雜,高技術要求擴大了審計對象的范圍,是信息相互交錯,這就增加了操作人員對其使用的難度。即便是有較高資歷的專業(yè)審計人員,如果對其使用方法掌握的不夠熟練精通,不適應其工作的模式就會增加審計難度,導致更高的審計風險。
4如何應對會計電算化下的審計風險
4.1制定更完善的審計標準
一個新事物的出現(xiàn),與其相關的一切都要隨之提高到一個符合新事物的高度,這樣才能降低工作中的錯誤率。所以面對審計的會計電算化工作方法,其得出結論的標準一定要從其傳統(tǒng)標準中摒棄與現(xiàn)今不符合的部分,添加能夠讓審計結果更加精確的規(guī)范。側重于審計人員的相關證書的審批標準、計算機的系統(tǒng)內部控制的監(jiān)管、規(guī)范其發(fā)展的方向,使之向國際水平靠攏,讓審計風險在可接受的范圍內,無限的接近零。
4.2完善開發(fā)性能更高的審計軟件
審計軟件是審計工作的檢查官,它可以直接對計算機系統(tǒng)內的儲存的多個數(shù)據(jù)報表進行同時審核,但是現(xiàn)在市場銷售的審計軟件有的是低效而技術成熟的,但是大部分還是處于發(fā)展階段,其內在的程序銜接不夠緊密而且針對一些審計環(huán)節(jié)的程序沒有添加進去,是軟件的安全性大大降低,使用新技術為的是提高工作效率降低審計風險,然而這些不夠完美的軟件是跟不上時代節(jié)奏的。而且在實際的應用中數(shù)據(jù)采集軟件依附于審計軟件的,這是數(shù)據(jù)采集的過程中會收到其他程序的干擾只是數(shù)據(jù)采集錯誤,所以在軟件開發(fā)的工作中要特別的將數(shù)據(jù)采集軟件獨立分離,保證審計工作的正確的基礎。
4.3提高審計人員的計算機知識
計算機知識以及其應用技術是實行會計電算化的基礎,隨著科技的發(fā)展,計算機技術和設備在不斷升級更新,對操作人員的計算機知識、對數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)管理、審計軟件的應用技術等的要求也隨之提高。如果說,計算機和軟件自身問題解決需要時間,那么對于應用者掌握的知識與技術不夠純熟而導致的問題是可以通過技術培訓在短時間內完成的。
結束語
時代在進步,人們傳統(tǒng)工作模式逐漸被現(xiàn)代化工具代替。會計電算化這項工作的措施,能夠使用戶能夠及時、準確的掌握數(shù)據(jù)信息。不可避免的,也給工作帶來了極大的挑戰(zhàn),為了避免嚴重的問題發(fā)生,必須做好審計風險的措施。要保證審計工作的獨立性,增加企業(yè)管理者對審計工作的認知度,發(fā)揮企業(yè)內部審核的重要作用,從而增加公司內部的監(jiān)督力度,進而降低會計電算化下的審計風險。社會在進步,各行各業(yè)也在使用渾身解數(shù)推進自身發(fā)展,所以企業(yè)要注重審計工作的發(fā)展以及復合型審計人員的培養(yǎng)。
論審計風險4
摘要：我國經(jīng)濟的發(fā)展推動了社會的進步，但同時，會計審計工作也應該與時俱進，才能不斷提高企業(yè)的發(fā)展水平，為企業(yè)的發(fā)展和決策提供更為合理有效的策略。目前信息化技術的不斷發(fā)展，已經(jīng)成為多個領域發(fā)展前進的必要前提，并且現(xiàn)在已經(jīng)成功應用到了很多個領域當中，體現(xiàn)出其獨特的優(yōu)越性。但是當前企業(yè)的審計工作中仍然存在著很多問題，這些問題的存在不僅僅會影響到企業(yè)自身的發(fā)展，也可能會給注冊會計師的發(fā)展造成一定的影響。所以這樣看來，如何采取有效手段正確面對會計審計環(huán)節(jié)中的一系列風險，并且提高其信息化水平，提高工作效率就顯得尤其重要。本文首先探討了信息化過程中關于審計方面的風險問題，之后說明了信息化技術應用的對策，希望可以給相關工作的開展提供一些參考。
關鍵詞：會計審計；風險因素；信息化審計
信息技術目前發(fā)展速度非�？�，并且在很多個領域的應用中都體現(xiàn)出了其獨特的優(yōu)勢，例如信息保存總量很大，同時處理信息的速度上也與過去的人工方式相比具有非常明顯的優(yōu)勢，在很大程度上將人力解放了出來。目前會計審計工作的信息化水平越來越高，并且會計審計工作也是當前企業(yè)發(fā)展必不可缺的一部分。如何改變會計審計工作的方式和理念、如何面對其中存在的諸多風險、如何將信息技術有效地應用到會計審計工作當中就顯得尤其重要，所以這就需要我們采取有效對策，提高會計審計工作水平，這樣才能讓會計審計工作能夠發(fā)揮出應有的作用，給企業(yè)的發(fā)展和決策提供有效的依據(jù)。
一、在信息化過程中會計審計工作可能存在的風險
1.誤報現(xiàn)象
雖然信息化技術可以在很大程度上讓我們的會計審計工作變得更為快捷和便利，但是如果過度依賴信息技術的化，最有可能導致的問題就是誤報問題。將信息化技術融入到會計審計工作中，其工作流程是計算機直接計算然后生成一個報表，在整個計算和生成報表的流程中沒有人力的參與。但是在這個過程中，錯報誤報現(xiàn)象就往往成為一個嚴重的問題。舉例來說，如果計算機在代碼識別環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了錯誤，信息混淆的狀況將難以避免。在信息化條件下，審計工具不能僅僅依靠計算機程序控制，還應該將人工控制的方式融入其中，讓工作人員可以對其不斷監(jiān)視，一旦出現(xiàn)錯誤就要及時糾正，這樣才能提高信息的安全性，避免被篡改。信息化技術所用到的存儲介質是磁盤和硬盤，但是一旦存儲介質由于外界原因導致?lián)p壞，信息就會直接丟失，無法讀取，給審計工作造成很大的困難。另一方面來看，存放在磁盤上的數(shù)據(jù)想要修改是非常方便的，如果信息被認為修改的話，誤報就是一個非常嚴重的問題。
2.檢查風險
檢查風險也是信息化的會計審計工作中可能會存在的問題。檢查工作最大的作用就是直接保證信息的真實性和準確性，針對先前的計算結果進行審核，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯誤。但是運用信息化手段來進行審核工作的話，就直接提高了相關工作人員的工作能力要求，具備實際的操作能力和相應的軟件知識。但是在這個過程中，很多工作人員的素質存在著不同程度的問題，失察已經(jīng)成為了一個比較普遍的問題。同時會計軟件的不斷更新?lián)Q代，雖然其功能上是越來越全面了，但是歷史數(shù)據(jù)的調查也變得越來越困難。當前的會計審計工作是需要檢測賬戶的，檢測賬戶的方式往往就是直接調取過去的歷史數(shù)據(jù)，但如果數(shù)據(jù)調取困難或者無法調取的話將會在很大程度上給會計審計的工作效率造成嚴重阻礙。并且隨著信息化技術的推進和發(fā)展，紙質數(shù)據(jù)已經(jīng)逐漸被取代，這就給電子數(shù)據(jù)提出了更高的準確性和可靠性的要求。
3.企業(yè)競爭
隨著會計審計行業(yè)的發(fā)展，其市場競爭日益加劇，當前我國正處于市場經(jīng)濟體制的完善過程，但是相應的信息化審計政策卻沒有落實，從而帶來了較大的隱患風險。企業(yè)發(fā)展的目的是壯大自我，而會計信息化審計的實行擺脫了人為因素對審計工作的影響，這種完全依賴于計算機軟件的審計方式降低了不法會計行為發(fā)生的概率，凈化了會計行業(yè)的風氣，但是這種信息化的審計不符合企業(yè)的需求，部分企業(yè)為了謀取優(yōu)勢競爭位置，會人為去更改審計數(shù)據(jù)，從而增加了會計審計工作的風險。
4.審計對象及內容的擴展
隨著改革開放的發(fā)展，我國的經(jīng)濟呈現(xiàn)出一體化、全球化的發(fā)展趨勢，國內之間、國內外之間的經(jīng)濟往來頻繁，在這種開放的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟實務不斷增加，為企業(yè)的發(fā)展注入動力。同時審計對象和審計內容也不斷擴展，對審計工作的精細化程度提出了更高要求，因此開放經(jīng)濟環(huán)境下審計對象和內容擴展也是不良風險因素之一。
二、如何提升會計人員的審計工作的信息化程度
1.立風險規(guī)避意識
當信息化的會計審計工作逐漸被開發(fā)完善之后，參與會計審計的工作人員需要對自己的原有的審計意識進行改變，將風險意識添加到自己的意識系統(tǒng)之中，在進行每一次審計工作之前，都先將審計方案制定好，并預先設想出各種意外的審計情況，并針對列舉的幾種設計情況來確定應對方式。由于現(xiàn)代審計工作在很多情況之下需要借助計算機系統(tǒng)來完成，審計人員還需要在網(wǎng)絡環(huán)境之下解決審計難題，這種網(wǎng)絡環(huán)境也帶來了一些影響審計信息安全性的風險，并且這一類風險元素還具有顯著的隱蔽性特點，會計審計人員無法通過有效的控制方法來減輕其具有的侵害程度。因此審計人員在進行每一次的審計工作之前，都需要先對風險元素進行了解，并積極將其處理，借助信息化的工作方式來完成審計任務時，審計人員可以對企業(yè)市場進行充分適應，在這種適應性的影響之下，一部分審計風險也可以被有效規(guī)避。
2.革新現(xiàn)有的審計信息體系
會計審計人員可以應用計算機技術來對原來的審計活動之中使用的信息系統(tǒng)進行革新，優(yōu)化其具有的處理審計信息的功能，革新信息處理的原有流程，將一些防護性的技術添加到審計信息處理系統(tǒng)之中，以此來提升這個處理系統(tǒng)的穩(wěn)定性。在優(yōu)化信息體系的同時，還需要以實現(xiàn)的會計工作開展情況為依據(jù)，對內部控制體系進行改進，加強其控制強度，為后續(xù)的審計工作提供更為可靠的參考信息。
3.增加初期采樣審計工作的開展次數(shù)
現(xiàn)代企業(yè)為了能夠在當前緊張的市場競爭活動之中獲得更多的向上發(fā)展的機會，會頻繁地開展業(yè)務活動，而會計審計人員的原有工作量也被增加，由于其工作經(jīng)歷極為有限，因此不能對企業(yè)開設每一項經(jīng)營業(yè)務進行精準審計，很多會計審計工作者會采取抽樣統(tǒng)計的簡便型審計方式，這種方式雖然具有應用速度快的優(yōu)勢，但是其審計成果存在著一定的不確定性，甚至使審計工作存在相對比較大的誤差，而在對審計誤差進行處理的時候，審計人員又不得不耗費更多的時間以及精力，因此在使用采樣審計這種系統(tǒng)性的審計方法的時候，審計人員可以通過增加審計次數(shù)來縮減審計誤差，面對多種賬目的審計需求的時候，審計人員也可以選取這種抽樣審計的方法，將需要進行審計的賬目信息添加到電腦之中，借助電腦之中的分析系統(tǒng)來輔助審計工作，精準的電腦系統(tǒng)也可以減少審計錯誤，會計審計工作者需要充分掌握電腦審計技術，以便于更好地對其加以應用。
三、結束語
本文根據(jù)對會計審計工作的了解，對其信息化轉變的相關情況進行了分析，從當前的審計行業(yè)發(fā)展的基本情況來看，借助信息化技術，審計工作變得更為便捷，審計工作的精準度也變得更高，但是收到審計環(huán)境以及其他的客觀性因素的影響，會計審計人員不得不在審計工作開展的過程中，面對過多的風險因素，而這一類的風險因素也會影響到審計效果，因此會計審計人員應當通過提升自己的審計能力，更為充分地了解信息化技術來改進審計工作，降低風險影響，革新設計方式。
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論審計風險5
編者按：本文主要從在風險識別中參與風險管理；在風險評估中參與風險管理；在風險應對中參與風險管理；內部審計人員參與風險管理應注意的問題四個方面進行論述。其中，主要包括：工期風險、收款風險、結算風險、成本風險、風險評估應由企業(yè)相應管理部門來執(zhí)行，審計人員應實施必要的審計程序、結合專業(yè)知識，做出各種風險可能性、嚴重性和經(jīng)常性的判斷、風險意識要提高、要實施內部控制制度健全性和符合性測試、在日常工作當中時刻關注風險、在年度審計時時刻關注風險、建議大家學習國際咨詢工程師聯(lián)合會編寫的《風險管理手冊》等，具體材料請詳見。
摘要：風險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風險識別、風險評估與風險應對。風險管理部門和內部審計人員應重點關注組織所面臨的各種風險是否得到充分適當?shù)拇_認，并在風險管理中注意提高風險意識、建立完善的風險控制機構體系。建筑工程項目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風險源，內部審計應從工程項目入手參與風險管理。
關鍵詞：建筑施工；內部審計；風險審計；風險管理
風險管理是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風險識別、風險評估與風險應對。內部審計人員應重點關注組織所面臨的各種風險是否得到充分適當?shù)拇_認，并采取必要的措施參與風險管理。大家都知道，工程項目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風險源，內部審計應從工程項目人手參與風險管理。
一、在風險識別中參與風險管理
風險識別包括三個方面內容：一是組織有哪些風險應當加以考慮或重點關注；二是引發(fā)這些風險的主要因素有哪些；三是描述這些風險產(chǎn)生的嚴重后果。經(jīng)過識別，工程項目應考慮或重點關注的風險如下：
1．工期風險。產(chǎn)生的主要因素有：由于業(yè)主開工手續(xù)不全而影響工程項目正常開工；由于業(yè)主分包出去的基礎挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進行；由于工程本身屬于邊設計邊施工工程，且設計圖紙不齊，造成我方施工總體組織設計無法及時全面地完成，也影響我方工程的正常進行；因業(yè)主原因工程延期施工，但業(yè)主故意刁難，不認可我方出具的延期報告，仍要以合同開工日期為實際開工日期。這些因素引發(fā)的風險主要是，如果確認為工期拖延，可能要按合同規(guī)定支付一定比例的違約金。有的合同規(guī)定，每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔違約金；有的合同規(guī)定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔萬分之三違約金來計算，每拖延一天將承擔3000元人民幣的違約金，更何況現(xiàn)在的工程項目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當大的。
2．收款風險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主雖然為政府部門，由財政撥款，但撥款手續(xù)復雜，需要逐級上報，一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業(yè)需為此支付高額利息，減少了企業(yè)利潤；有的業(yè)主資金來源為自籌資金，而為該項目所準備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續(xù)復雜，需要一個過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業(yè)損失；有的業(yè)主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業(yè)告上法庭，提出質量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發(fā)的風險如下：一是長期拖欠，導致企業(yè)墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當企業(yè)倒閉或經(jīng)法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價高質次的物資來抵償工程款，給企業(yè)造成損失。
3．結算風險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主在承擔工程之初，便提出降低取費級別要求，比如從甲級降到乙級，甚至丙級，從而降低了結算價格；有的業(yè)主雖然答應按原級別取費，但在結算造價時提出讓利要求，將總造價降低；有的業(yè)主在工程施工過程中拒絕承認相應的變更簽證。這些因素引發(fā)的風險有：工程項目付出的成本不能在結算中得到補償，降低了項目利潤，甚至造成虧損。
4．成本風險。產(chǎn)生的主要因素有：從客觀上看，物價上漲導致人工費、材料費價格上漲，高于合同價或投標價；從主觀上看，一是在工程投標或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素，二是采購了質次價高的材料，需要工程返工。這些因素所產(chǎn)生的風險為，實際成本高于預算成本，形成工程虧損。
要在風險識別中參與風險管理，應做到以下幾點：一是及時獲取與工程項目有關的各種信息，包括投標報價書，施工合同及其補充協(xié)議，監(jiān)理開具的開工令或我方提供的開工報告，月度工程量報告，付款申請報告，材料價格詢價報告，我方出具的簽證，是否已由監(jiān)理、業(yè)主認可等所有與該項目有關的信息。二是研究上述各種信息，與項目部及時溝通，探討可能存在的風險因素。一要注意投標報價書上是否存在漏項或套錯項，將預算價格與市場價格進行對比，如果存在潛虧因素，要及時探討相應措施。二要探討工期風險是否可以規(guī)避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進度款。四要注意收集業(yè)主駐工地代表的職權范圍、監(jiān)理與業(yè)主的代理職權等書面文件。
二、在風險評估中參與風險管理
風險評估應由企業(yè)相應管理部門來執(zhí)行，審計人員應實施必要的審計程序，對其所采用的風險評估方法進行審查。應當采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應用較多的還是定性方法，今后應加強定量評估。內部審計人員應關注兩個要素：一是風險發(fā)生的可能性；二是風險對組織目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴重程度，或是否經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)和項目部提供的工程項目風險評估如下：
內部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應做到以下兩點：一是要結合專業(yè)知識，做出各種風險可能性、嚴重性和經(jīng)常性的判斷；二是要及時提供對風險評估的再評估報告，提出意見和建議。
三、在風險應對中參與風險管理
針對上述風險，企業(yè)相應管理部門須提出相應的應對措施。審計人員的職責是評價這些應對措施的適當性、有效性。應對措施主要包括4個方面：回避、接受、降低和分擔。企業(yè)相應管理部門所做的工程項目風險及具體措施如下：
內部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應做到以下兩點：一是根據(jù)所掌握的有關信息，對所提出的具體應對措施的適當性、有效性進行評估，出具風險測評報告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴大項目收益提出建議，形成工程項目風險對策報告。
四、內部審計人員參與風險管理應注意的問題
工程項目風險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關)，又有長期性(風險因素將長期存在)，因此，內部審計人員參與工程項目風險管理還應注意以下問題：
1．風險意識要提高。風險意識是企業(yè)主動進行風險管理的關鍵，對工程項目而言，更是如此。風險雖然無法完全避免，但應被控制在最小范圍內。審計人員的職責就是在識別、評估和應對風險中提供服務。因此，審計人員要有風險意識，時刻關注風險因素，更要提高風險意識，即要在審計實務中提高識別風險、應對風險的能力，并能適時提出規(guī)避風險的相應措施。
2．要實施內部控制制度健全性和符合性測試。實施工程項目風險管理審計是對項目內部控制制度執(zhí)行情況進行的再監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內部控制制度的不足之處，提出改進意見，修訂和完善內部控制制度，消除風險點，將風險損失控制在最低限度。
3．要在日常工作當中時刻關注風險。一是在獲得工程項目各種資料后，要仔細閱讀，傾聽項目部有關人員的介紹，發(fā)現(xiàn)疑點絕不放過，及時發(fā)現(xiàn)風險因素。二是在進行項目兌現(xiàn)或返還項目部成員保證金審計時，對所審計的項目要增加風險分析，通過多方了解和自身判斷、仔細閱讀截至審計日的全部電子財務賬簿和其他資料，對項目是否存在收款風險、成本風險等進行必要的分析，提出相應的規(guī)避風險的措施。
4．要在項目過程審計中時刻關注風險。一是增設一個表格，即項目風險因素調查表，先由項目部成員自己來分析該項目所存在的風險，然后實施必要的審計程序，對項目是否存在收款風險、成本風險、結算風險等進行必要的分析，提出相應的規(guī)避風險的措施。二是多與項目經(jīng)理、項目主任工程師、材料負責人等項目部成員研究，從中發(fā)現(xiàn)各種風險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項目管理資料，不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點是注意以下幾個方面是否存在風險：勞力、設備和材料的取得；勞力和設備的生產(chǎn)率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項目部工作能力、工程變更情況及相關簽證、工程質量、工期延誤、分公司對項目的財務控制情況、工程結算情況等等。
5．要在年度審計時時刻關注風險。一是在以前年度審計表格的基礎上增加調查問卷，尤其關注各類風險——漏計成本、冒點收入、訴訟風險、采購風險等等。二是在撰寫審計通知書時，將可能存在的風險因素盡量想得全一些，以便在審計時做到有的放矢。三是多與被審計單位有關人員交談，不能僅限于對財務賬目的審計。
審計過程中應注意以下幾個要點：(1)利用易通審計軟件搞好審前預警。主要內容包括賬簿平衡性預警、綜合預警(檢查資產(chǎn)負債總額、無發(fā)生額科目、不平衡憑證、流動資產(chǎn)、流動負債、所有者權益)、資產(chǎn)負債表預警(利用報表結構分析結果尋找疑點)、資產(chǎn)負債表項目預警(分年初數(shù)=0而年末數(shù)<>0、年初數(shù)<>0而年初數(shù)=0、年初數(shù)為負而年末數(shù)為正、年初數(shù)為正而年末數(shù)為負4種情況)、權益類科目結構預警。目的是尋找疑點和審計線索。(2)詢問被審計單位結轉收入的流程，是否有相應的文件規(guī)定，然后再看其實際結轉收入時具體做法是否與所說的、所規(guī)定的相符，從中發(fā)現(xiàn)疑點。目的是查看是否存在冒點收入。(3)通過往來科目尋找疑點，主要有應付賬款、其他應付款、其他應收款等。目的是查看是否漏計成本費用。(4)對應收賬款從多方面人手，全面了解各類相關信息。包括結算情況、點交收入情況、二者差額是未點還是超點，已收款金額、本年是否收款、欠款賬齡，是否對賬、對賬后金額是否相符、對賬單上有否對方簽字或蓋章認可，三年以上未收款的采取了什么措施確保不超過訴訟時效、準備采取什么措施(訴訟、以物抵款等等)多收款。
6．建議大家學習國際咨詢工程師聯(lián)合會編寫的《風險管理手冊》。此書雖然是寫給工程咨詢公司、設計單位工程技術人員和經(jīng)營管理者的學習讀本，但其中的方法理念值得我們學習和參考。該書根據(jù)豐富的實踐經(jīng)驗，對規(guī)范建設行業(yè)管理、改善工程咨詢設計公司經(jīng)營、避免和減少風險，從業(yè)務開拓、合同談判、與客戶交流、避免和管理爭端、技術管理、財務管理、人事管理和職業(yè)責任保險等各方面推薦了大量實用的措施和做法。對風險管理很有指導意義。
論審計風險6
注冊會計師審計是一個高風險、高社會責任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化，我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風險的壓力，特別是隨著相關法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計職業(yè)界相似，中國的審計職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題，重視、防范和控制審計風險已成為注冊會計師行業(yè)的當務之急。此文就審計風險的形成原因及控制措施談一點粗淺的認識和看法。
一、審計風險的基本涵義
關于審計風險的涵義，目前國內外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第２５號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指注冊會計師對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險�！蔽覈丢毩徲嬀唧w準則第９號———內部控制與審計風險》則將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性�！币陨蟽蓚�定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同，如國際審計準則界定為“實質上”，我國獨立審計準則界定為“重大”，但是對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指注冊會計師對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險。因此，我們可以認為，審計風險由兩方面風險構成：一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險，另一方面是注冊會計師審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說，審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結合：客觀存在可以通過主觀努力去調節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風險的形成及原因
在審計實施過程中，影響或形成審計風險的因素很多，除了受審計外部環(huán)境及公司本身經(jīng)濟業(yè)務的復雜性、內控薄弱等因素影響外，主要有：
�。ㄒ唬┪醋裱瓕徲嫓蕜t。
1、審計工作的不規(guī)范。在公司審計工作中，個別單位或個別審計項目取證不合法或不合規(guī)。
2、審計內容忽視遺漏。主要表現(xiàn)在：一是審計工作方案考慮不周，往往會使審計存在覆蓋間隙、遺漏問題和其他問題；二是組織實施中分工銜接不好，一些審計事項應查未查。
3、審計工作深度不夠。如公司審計中對會計報表的異常項目未引起足夠重視，往往忽視資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等一些或有負債的審計，從而可能影響評價資產(chǎn)質量、運營狀態(tài)的準確度。
�。ǘ⿲徲嫹椒ㄟx擇不恰當。
由于審計內容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，這就加大了審計的潛在風險。目前，審計一般都是判斷抽樣，受注冊會計師經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過��；財務論文二是只求樣本數(shù)量，不求質量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質量、現(xiàn)行價格、所有權等方面進行審核，因而可能使注冊會計師對存貨的真實性、完整性做出誤判。
�。ㄈ⿲徲嬋∽C可靠性不強。
證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計風險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全，過程不清，引用法規(guī)不當；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計證據(jù)的內部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，注冊會計師對此稍不留意，不及時改正即會造成風險；四是審計資源利用不恰當，如直接運用公司的自我陳述，未加以判斷、分析、復核，而作為本次審計的證據(jù)。
�。ㄋ模┍粚弳挝徊环e極配合。
如果審計范圍受到限制，注冊會計師將無法取得充分有效的審計證據(jù)。限制審計范圍的原因有兩方面：一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計施加限制，妨礙注冊會計師進行正常的審計檢查；另一方面，由于注冊會計師對被審單位相關情況的不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟活動內容，而對方又未對提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計工作的質量。
三、審計風險的控制
審計中風險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素，因而，經(jīng)過注冊會計師的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計風險控制在一個較低的范圍。
�。ㄒ唬﹪栏褡裱瓕徲嫓蕜t。
注冊會計師應嚴格遵循審計規(guī)范，來制定嚴密的審計工作計劃和實施方案，認真進行審計工作準備，實施中把握審計工作質量。在審計過程中對審計工作各程序進行嚴格控制，做到審計程序合法合規(guī)、內容完整、方法恰當。如對公司資產(chǎn)、負債、損益審計，除對公司會計六要素財務上的正常審計外，還須考慮公司的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個環(huán)節(jié)，進行全面的調查，以確保審計程序和內容上的完整性。作為審計組長或主審，對組員的審計工作質量和審計目標完成情況實施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正。
�。ǘ┙⒏骷墐炔靠刂浦贫�。
一是建立配套的質量控制措施，實行工作職能分工和牽制，對審計項目質量實行三級負責制，即主審負責制、復核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計過程中容易引起風險的環(huán)節(jié)。特別要把好審計證據(jù)質量關，突出證據(jù)的有效性。作為項目主審，須對助審人員的取證材料、底稿進行審核、確認，專職復審人員對審計報告初稿及審計資料進行復核，審理會議對重大審計事項集體“會診”，確保證據(jù)充分有效，必要時可進行二次取證。對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，審計復核、集體審理在必要時可提前介入，進行跟蹤檢查；二是實行內部管理制。如建立對注冊會計師質量考核制、審計目標責任考核制、注冊會計師廉潔自律規(guī)定等，對注冊會計師在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。
�。ㄈ┻x擇正確恰當?shù)膶徲嫹椒ā?/p>
注冊會計師要善于選擇科學、嚴謹?shù)膶徲嫹椒ǎ瑢σ恍┕緝瓤毓芾肀∪�、資產(chǎn)流動性較強或所有權難以確定、公司經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務繁雜等風險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進一步提高審計證據(jù)的質量。
�。ㄋ模┙⑷谇f(xié)調的工作關系。
實踐經(jīng)驗說明，只有通過審計多次與被審單位接觸，碰到問題要多協(xié)商，建立融洽的工作關系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實際情況。在審計實施前，要對被審單位全面了解，平時注意收集被審單位經(jīng)濟動態(tài)等有關資料；審計中要多方面聽取情況，詳細詢問，審計簽證時，本著實事求是原則，公平對話；審計結束，及時反饋審計意見，與被審單位對問題進行協(xié)商和探討，以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。因此，只有通過平時審計接觸，才能及時溝通，取得被審單位的理解和支持，消除雙方對審計帶來的顧慮和摩擦，以達成共識，更好地實施審計和及時糾錯。
�。ㄎ澹┮獏^(qū)分會計與審計責任。
在實施審計中區(qū)分會計責任和審計責任非常重要。如注冊會計師對被審單位提供的資料，應有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾，明確各自承擔的責任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料，或拒絕、妨礙檢查，轉移隱匿有關資料、資產(chǎn)，這是被審單位應承擔的責任，審計部門不能替代、減輕或免除被審單位責任。對于上述情況，注冊會計師應根據(jù)《審計法》等有關規(guī)定，在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制，以避免被轉嫁的審計風險。只有責任分清，才能避免審計中帶來不必要的風險。
�。┎粩嗵岣咦詴嫀熥陨硭刭|。
一是不斷提高注冊會計師專業(yè)審計技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓，開展后續(xù)教育，組織注冊會計師進行審計理論研討；二是經(jīng)常加強職業(yè)道德教育，牢固樹立注冊會計師的廉潔自律意識，恪守審計規(guī)范，倡導敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達到遏制審計風險的目的；三是審計部門應培養(yǎng)注冊會計師良好的審計風險意識，提高其在繁雜的公司審計中靈活、有效地控制各種風險誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。
論審計風險7
論審計風險畢業(yè)論文
試析會計風險與審計風險的轉化
摘要：會計以及審計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，二者之間有著緊密的關系。本文對會計風險和審計風險的關系以及轉化進行探討，以此來更好地規(guī)避風險。
關鍵詞：會計風險，審計風險
一、會計風險與審計風險的關系
1.會計風險與審計風險具有客觀性。
首先，會計活動與審計活動都存在著固有風險。財務會計被看作是一種信息處理系統(tǒng)，是以一系列假設為前提的。然而，在現(xiàn)實生活中，這些假設并不總是成立的，必然導致會計風險的產(chǎn)生。審計固有風險可以理解為是會計核算工作本身發(fā)生差錯的可能性，這些差錯反映到審計人員進行審計的客體上(多數(shù)情況下是指財務報表)，審計客體本身的局限性是審計人員無法克服的，因此審計風險必然產(chǎn)生。
其次，工作性質也會帶來一定的固有風險。由于會計理論和會計方法本身固有的局限性和經(jīng)濟背景及經(jīng)營環(huán)境的不確定性，導致會計報表只是近似地反映企業(yè)財務狀態(tài)和經(jīng)營成果。而且，企業(yè)所有者、經(jīng)營者和會計人員在利益的追求上也存在著差異，使得他們對會計行為施加直接或間接、有意或無意的影響，從而使會計信息偏離客觀事實，導致會計信息出現(xiàn)差錯，進而存在會計風險。
同樣，審計風險的客觀性也是審計工作的判斷性質所決定的。因為審計工作離不開職業(yè)判斷，而審計人員受工作經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)水平的限制，不可避免地使審計結果帶有一定的主觀色彩，因此，對于同樣的問題可能產(chǎn)生不同的判斷，這就必然導致審計風險的產(chǎn)生。
2.會計風險與審計風險都具有潛在性。
會計風險和審計風險隱藏于會計、審計工作中，它們是否發(fā)生、發(fā)生風險可能性的大小，以及能否由潛在的風險轉化為現(xiàn)實的風險需要一定條件。如果會計信息存在錯報或漏報的現(xiàn)象，但沒有被發(fā)現(xiàn)，或雖被發(fā)現(xiàn)未被追究，則會計人員不會或不會全部承擔由此造成的損失。同樣，如果審計人員在審計過程中做出了錯誤的判斷，但沒有使依賴審計報告做出決策的報告使用人遭受損失，即使審計人員的行為偏離了審計準則的規(guī)定，也僅僅是潛在的風險。只有當審計委托人或依賴審計報告的社會公眾要求追究這種責任，或要求對造成的損失進行賠償時，這種潛在的風險才會轉化為現(xiàn)實的損失。
3.會計風險與審計風險都具有可控性。
現(xiàn)行會計準則中，對同一經(jīng)濟事項規(guī)定了多種可供選擇的會計處理方法，大大增加了會計信息的不確定性，必然導致會計風險的發(fā)生。對于因這種原因產(chǎn)生的風險，我們可以通過限制會計處理上選擇的可能性來降低會計信息的不確定性，進而達到降低會計風險的目的。在影響審計風險的三因素中，檢查風險與固有風險、控制風險的綜合水平之間是一種反比的關系，評估的固有風險和控制風險的綜合水平越高，可接受的檢查風險水平就越低，因此，人們就可以通過實施一系列的評估，如評估影響固有風險的因素，通過控制風險的初步評估等有效地控制檢查風險。
二、會計風險與審計風險的轉化
1.會計風險轉化為審計風險。
目前我國會計法律法規(guī)存在一定程度的漏洞和缺陷，資本市場投資者高度分散且缺乏流動性以及尚未建立起有效的經(jīng)理人市場等客觀因素的存在，加之企業(yè)內部沒有形成有效的風險管理制度，內部控制等措施未能有效實施，會計人員意志薄弱，難以抵抗利益的誘惑等等，導致會計人員提供的會計信息失去真實性、可靠性。具體來說，在企業(yè)的年度財務報表的財務數(shù)據(jù)中，會計人員受以上客觀因素以及主觀利益驅使，提供虛假會計信息的可能性大大增加。審計人員在對不真實的財務報告進行審計的過程中，審計對象的客觀不足必然導致審計結果的準確性下降，審計風險加大。
2.審計風險轉化為會計風險。
受自身知識的局限以及客觀環(huán)境的不足，導致注冊會計師出具與事實不符的審計報告的可能性的存在。注冊會計師出具了錯誤的審計報告，對被審計單位的財務報表發(fā)表了不恰當或是錯誤的審計意見，導致信息使用者做出了錯誤的投資決策并造成其直接經(jīng)濟損失，企業(yè)出于對自身股價、企業(yè)發(fā)展等因素的考慮，進而對企業(yè)的財務報表進行粉飾的可能性加大，導致廣義的企業(yè)會計風險的發(fā)生。
三、規(guī)避會計風險的幾點建議
1.提升會計文化觀念，加快會計文化建設。文化建設能起到良好的凝聚、激勵以及約束作用。我國目前針對會計行業(yè)文化建設的可提升空間很充分。首先，要秉承我國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，充分發(fā)揮我國悠久的歷史文化優(yōu)勢，提高公民整體文化素養(yǎng)，從整體上為會計文化建設提供一個良好的空間。其次，提高會計從業(yè)人員從業(yè)資格的門檻，目前我國會計從業(yè)人員綜合素質偏低，從業(yè)人員混雜，很大一部分從業(yè)人員沒有進行過較為系統(tǒng)全面的學習，會計業(yè)務處理過程中失誤、錯報發(fā)生的可能性較大。
2.健全會計內部管理制度。
首先，要制定一套執(zhí)行性強的較為完整的會計業(yè)務內部控制制度。會計內控制度的可執(zhí)行性關系到內控是否能夠充分發(fā)揮作用。其次，完善管理制度和管理規(guī)定，避免因“天高皇帝遠”心理的存在而加大會計信息的不真實性。最后，各級管理部門應充分發(fā)揮作用，結合部門的實際情況和上級的有關規(guī)定，在充分考慮企業(yè)利益的基礎上，對崗位進行合理的分工，明確各方的責任，形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，最大可能地完善業(yè)務操作規(guī)程。
3.加強法律法規(guī)建設，普及法律知識。
一是完善會計法規(guī)體系，加強對法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督，完善《會計法》、《公司法》等法律規(guī)范以及會計準則、會計制度等技術規(guī)范，可操作性越強會計人員進行判斷的依據(jù)就越充分，主觀判斷的任意性就越小。
二是促進會計技術規(guī)范與《會計法》等相關法律的銜接，提高會計法規(guī)和制度的實用性與預見性，盡可能降低由于會計法規(guī)不配套形成的風險。
三是通過完善會計法規(guī)體系，規(guī)范會計從業(yè)人員的行為，把會計風險降到最低。四是加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的單位以及連帶負責人予以曝光，真正做到有法可依，違法必糾。使得會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為有章可循，盡量減少會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的主觀性，防止粉飾和操縱會計信息的行為。
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